我國政府績效審計(jì)的相關(guān)問題研究

廖懋嘉

摘要:自上世紀(jì)90年代以來,我國的政府績效審計(jì)有了進(jìn)一步的發(fā)展。但是,由于種種原因,績效審計(jì)在我國仍然存在很多問題。本文就我國政府績效審計(jì)的相關(guān)問題進(jìn)行了研究,針對存在的問題進(jìn)行了分析,并提出相關(guān)的解決辦法,以期我國政府的績效審計(jì)能夠得到進(jìn)一步的提升和完善。

關(guān)鍵詞:績效審計(jì)經(jīng)濟(jì)評價(jià)效率評價(jià)效果評價(jià)

一、政府績效審計(jì)的概念

1998年,最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織發(fā)布《績效審計(jì)指南》草案,該草案指出政府績效審計(jì)是對政府事業(yè)、項(xiàng)目、組織是否經(jīng)濟(jì)、高效率、有成果地開展運(yùn)作的程度進(jìn)行獨(dú)立評價(jià)或檢查,目的是為公共措施的執(zhí)行和后果提供相關(guān)的信息。

績效的本質(zhì)含義就是“3E”或稱“三性”,即經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)。

現(xiàn)在也有人提出“5E”的概念,即增加環(huán)境性(Environment)和公平性(Equity)兩個(gè)內(nèi)容。其實(shí),環(huán)境性和公平性應(yīng)該屬于效果性的范疇,審計(jì)在考察效果性時(shí),除有關(guān)文件中確定的單位或項(xiàng)目目標(biāo)以外,對于關(guān)系到公共利益的其他方面,也應(yīng)該納入績效審計(jì)的視野?？梢灶A(yù)見,隨著績效審計(jì)實(shí)踐活動的逐步展開,效果性的外延還會進(jìn)一步擴(kuò)大。

二、政府績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)我國的實(shí)際情況,政府績效審計(jì)可以從經(jīng)營績效、管理績效、資源績效、社會績效和生態(tài)績效等幾個(gè)方面入手,其中,經(jīng)營績效主要反映政府對于公共資金的聚集和使用以最少的投資取得最大收益。管理績效是衡量和評價(jià)組織單位管理效率的高低。資源績效是衡量和評價(jià)經(jīng)濟(jì)活動中的自然資源和人力資源的利用效率。資源利用效率的評價(jià)不僅包括資源的利用效率,更應(yīng)注重資源的優(yōu)化利用。社會績效是衡量和評價(jià)經(jīng)濟(jì)活動對社會的影響。這既有正面影響,也有負(fù)面影響。生態(tài)績效是衡量和評價(jià)經(jīng)濟(jì)活動對生態(tài)環(huán)境的影響。這主要是人類經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境的污染程度。

三、政府績效審計(jì)評價(jià)

績效評價(jià)可以分為經(jīng)濟(jì)性評價(jià)、效率性評價(jià)和效果性評價(jià)三類。

(一)經(jīng)濟(jì)性評價(jià)

主要體現(xiàn)在人力資源效益和設(shè)備使用效益上,具體內(nèi)容有:人力資源利用情況、工作時(shí)間利用情況、工作效率情況、設(shè)備利用情況、設(shè)備時(shí)間利用情況、設(shè)備能力利用情況等。

(二)效率性評價(jià)

主要包括經(jīng)費(fèi)節(jié)約率、辦事完成率、群眾來訪處理率、國民收入增長率、引進(jìn)外資率、出口創(chuàng)匯增長率、人均經(jīng)費(fèi)額等。在投資項(xiàng)目中(包括世界銀行貸款項(xiàng)目)主要評價(jià)投資項(xiàng)目建設(shè)工期、建設(shè)質(zhì)量、建設(shè)成本、投資收益率和投資回收期等。

(三)效果性評價(jià)

主要體現(xiàn)在預(yù)算支出的產(chǎn)出效果上,具體是數(shù)量和質(zhì)量兩方面。在數(shù)量方面,要求行政事業(yè)單位努力擴(kuò)大工作成果,充分滿足社會在物質(zhì)和精神方面需要;在質(zhì)量方面要求這些單位根據(jù)黨和政府的方針政策開展業(yè)務(wù)活動,使成果的質(zhì)量符合規(guī)定的要求,達(dá)到既定的目標(biāo)。在實(shí)際工作中,這種分類只是相對的,在很多時(shí)候它們都是相互交叉或重疊的,經(jīng)常需要把經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性結(jié)合在一起進(jìn)行綜合考慮后再做出評價(jià)。

