稅收學(xué)課程教學(xué)中的若干問題探討

胡學(xué)奎

摘要:稅收學(xué)課程教學(xué)應(yīng)選擇理論與實(shí)務(wù)并重模式,在重視學(xué)生實(shí)務(wù)訓(xùn)練的同時(shí),從未來中國(guó)稅制發(fā)展與稅收工作全面提升的角度,改革與建設(shè)課程的理論教學(xué)與培訓(xùn)內(nèi)容,使學(xué)生在掌握基本實(shí)務(wù)本領(lǐng)的同時(shí),也能掌握和運(yùn)用稅收實(shí)際工作所需要的理論知識(shí)。

關(guān)鍵詞:稅收學(xué)課程;教學(xué);若干問題

中圖分類號(hào):G642.0文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)27-0243-02

一、教學(xué)內(nèi)容的選擇問題

隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的全面推進(jìn),各財(cái)經(jīng)院校普遍以稅收學(xué)課程取代了原先的國(guó)家稅收課程。但各財(cái)經(jīng)院校在課程內(nèi)容體系設(shè)計(jì)方面存在著較大差別。有些學(xué)校開設(shè)的稅收學(xué)課程主要講授稅收理論,而有關(guān)中國(guó)稅收制度的具體知識(shí),則另開設(shè)中國(guó)稅制進(jìn)行講授;有些學(xué)校則將有關(guān)中國(guó)稅收制度的具體知識(shí)全部放入到稅收學(xué)課程中,以致稅收學(xué)課程內(nèi)容非常龐雜;有些學(xué)校則采取輕理論重實(shí)務(wù)的做法,雖然課程名稱為稅收學(xué),但教學(xué)內(nèi)容基本上是中國(guó)稅制,稅收理論基本不作介紹。

近些年來,各財(cái)經(jīng)院校都在探索稅收學(xué)課程教學(xué)的改革。總體來看,在教學(xué)內(nèi)容選擇方面形成了兩大模式:一是重稅收實(shí)務(wù)輕稅收理論的模式,該模式在教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)上將稅收理論放在了次要地位,稅收學(xué)的主要內(nèi)容是介紹中國(guó)稅制(包括稅收實(shí)體法與稅收程序法);二是稅收理論與稅收實(shí)務(wù)并重模式,該模式將理論與實(shí)務(wù)區(qū)分開來,稅收學(xué)只講稅收理論,而實(shí)務(wù)部分則開設(shè)中國(guó)稅制課程。兩種模式體現(xiàn)了不同的價(jià)值取向和教育理念。

那么到底采用哪種模式合理呢?模式的選擇根本上是由人才培養(yǎng)目標(biāo)決定的,應(yīng)與人才培養(yǎng)目標(biāo)相符。而人才培養(yǎng)目標(biāo)的確立必須反映和合乎社會(huì)需求。從未來中國(guó)稅制建設(shè)的需要和近年我們開展調(diào)查所了解的情況來看,實(shí)踐部門的需求已經(jīng)發(fā)生了變化,他們迫切需要具有一定理論基礎(chǔ)又熟悉稅收實(shí)務(wù)的人才,因?yàn)楫?dāng)前和未來稅收工作越來越重視經(jīng)濟(jì)實(shí)際研究、稅收分類管理、稅收風(fēng)險(xiǎn)防范、稅收文化建設(shè)和工作預(yù)見性及開創(chuàng)性的提高。從這一點(diǎn)來看,應(yīng)當(dāng)說很多財(cái)經(jīng)院校的人才培養(yǎng)目標(biāo)定位以及教學(xué)內(nèi)容選擇都存在不少問題,與現(xiàn)實(shí)需求有不少偏差。即使強(qiáng)調(diào)稅收理論與稅收實(shí)務(wù)并重模式的學(xué)校也存在不少問題,主要是理論教學(xué)內(nèi)容針對(duì)性不強(qiáng),與實(shí)際需求相脫離。

現(xiàn)實(shí)需求的變化要求我們必須盡快調(diào)整人才培養(yǎng)的具體目標(biāo)和方案?；诂F(xiàn)實(shí)需求的變化以及理論知識(shí)與實(shí)務(wù)知識(shí)不可分割的內(nèi)在邏輯聯(lián)系,我們認(rèn)為,稅收學(xué)課程教學(xué)應(yīng)選擇理論與實(shí)務(wù)并重模式,在重視學(xué)生實(shí)務(wù)訓(xùn)練的同時(shí),從未來中國(guó)稅制發(fā)展與稅收工作全面提升的角度,改革與建設(shè)課程的理論教學(xué)與培訓(xùn)內(nèi)容,使學(xué)生在掌握基本實(shí)務(wù)本領(lǐng)的同時(shí),也能掌握和運(yùn)用稅收實(shí)際工作所需要的理論知識(shí)。由于中國(guó)稅制正處于結(jié)構(gòu)改革時(shí)期,因此,理論教學(xué)中要密切注意根據(jù)發(fā)展變化的稅收工作現(xiàn)實(shí)去不斷調(diào)整更新理論教學(xué)內(nèi)容。從目前和近一段時(shí)期來看,理論部分教學(xué)內(nèi)容的選擇在講授一般原理的同時(shí)應(yīng)突出稅收收入預(yù)測(cè)、稅收分類管理、稅收風(fēng)險(xiǎn)防范、稅收文化建設(shè)以及稅收成本等內(nèi)容。

