往來賬常見問題與審計(jì)方法

王 冰

摘要:往來賬項(xiàng)審計(jì)主要包括對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款的審計(jì)。在審計(jì)中經(jīng)常會(huì)遇到往來賬的問題,因?yàn)橥鶃碣~既與收入、成本有關(guān),又與潛盈、潛虧相連,同時(shí)往來賬中也隱藏有各類管理問題。因此,搞好往來賬審計(jì)對于理清債權(quán)債務(wù),摸清企業(yè)家底,保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全具有重要意義。

關(guān)鍵詞:往來帳;預(yù)收帳款

1 往來賬中存在的常見問題

1.1 收入、成本掛賬

利用“應(yīng)收賬款”賬戶虛列收入。一些經(jīng)濟(jì)效益不好的企業(yè),領(lǐng)導(dǎo)為了表現(xiàn)政績,就通過虛開發(fā)票、虛假工程結(jié)算等手段虛增利潤,以完成經(jīng)營考核指標(biāo)。

利用“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶隱藏收入。效益較好的企業(yè),為了少交稅,或平衡收支,或?yàn)橄乱荒甓攘簟翱诖?把收入掛在“預(yù)收賬款”或“應(yīng)付賬款”里,不做收入處理,人為調(diào)減利潤。

利用“預(yù)付賬款”、“待攤費(fèi)用”等賬戶將成本費(fèi)用掛賬。一些效益不好的企業(yè),在完不成經(jīng)營指標(biāo)時(shí),將生產(chǎn)成本不進(jìn)行賬務(wù)處理,而掛入“預(yù)付賬款”、“待攤費(fèi)用”等賬戶,人為調(diào)增利潤,為上級考核、提拔、任用等撈取政績。

一些效益較好的企業(yè),利用“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)提費(fèi)用”等賬戶虛列費(fèi)用,加大成本,人為調(diào)減利潤。

以上各種情況的組合。如為了調(diào)增利潤同時(shí)調(diào)增收入、調(diào)減成本,或?yàn)榱苏{(diào)減利潤同時(shí)調(diào)減收入、調(diào)增成本等。

1.2 潛盈、潛虧掛賬

有的單位應(yīng)付款項(xiàng)掛賬多年,且明細(xì)科目不符合會(huì)計(jì)核算的要求,款項(xiàng)付不出去,形成潛盈。如其他應(yīng)付款-教育培訓(xùn)費(fèi)、解聘費(fèi)或勞務(wù)費(fèi)等。

有的單位提供商品、勞務(wù)等形成的債權(quán),在已明知債務(wù)人破產(chǎn)、撤銷等情況下,不對賬務(wù)進(jìn)行處理,形成潛虧掛賬。

有的單位的預(yù)付工程款、材料款等,現(xiàn)實(shí)情況已經(jīng)證明收回的可能性很小,也不進(jìn)行賬務(wù)處理,形成潛虧掛賬。

一些經(jīng)濟(jì)效益好的單位,利用應(yīng)付款項(xiàng)賬戶來回沖賬、調(diào)賬,且調(diào)賬依據(jù)不充分,其目的是人為調(diào)節(jié)利潤。

1.3 核算、管理方面的問題

單方調(diào)增或調(diào)減往來賬項(xiàng),使橫向單位之間(兄弟單位)或縱向單位之間(上下級單位)往來對不上賬,形成債權(quán)或債務(wù)不實(shí)。

將罰沒款、捐贈(zèng)、其他額外收入截留,掛入往來賬戶,形成賬內(nèi)“小金庫”。

在沒有購銷合同或結(jié)算資料不齊全的情況下,盲目付款,使企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。

通情常況下,應(yīng)收款項(xiàng)余額應(yīng)在借方,應(yīng)付款項(xiàng)余額應(yīng)在貸方,但有些被審單位往來賬借貸方余額與正常規(guī)律有悖,不能真實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債。

