淺議會計誠信體系構(gòu)建

黃梅玉

摘要:近年來,曝光的一系列會計舞弊欺詐案件以及與之關(guān)聯(lián)的審計失敗案例,使會計業(yè)的公信力受到嚴峻的挑戰(zhàn),會計行業(yè)面臨一場嚴重的“誠信危機”。誠信能否被社會廣泛接受,關(guān)鍵是它是否符合社會發(fā)展的必然趨勢,是否符合時代的特點和要求。市場經(jīng)濟需要會計誠信。如何重建會計行業(yè)的誠信既是我們面臨的緊迫問題,也是一項艱巨的任務(wù)。文中針對如何構(gòu)建會計誠信體系提出了初步對策。

關(guān)鍵詞:會計誠信 誠信體系構(gòu)建

一、會計誠信體系的理論概述

會計誠信體系指由與會計誠信活動有關(guān)的法律規(guī)章、組織機構(gòu)、政策保障、市場管理、文化建設(shè)、宣傳教育等共同構(gòu)成的一個體系,會計誠信體系是一項非常復雜的系統(tǒng)工程,需要整合各有關(guān)部門,以法律法規(guī)為依據(jù),鼓勵和弘揚守信行為,制約和懲罰失信行為,積極營造“不做假賬,誠信至上”的行業(yè)文化,從而整頓和規(guī)范市場經(jīng)濟秩序[1]。

會計誠信體系的內(nèi)容包括三個層面:一是以市場上的交易者為主,通過對各個單位和會計人員進行激勵約束,切實貫徹“守信者多助,輕諾必寡信”的誠信意識,這是建立會計誠信體系的基礎(chǔ);二是以法律法規(guī)為主,通過制定完善的法律制度,有關(guān)部門有法可依,使會計誠信信息的搜集、整理、評價及后續(xù)的激勵約束成為現(xiàn)實,這是完善會計誠信體系的制度保障;三是以政府有關(guān)部門為主,各個部門有機結(jié)合,充分利用各自的優(yōu)勢,擬定規(guī)劃,總體協(xié)調(diào),努力加強信用管理的立法,加強失信懲治機制的建設(shè),加強誠信行業(yè)的管理,這是建立健全會計誠信體系的執(zhí)行機制。

要全面完整地表達會計誠信體系的內(nèi)涵,還必須明確會計誠信的行為主體,即誰應(yīng)該講會計誠信。一般來講會計誠信的行為主體主要包括會計人員、單位負責人和會計中介服務(wù)機構(gòu)。

另外,我國作為一個向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的國家,政府職能存在“錯位”問題,政府在配置經(jīng)濟資源和對企業(yè)微觀經(jīng)濟活動的干預(yù)權(quán)力依然很大。因此,政府行政領(lǐng)導和證券監(jiān)管部門也應(yīng)視為會計誠信的行為主體。

二、會計誠信缺失的原因剖析

企業(yè)管理當局的利益驅(qū)動是會計失信的主要外部原因之一。目前我國對檢查出來的造假 行為往往“輕行政處罰,重經(jīng)濟處罰,”“輕個人處罰,重單位處罰”。這樣的處罰威懾力遠遠不夠,無法從根本上打擊會計失信。

相關(guān)部門監(jiān)管不力是會計失信的另一外部主因。在實際工作中,財政、稅務(wù)、審計、證券監(jiān)管等行政執(zhí)法部門,各自都具有一定的權(quán)利和獨立性,它們各自為政,相互推諉,功能上相互交叉,無法有機結(jié)合,不能從總體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。這在一定程度上助長了會計行業(yè)的不正之風,嚴重削弱了會計信息的可信度。

領(lǐng)導層的利益驅(qū)動是會計誠信缺失的主要內(nèi)部因素。為了從數(shù)字里面出政績,某些政府官員不顧企業(yè)的實際情況,以行政命令方式向企業(yè)下達硬性指標,明示或暗示企業(yè)作假。為了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績與上級下達的硬性指標,常會授意會計機構(gòu)偽造、變造會計資料,完成任務(wù)。