二、課堂教學(xué)應(yīng)注意的問題

稅收學(xué)是一門綜合性、實(shí)踐性較強(qiáng)的課程, 涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí),對(duì)任課教師的綜合素質(zhì)和實(shí)踐能力要求較高。如何上好每一堂課,激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情,使學(xué)生獲取較多的知識(shí),除了需要教師精心安排教學(xué)內(nèi)容、選擇適當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方法外,還需要教師講究教學(xué)的技巧,探索教學(xué)藝術(shù)。從筆者的實(shí)踐來看,稅收學(xué)課堂教學(xué)至少應(yīng)注意處理好以下兩個(gè)問題:

1.抽象轉(zhuǎn)化為形象的問題。稅收學(xué)的很多知識(shí)概念比較抽象,稅法條文的規(guī)定比較原則,如果只是滿足于泛泛地簡(jiǎn)單解釋,難免空洞無物枯燥乏味,學(xué)生學(xué)習(xí)興趣會(huì)大打折扣,學(xué)生也很難通過這種課堂教學(xué)真正理解和掌握相關(guān)知識(shí)。對(duì)此,教師在備課中必須不斷深入思考和研究如何將抽象的概念知識(shí)和稅法條文轉(zhuǎn)化為比較直觀的可形象把握的東西。在稅收學(xué)教學(xué)中,教師首先要有足夠的激情,以調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情、激發(fā)其學(xué)習(xí)興趣。在講課時(shí),一方面,必須時(shí)時(shí)注意通過運(yùn)用學(xué)生熟悉的其他相關(guān)知識(shí)以闡釋概念知識(shí),另一方面,必須積極運(yùn)用身邊或周圍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,來解釋概念知識(shí)以及稅法條文的種種規(guī)定,在解釋中必須注意運(yùn)用比較法和否定法,在解釋后最好舉出一些實(shí)例讓學(xué)生現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用,只有這樣,才能讓學(xué)生對(duì)相關(guān)知識(shí)、規(guī)定有深切的理解和把握。比如,在講解增值稅征收范圍中的“視同銷售行為”時(shí),應(yīng)重點(diǎn)講解什么是銷售,可通過不同實(shí)例進(jìn)行解釋說明,在講解清楚以后,可以問學(xué)生:為什么對(duì)受托代銷貨物要征收增值稅?教師根據(jù)學(xué)生的回應(yīng)情況,可通過實(shí)例運(yùn)用否定法(即如果對(duì)受托代銷貨物不征收增值稅)引導(dǎo)學(xué)生分析如此可能出現(xiàn)的種種結(jié)果,進(jìn)而引導(dǎo)他們理解立法的合理性和立法邏輯的正確演繹。

再比如,在講解增值稅征收范圍的“修理修配業(yè)務(wù)”時(shí),教師應(yīng)強(qiáng)調(diào)同時(shí)具備的三個(gè)條件: 一是修理修配的對(duì)象必須是貨物;二是修理修配是指對(duì)受損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù),使其恢復(fù)原狀和功能;三是勞務(wù)發(fā)生地在中國(guó)境內(nèi)。然后向?qū)W生設(shè)問:對(duì)機(jī)動(dòng)車輛修理業(yè)務(wù)是否應(yīng)征收增值稅?對(duì)機(jī)動(dòng)車輛擦洗業(yè)務(wù)是否應(yīng)征收增值稅?對(duì)房屋裝修業(yè)務(wù)是否應(yīng)征收增值稅?磨剪刀是否應(yīng)征收增值稅?然后,根據(jù)學(xué)生的回應(yīng)情況進(jìn)行總結(jié)。這樣,就把抽象的稅法條文轉(zhuǎn)化成了具體事物,能做到舉一反三,觸類旁通,生動(dòng)形象,便于學(xué)生對(duì)稅法的理解、把握和應(yīng)用。

2.根據(jù)稅法條文揭示法理的問題。稅收政策是國(guó)家社會(huì)政策和經(jīng)濟(jì)政策在稅收活動(dòng)中的反映,因此,教師應(yīng)根據(jù)中國(guó)現(xiàn)實(shí)情況和國(guó)家在不同時(shí)期的社會(huì)政策和經(jīng)濟(jì)政策,闡述稅收立法意圖、講解稅法條文的實(shí)質(zhì)和應(yīng)用問題。比如,增值稅法規(guī)中規(guī)定,對(duì)增值稅一般納稅人和非增值稅納稅人出口的自用舊設(shè)備實(shí)行出口退免稅政策,其目的是國(guó)家實(shí)施“走出去”的開發(fā)戰(zhàn)略,同時(shí)也體現(xiàn)了國(guó)家降低企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)換成本鼓勵(lì)企業(yè)加速技術(shù)進(jìn)步的意圖。