有些單位將上級撥款或上級撥入資金掛入其他應(yīng)付款,不能真實(shí)反映權(quán)益。

2 往來賬的審計(jì)查證方法

2.1 收入、成本掛賬常見問題的查證方法

“逆查法”。充分利用會(huì)計(jì)報(bào)表,通過對報(bào)表、總賬與明細(xì)賬及相關(guān)資料的核對,發(fā)現(xiàn)問題。我們在某實(shí)業(yè)公司審計(jì)時(shí),通過對資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目年初與年末余額的對比,發(fā)現(xiàn)預(yù)收賬款的數(shù)額變化較大。據(jù)此,我們對基層單位報(bào)表進(jìn)行了匯總分析,發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生變化的原因在其下屬工程公司。又通過對投資計(jì)劃、工程合同及已完工部分的資料計(jì)算分析,查出預(yù)收工程款3000萬元,按完工百分比法應(yīng)在當(dāng)年確認(rèn)收入,而該單位卻在預(yù)收賬款中核算。

從往來賬當(dāng)年發(fā)生情況入手。重點(diǎn)查閱金額大且具有代表性的憑證,發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)再查閱核算內(nèi)容,追查預(yù)收或應(yīng)付款中收入掛賬的問題。在某工業(yè)公司審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn),2006年轉(zhuǎn)2007年“預(yù)收賬款-氧氣票”貸方余額94萬元。帶著疑問我們審查了該明細(xì)賬中金額較大的幾筆憑證,發(fā)現(xiàn)該單位收到用戶購貨款時(shí),發(fā)給用戶氧氣票,賬務(wù)處理為借“貨幣資金”貸“預(yù)收賬款”,待用戶拿氧氣票來領(lǐng)貨時(shí)才確認(rèn)收入。預(yù)收賬款年末余額為收款尚未付貨金額,即未確認(rèn)的收入。2007年該單位改變了核算方法,即收到購貨款不論是否發(fā)貨均確認(rèn)收入。這樣,2006年轉(zhuǎn)至2007年的預(yù)收賬款余額應(yīng)確認(rèn)為收入。

對相互之間提供商品或勞務(wù)的單位,通過往來掛賬的橫向比較,可以發(fā)現(xiàn)少計(jì)收入、少計(jì)成本或虛增收入的問題。如某供暖單位2007年末“應(yīng)收賬款”掛應(yīng)收某多種經(jīng)營單位供熱費(fèi)290萬元。通過核對,多種經(jīng)營單位沒有掛賬。經(jīng)分析,可能存在兩種情況:一是多種經(jīng)營單位少計(jì)成本,一是供暖單位虛增收入。為落實(shí)清楚,我們認(rèn)真核對了供暖單位的損益,發(fā)現(xiàn)該單位效益較好,賒銷情況不多,沒有必要虛增收入。依此判斷,應(yīng)該是多種經(jīng)營單位少進(jìn)成本。

2.2 潛盈、潛虧掛賬常見問題的查證方法

應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)當(dāng)年掛賬金額較大的,應(yīng)結(jié)合明細(xì)賬摘要,認(rèn)真分析,發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn),確定問題。在某公司審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn),該單位往來賬金額很大,其應(yīng)收、應(yīng)付都在億元以上。翻閱往來明細(xì)賬時(shí),對年末新掛賬的“應(yīng)收賬款-某建材公司”1776萬元產(chǎn)生了疑問,經(jīng)調(diào)閱憑證,詳細(xì)分析,并找會(huì)計(jì)人員了解情況,得知該工程核減額較大,預(yù)付款已超過工程審定造價(jià),收回相當(dāng)困難。所以,年末該公司只好將多付的工程款掛賬。