四、我國政府績效審計(jì)存在的問題分析

綜觀我國的政府績效審計(jì),主要存在以下若干問題:

(一)對績效審計(jì)的重要性認(rèn)識不足

在我國審計(jì)界,有相當(dāng)一部分審計(jì)人員只是對這個(gè)名詞有一些初步印象,對其內(nèi)容和操作還知之甚少。從目前僅有的一些文獻(xiàn)資料來看,大多數(shù)還停留在對國外有關(guān)情況的介紹。

(二)績效審計(jì)的覆蓋面較小

在我國政府審計(jì)實(shí)務(wù)中,行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)開支、專項(xiàng)資金等,現(xiàn)在還很少開展績效審計(jì);隨著國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制,現(xiàn)代企業(yè)制度以及有效激勵與約束機(jī)制的逐步建立,國有企業(yè)的績效已不再是政府審計(jì)所關(guān)注的重點(diǎn)問題;此外,財(cái)政審計(jì)把主要力量放在真實(shí)和合法上,對于資金的目標(biāo)和效用是否與原定相符則不太深究。

(三)績效審計(jì)的方法尚不完善

(四)缺乏系統(tǒng)的績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

我國雖出臺了多部相關(guān)規(guī)則和細(xì)則,為規(guī)范企業(yè)績效評價(jià)行為和增強(qiáng)客觀公正性提供了有利條件,但對于政府公共部門的績效標(biāo)準(zhǔn),目前尚沒有一個(gè)明確的規(guī)范。

五、積極開展政府績效審計(jì)的對策

首先,提高廣大政府審計(jì)工作者對績效審計(jì)的認(rèn)識,要提高相關(guān)的業(yè)務(wù)水平。審計(jì)機(jī)關(guān)要利用多種渠道廣泛宣傳績效審計(jì),積極廣泛地組織績效審計(jì)知識的業(yè)務(wù)培訓(xùn),讓大多數(shù)政府審計(jì)人員在實(shí)踐中能夠結(jié)合自己的專業(yè)技能運(yùn)用績效審計(jì)的方法。

第二,要適當(dāng)擴(kuò)大績效審計(jì)的范圍,選擇有針對性和代表性的試點(diǎn)項(xiàng)目,繼續(xù)推進(jìn)績效審計(jì)的探索工作。在開展績效審計(jì)工作時(shí),要盡可能與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來一起進(jìn)行,這樣可以利用財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)果,減少重復(fù)勞動、提高工作效率。通過績效審計(jì)的試點(diǎn),不僅可以幫助提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),在實(shí)踐中健全和完善績效審計(jì)方法,還可以向人們展示所取得的審計(jì)成果和績效審計(jì)發(fā)揮的作用,從而擴(kuò)大績效審計(jì)的影響。

第三,注意檢查審計(jì)報(bào)告中指出的問題是否到糾正,審計(jì)提出的建議是否被采納執(zhí)行?？冃徲?jì)的首要目的是通過實(shí)施審計(jì)建議改善公共部門和國有企業(yè)的績效,強(qiáng)調(diào)的是糾正審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的缺陷而不是機(jī)械地執(zhí)行審計(jì)建議,只要被審計(jì)單位采取適當(dāng)措施糾正了缺陷,就可以認(rèn)為是達(dá)到了目的。從另一個(gè)方面來看,對績效審計(jì)報(bào)告的跟蹤也是檢查審計(jì)機(jī)關(guān)工作質(zhì)量的一種方式。通過這種檢查,可以幫助審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員改進(jìn)工作方法、提高工作質(zhì)量。

第四,要積極促進(jìn)績效審計(jì)的研究工作,推動規(guī)范化建設(shè)。績效審計(jì)是我們政府審計(jì)的一種,因此在整個(gè)審計(jì)過程中,自始至終都必須以國家審計(jì)準(zhǔn)則作為行為規(guī)范。積極促進(jìn)有關(guān)政府部門進(jìn)行績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的研究,力爭盡快拿出一套績效標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系。

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