稅法條文具有抽象性、嚴(yán)謹(jǐn)性和原則性,對(duì)某種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象普遍適用,教師應(yīng)善于歸納總結(jié),探索規(guī)律性。比如,在現(xiàn)行增值稅法規(guī)中,對(duì)應(yīng)稅銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題,規(guī)定得比較細(xì),條文也多,教師可對(duì)其進(jìn)行歸納和總結(jié)。對(duì)應(yīng)稅銷售的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),可歸納為以下兩點(diǎn):(1)不論是納稅人自產(chǎn)、委托加工的貨物,還是外購(gòu)的貨物,只要其所有權(quán)發(fā)生了外部轉(zhuǎn)移,就構(gòu)成應(yīng)稅銷售,應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅;(2)納稅人將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的,也構(gòu)成應(yīng)稅銷售,應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。

三、學(xué)生自學(xué)能力的培養(yǎng)問題

稅收學(xué)是應(yīng)用性、實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科,應(yīng)該強(qiáng)化教師講授、學(xué)生自學(xué)和綜合訓(xùn)練三結(jié)合的教學(xué)法,注重培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)能力和解決問題的能力。

1.要規(guī)范和強(qiáng)化案例教學(xué)。理論教學(xué)與案例教學(xué)水乳交融。案例教學(xué)是真正能夠使學(xué)生了解和掌握稅法的精神以及稅法規(guī)則如何操作和運(yùn)用的重要方法。教師只有通過對(duì)案例的介紹、分析和討論,才能將抽象的概念和復(fù)雜的法律規(guī)定講深、講透,才能提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,進(jìn)行同步思維、思考和訓(xùn)練,實(shí)現(xiàn)理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)的有機(jī)結(jié)合。應(yīng)規(guī)范和強(qiáng)化案例教學(xué),教師應(yīng)不斷總結(jié)和修改案例教學(xué)資料,為節(jié)省課堂教學(xué)時(shí)間和提高課堂教學(xué)效率, 應(yīng)將每章的典型習(xí)題、案例資料印發(fā)給學(xué)生,作為課堂精講和同步訓(xùn)練的主要內(nèi)容,要求學(xué)生進(jìn)行預(yù)習(xí)和自測(cè),對(duì)此要進(jìn)行適當(dāng)檢查。

2.要強(qiáng)化教學(xué)互動(dòng),采用多種手段鼓勵(lì)學(xué)生自我提高。培養(yǎng)自學(xué)能力是提高學(xué)生素質(zhì)的一個(gè)重要途徑,也是學(xué)生終身自我教育的需要。稅收學(xué)課程內(nèi)容較多,完全由教師講授不僅學(xué)時(shí)不夠,而且也不利于培養(yǎng)學(xué)生的自學(xué)能力。為此,一方面可以通過布置作業(yè)鞏固所學(xué)知識(shí),訓(xùn)練自學(xué)能力;另一方面是對(duì)某些簡(jiǎn)單的內(nèi)容可以布置學(xué)生自學(xué),自學(xué)部分要求學(xué)生必須做筆記,并作為考試內(nèi)容,同時(shí)教師必須利用課堂對(duì)自學(xué)情況、自學(xué)內(nèi)容進(jìn)行檢查和總結(jié)。

創(chuàng)新能力的培養(yǎng)也是稅收學(xué)課程教學(xué)的一個(gè)重要目標(biāo)。一方面,在教學(xué)中應(yīng)鼓勵(lì)學(xué)生大膽懷疑,敢于發(fā)問。學(xué)生發(fā)問是動(dòng)腦的結(jié)果、是好奇心的流露、是對(duì)知識(shí)的渴求,在學(xué)生所提出的問題中,有相當(dāng)一部分具有研究?jī)r(jià)值,教師在回答問題的同時(shí),也得到了提高,能夠收到教學(xué)相長(zhǎng)的良好效果。另一方面,在教學(xué)中應(yīng)注意培養(yǎng)和鍛煉學(xué)生寫作和講解能力。教師應(yīng)根據(jù)教學(xué)內(nèi)容布置相應(yīng)任務(wù),讓學(xué)生充分利用網(wǎng)絡(luò)、圖書館、資料室等資源,查資料、寫文章,拓展學(xué)生知識(shí)面,開闊視野,了解有關(guān)稅收的社會(huì)熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題,逐步培養(yǎng)學(xué)生駕馭資料、分析問題和解決問題的興趣和能力,掌握文章寫作的基本技巧和方法。