應(yīng)收款項(xiàng)在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中的比例過大,說明與其相關(guān)的企業(yè)大量占用該企業(yè)流動(dòng)資金。這既不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn),也不利于企業(yè)正常生產(chǎn),尤其三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)不能得到及時(shí)簽認(rèn),壞賬的可能性就很大。這樣就應(yīng)該對金額大、賬齡長的應(yīng)收款項(xiàng)詳查、細(xì)查。如有些企業(yè)在激烈的市場競爭下,為了擴(kuò)大銷售盲目采用賒銷策略去擠占市場,只注重賬面收入,忽視了大量被客戶拖欠占用的資動(dòng)流金能否收回的問題,而且大量賒銷收入直接列入經(jīng)營成果,企業(yè)為此需繳納增值稅,使企業(yè)動(dòng)用有限的流動(dòng)資金墊付未實(shí)現(xiàn)的利稅。這種既不考慮賒賬資金的時(shí)間價(jià)值,也不估計(jì)應(yīng)收賬款可能帶來的機(jī)會(huì)成本,不加選擇地?cái)U(kuò)大商業(yè)信用,造成資源的極大浪費(fèi)和潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

認(rèn)真分析往來賬戶與有關(guān)科目之間的大額結(jié)轉(zhuǎn),對結(jié)轉(zhuǎn)依據(jù)不充分的,應(yīng)查閱當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù),查事清實(shí)。某公司是某集團(tuán)的盈利大戶,在查看某公司往來明細(xì)賬時(shí),發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)付款-上交利潤”科目2007年末余額為284萬元。為了理清形成原因,我們仔細(xì)核查了2007年以前年度的有關(guān)科目的結(jié)轉(zhuǎn),發(fā)現(xiàn)該余額是由2005年末利潤分配余額轉(zhuǎn)入,通過核實(shí),該單位承認(rèn)為利潤掛賬。

2.3 核算、管理等常見問題的查證方法

通過上下級單位之間的往來賬余額核對,尤其是連續(xù)幾年都相差相同數(shù)額且金額較大的,一定要在兩家分別認(rèn)真核實(shí),找到突破口。我們在某公司審計(jì)時(shí),通過對該公司與其下屬化工廠應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的核對發(fā)現(xiàn),2006年、2007年的余額都相差1403萬元,經(jīng)向會(huì)計(jì)人員了解后才知道,化工廠在2006年以前,將欠該公司的流動(dòng)資金借款中的1403萬元單方轉(zhuǎn)做實(shí)收資本處理,致使化工廠債務(wù)不實(shí)。

往來賬審計(jì)中,對以前年度掛賬,當(dāng)年大額支付貨幣資金的情況,應(yīng)予特別關(guān)注。首先看掛賬依據(jù)是否充分,再看付款憑證附件中,核算資料是否齊全,從中發(fā)現(xiàn)問題。我們在某多種經(jīng)營單位審計(jì)中發(fā)現(xiàn),2006-2007年對外付款金額較大,且多為以前年度掛賬,所以查賬時(shí)把重點(diǎn)放在付款上,查出兩年無合同付款金額共計(jì)3479.91萬元。合同是購銷活動(dòng)發(fā)生質(zhì)量問題時(shí),保護(hù)企業(yè)合法權(quán)益的有效手段,無合同付款存在極大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

往來賬審計(jì)中,如果發(fā)現(xiàn)有關(guān)科目余額與正常情況不一樣,應(yīng)仔細(xì)核對當(dāng)年的業(yè)務(wù),如果當(dāng)年借貸方發(fā)生額并沒有導(dǎo)致負(fù)數(shù)金額產(chǎn)生,就應(yīng)仔細(xì)審計(jì)上一年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),從往來疑點(diǎn)入手,追根朔源,一查到底,就會(huì)發(fā)現(xiàn)問題的癥結(jié)。在某公司審計(jì)時(shí),查其2007年的往來明細(xì)賬,發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)付款-某單位”年末為借方余額330.50元,有悖常規(guī)。因此,我們調(diào)閱檔案資料,一直查到2001年,發(fā)現(xiàn)2001年末余額與2002年初余額對不上。通過了解得知,2001年還有一套并賬過來,兩套賬合并后,該科目為借方余額330.50元。到此,查出該單位2001年以前存在兩套賬的問題。

總之,往來賬審計(jì)的方法技巧很多,只要勤于動(dòng)腦,善于總結(jié),就會(huì)摸索并掌握一套行之有效的辦法,取得事半功倍的效果。