會計人員缺乏獨立性是會計誠信缺失的另一內(nèi)部因素。在市場經(jīng)濟下,單位負責人為了種種利益往往會向會計人員施壓,雖然《會計法》從法律上給予了會計人員一定的保護,但在廠長、經(jīng)理負責制下仍經(jīng)常面臨“頂?shù)米〉恼静蛔?站得住的頂不住”的尷尬局面,致使會計人員違背會計職業(yè)道德、違反會計法規(guī),迫于壓力在工作中弄虛作假。

通過內(nèi)部和外部兩方面對會計誠信缺失的原因進行剖析,看出造成失信的根本原因是單位領(lǐng)導人的利益驅(qū)動和對失信打擊力度不夠。因此,在構(gòu)建適合我國經(jīng)濟發(fā)展的誠信體系時,應(yīng)當重點考慮那些影響誠信的因素,將其作為評價指標中以考核,從而促進單位遵守法律法規(guī),嚴格按規(guī)章辦事。

三、會計誠信評價體系的構(gòu)建

(一)會計誠信評價指標體系設(shè)計

1、會計誠信評價指標體系設(shè)計原則

會計誠信評價是一項十分復雜的系統(tǒng)工程,從其評價對象看,它涉及各行業(yè),科學地對其評價需具備會計學、統(tǒng)計學、經(jīng)濟學等方面的知識和理論。指標選擇科學與否直接關(guān)系到體系評價出的結(jié)果,其選取應(yīng)包含的基本原則有:一是與時俱進原則。考核指標設(shè)計上在重點應(yīng)依靠財政部門的信息外,應(yīng)引進工商、稅務(wù)、銀行等信用考核機制。二是科學性和系統(tǒng)性原則。這要求指標設(shè)計必須有科學依據(jù),能夠真實地反映企業(yè)的實際誠信狀況,同時又要全面、系統(tǒng)并具有代表性,不能只重視某一方面的指標和內(nèi)容。三是定性與定量相結(jié)合原則。會計誠信工作較復雜,如果對指標逐一量化,缺乏科學依據(jù),因此在實際操作中必須充分結(jié)合定性分析。

2、會計誠信主體權(quán)重的確定

指標選擇科學與否直接關(guān)系到體系評價出的結(jié)果,其選取應(yīng)遵循科學性、系統(tǒng)性、定性與定量相結(jié)合等基本原則。以下主要從定性和定量兩大方面來設(shè)計指標。

(1)會計誠信定性評價指標設(shè)計。

定性指標主要是由經(jīng)驗比較豐富的專家給出各指標的權(quán)重,然后進行相應(yīng)的修正。該方法簡便易行,但受主觀因素影響較大。它主要包括會計人員職業(yè)環(huán)境、會計信息基本流程、單位內(nèi)部控制狀況、財經(jīng)法紀專項檢查。所占比例為60%。

(2)會計誠信定量主體指標設(shè)計

就目前的情況而言,很多企業(yè)內(nèi)部信息無法獲得,所以評價指標設(shè)計時應(yīng)考慮獲取信息的可能性,不能脫離實際?，F(xiàn)階段一些定量指標較難獲取,體系中定量指標應(yīng)主要包括會計核算誠信狀況、會計管理誠信狀況、信貸誠信狀況和納稅誠信狀況。所占比重擬定為40%。

3、會計誠信評價指標體系權(quán)重的確定

用定量指標和定性指標對企業(yè)會計誠信狀況進行綜合評價時,各項指標對評價對象的作用,并不是同等重要的。為了體現(xiàn)各個評價指標在會計誠信評價體系中的作用、地位及重要程度,在會計誠信指標選取確定后,必須對各指標賦予不同的權(quán)重系數(shù)。權(quán)重是以某種屬類來對比、權(quán)衡被評價事物總體中諸多因素相對重要程度的量值。同一組指標數(shù)值,不同權(quán)重系數(shù),會導致截然不同甚至是相反的評價結(jié)論。合理的確定權(quán)重對會計誠信的評價和進一步的操作具有重要的意義。

會計誠信指標權(quán)重應(yīng)當是指標評價過程中其相對重要程度的一種主觀客觀度量的反映。會計誠信指標間的權(quán)重差異主要是由以下三方面的原因造成:一是評價者對會計誠信各項指標的不同重視程度,反映評價者的主觀差異和對誠信的取向;二是各會計誠信評價指標在評價體系中所起的作用不同,反映各指標間的客觀差異;三是各會計誠信評價指標的可靠程度的不同,反映了各指標所反映的會計誠信信息的可靠性不同。

4、會計誠信等級評定標準

會計誠信考核采取定量與定性相結(jié)合的辦法,其中定量指標占40%,定性指標占60%,實行百分制考核。誠信評級機構(gòu)根據(jù)掌握的資料分別填寫定量、定性考核表,計算出得分,乘以相應(yīng)權(quán)重,量化出最后總分,即反映企業(yè)誠信狀況的分數(shù)。并根據(jù)得分劃分優(yōu)質(zhì)誠信標準、守信標準、警示標準、失信標準四等級,進行分別的管理。

5、制定分類管理措施

根據(jù)會計誠信等級分類的不同,應(yīng)當本著守信者激勵、失信者約束的基本原則,實行分類管理的辦法。誠信等級越高的企業(yè),監(jiān)管越寬松,優(yōu)惠越多。反之,監(jiān)管越嚴,優(yōu)惠越少。例如《上海市財務(wù)會計信用等級管理試行辦法》規(guī)定[4],對優(yōu)質(zhì)誠信標準企業(yè)實行免除日常檢查、簡化辦事手續(xù)等鼓勵政策,對守信單位實行常規(guī)財務(wù)會計管理,對警示單位除采取常規(guī)財務(wù)會計管理外還實行專項檢查、督促整改等,對失信單位實行嚴格財務(wù)檢查、強化財經(jīng)法規(guī)培訓等措施。

(二)會計誠信等級評價的后續(xù)管理

確定了等級評定的具體標準和制定了分類管理措施之后,須對誠信等級評價進行后續(xù)管理。一是會計誠信升降級管理:首先評定機構(gòu)在每年前兩個季度對上年度單位財務(wù)會計信用狀況進行年檢,對于不符合原評定標準的單位,重新調(diào)整其會計誠信等級,并按要求通知有關(guān)單位。其次單位財務(wù)會計信用等級評定后,非經(jīng)年檢不得向上一級別調(diào)整。但根據(jù)財務(wù)會計日常和專項檢查情況,并依據(jù)單位在從事有關(guān)經(jīng)濟活動中的違法違紀記錄,評定機構(gòu)可按評定標準向下一級別調(diào)整單位財務(wù)會計信用等級[5]。二是建立健全會計誠信檔案及公示制度條例:借鑒國外的做法,對違反誠信的單位和個人要記錄在案,便于隨時查詢,增強單位和個人的誠信意識。

目前,財政部門對會計從業(yè)資格證書檔案實行電子計算機管理,這為建立會計人員誠信檔案提供了便利。既可作為政府監(jiān)管會計人員的依據(jù),也可以向用人單位和社會開放,使遵守會計職業(yè)道德的誠信會計人員得到褒獎,有不良行為的會計人員付出名譽掃地的代價,督促、約束和激勵會計人員嚴格自律,從而引導和規(guī)范會計從業(yè)行為。

四、會計誠信體系構(gòu)建的制度保障

(一)加快培育規(guī)范的信用評級機構(gòu),促進會計中介服務(wù)機構(gòu)的市場化建設(shè)

會計誠信體系的主體之一是會計中介服務(wù)組織,它是以自身的信用和必要的資本承擔經(jīng)營責任,以獨立、公正、客觀、平等的第三者身份為社會各界提供會計信用服務(wù)的,它在會計誠信體系建設(shè)中起著極其重要的作用。但是,目前我國的會計中介服務(wù)組織,總體來說,信譽不高,市場化程度也很有限,與發(fā)達國家的會計誠信中介服務(wù)機構(gòu)差距很大,不能很好地滿足社會經(jīng)濟的發(fā)展需要。因此,我們應(yīng)當對會計中介服務(wù)機構(gòu)進行市場化改革建立會計誠信的評價機制,使會計中介服務(wù)機構(gòu)更好地為社會經(jīng)濟服務(wù)。

(二)加強會計誠信立法和執(zhí)法

市場經(jīng)濟環(huán)境下,經(jīng)濟人的道德行為是不可能完全靠人格擔保所能湊效的,應(yīng)以法律和制度的形式來約束。在立法條件尚未成熟的情況下,應(yīng)盡快制定和完善與會計誠信有關(guān)的管理法規(guī)和制度,明確政府管理部門、會計中介服務(wù)機構(gòu)、企業(yè)、單位負責人和會計從業(yè)人員的法律責任和行政責任;明確會計真實性的具體法律標準;區(qū)分會計責任和審計責任。要加大執(zhí)法力度,出現(xiàn)會計失信問題應(yīng)依法予以懲處。根據(jù)發(fā)達國家的經(jīng)驗,建設(shè)會計誠信體系應(yīng)當立法先行,要盡快形成較為完善的法律體系。

(三)建立健全嚴格的誠信激勵約束機制

現(xiàn)在社會上之所以出現(xiàn)很多的會計失信行為,一個很重要的原因是沒有及時有效地得到嚴厲的懲罰,所以造成會計信息失真、會計造假行為屢禁不止。因此,加快會計誠信體系建設(shè),一方面要積極建立會計誠信的激勵約束機制,另一方面也要建立嚴格的會計失信懲罰機制。通過加強政府對會計誠信的監(jiān)督和管理,有效地發(fā)揮法律和市場對會計誠信的雙重監(jiān)督機制。切實對那些信譽高且公正的會計中介服務(wù)組織和信用程度高的企業(yè)以及相關(guān)人員,給予較高級別的信用評價等級,讓其得到社會廣泛的認知,獲得較高的經(jīng)濟利益。對那些信譽低、幫助企業(yè)弄虛作假的會計中介服務(wù)機構(gòu)和嚴重失信的企業(yè),要給予嚴厲的懲罰,以至逐出市場,凈化會計環(huán)境[6。

(四)強化誠信觀念及誠信意識

誠信不僅僅是道德要求,也是市場經(jīng)濟下的基本游戲規(guī)則。所有會計人員要真實具備“誠實為本,操守為重,堅持準則,不做假賬”的思想,保證會計信息的真實、可靠;還要對企業(yè)管理者進行誠信教育,幫助他們提高誠信意識,促使他們以對企業(yè)負責對社會負責的態(tài)度依法開展生產(chǎn)經(jīng)營活動,防止失信行為的發(fā)生,也為會計人員營造一個講誠信的環(huán)境。

總之,要建立起一套適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制的會計誠信理念體系,要做到:一是以誠信原則為中心,建立起會計誠信評價標準,形成“誠實守信者光榮,爾虞我詐者可恥”的輿論氛圍;二是建立一套誠實守信的倫理規(guī)范,用以規(guī)范各經(jīng)濟主體之間的行為,使企業(yè)自覺遵守法則,作到誠實守信。三是建立起自覺有效的誠實守信的職業(yè)道德,使一部分問題通過企業(yè)自身誠信及職業(yè)道德加以解決。大力開展誠實守信的思想道德教育,使“誠信至上”成為企業(yè)和會計人員的行為準則和自覺行意識。

結(jié)束語:

會計誠信是市場經(jīng)濟健康發(fā)展的基石,沒有誠信,就沒有經(jīng)濟秩序。越來越多的財務(wù)造假不公給投資者造成了巨大的損失,留給人們的思考更是深刻的,使會計行業(yè)的誠信陷入了危險的境地。會計誠信缺失已成為制約我國經(jīng)濟發(fā)展的“頑疾”。

進人二十一世紀,中國社會對誠信的呼喚,己經(jīng)成為社會輿論和社會思潮的強音。正視我國市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中出現(xiàn)的誠信缺失現(xiàn)象,采取切實有效的機制和措施進行綜合治理,全面深人建設(shè)誠信社會已經(jīng)成為擺在我們面前的一項緊迫的戰(zhàn)略性任務(wù)。會計誠信對于維護市場經(jīng)濟秩序具有重要意義,當前必須構(gòu)建符合社會發(fā)展趨勢和時代特點的社會誠信體系。

參考文獻:

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