從“三鹿奶粉事件”看中國社會責任會計體系的構建

吳君民 胡曉艷 寧宣熙

摘要:以“三鹿奶粉事件”為警示,分析構建中國社會責任會計體系面臨的問題,并對如何構建中國社會責任會計體系提出了幾點建議。構建中國社會責任會計體系面臨的問題,并對如何構建中國社會責任會計體系提出了幾點建議。

關鍵詞:三鹿奶粉事件;社會責任會計;體系;問題;建議

中圖分類號:F230文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)27-0083-03

引言

2008年8月以來爆發(fā)的石家莊三鹿集團股份有限公司生產(chǎn)的三鹿牌嬰幼兒奶粉含三聚氰胺事件(簡稱“三鹿奶粉事件”),已波及到中國整個奶制品企業(yè)及其他一些含此類添加劑的企業(yè)。大家在痛心之余,都在思考、探索企業(yè)如何才能切實履行起自己的社會責任,同時也迫切期待構建中國企業(yè)社會責任體系。本文擬從會計的視角出發(fā),以“三鹿奶粉事件”為警示,分析構建中國社會責任會計體系面臨的問題,并提出解決的對策,以進一步促進企業(yè)社會責任的落實。

一、構建中國社會責任會計體系面臨的問題

社會責任會計是對企業(yè)行為所引起的社會和經(jīng)濟后果,尤其是對社會帶來的不利影響進行確認、計量、記錄、報告和分析,以利于企業(yè)正確抉擇經(jīng)營方針,客觀評價經(jīng)營成本和充分披露社會責任的履行情況。社會責任會計是把企業(yè)與社會之間的相互關系作為社會責任并以此為中心而展開的會計。企業(yè)的社會責任除了繳納稅費以外,還應該包括其他社會責任。關于企業(yè)對社會的責任的具體內(nèi)容,美國全國會計師協(xié)會所屬“企業(yè)社會行動會計委員會”曾歸納如下四個方面:(1)參與社區(qū)活動。包括一般的慈善事業(yè)、大眾及私人交通、保健服務、住宅問題、協(xié)助解決個人和企業(yè)的問題、社區(qū)規(guī)劃、義務勞動、教育等。(2)人力資源開發(fā)。包括就業(yè)、訓練計劃、提升決策、持續(xù)雇傭、酬勞、工作環(huán)境、工作豐富化和溝通等。(3)資源的利用及環(huán)境的維護。包括空氣、水、噪音、固體廢棄物、稀有資源的利用、開發(fā)新能源等。(4)提供產(chǎn)品或勞務。包括產(chǎn)品的標識和包裝上的清晰與完整、產(chǎn)品保證條款、對消費者抱怨的反應、消費者教育、產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品安全、廣告的內(nèi)容和頻率等。

社會責任會計在國外已經(jīng)建立了較為完備的體系且得到較大發(fā)展,屢見報端的一些進口商品招回以及研發(fā)環(huán)境污染最小的產(chǎn)品等就是很好的例證。而在中國雖然已有一些企業(yè)星星點點地應用,但至今尚未形成一套完善的社會責任會計體系。比如,中國沒有社會責任會計方面的準則,致使無法統(tǒng)一規(guī)范社會責任會計核算的對象及披露形式,社會責任會計核算與信息披露的可操作性差[1]。從“三鹿奶粉事件”的發(fā)生以及中國社會責任會計的現(xiàn)狀,暴露出構建中國社會責任會計體系過程中的一些新問題。主要表現(xiàn)在:企業(yè)社會責任意識淡薄、國家對企業(yè)社會責任監(jiān)管不到位、社會責任會計體系不完善這三個方面。

(一)企業(yè)社會責任意識淡薄

“三鹿奶粉事件”造成了不良的國際影響。筆者認為,“三鹿奶粉事件”發(fā)生的主要原因是企業(yè)社會責任意識淡薄,主要表現(xiàn)在:

1.缺乏誠信意識、推卸社會責任。(1)缺乏誠信意識。企業(yè)誠信指的是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所具有的誠實、守信的一種倫理道德。這種倫理道德是人們在通往市場之前必須擁有的。但是,中國近年來發(fā)生的一些事件,讓人懷疑企業(yè)是否具備了這張前往市場的“通行證”。突出表現(xiàn)在:不守信用,惡意逃廢銀行債務;不講信譽,相互之間拖欠貨款;合同違約嚴重,利用合同進行欺詐;財務信息嚴重失真;假冒偽劣盛行,制假販假猖獗。以食品藥品行業(yè)為例,食品添加劑超標且個別甚至有毒,嚴重侵害人的健康,藥品“首家認定”、新藥低水平重復申報、虛假藥品信息等現(xiàn)象并不少見;在履行環(huán)境保護義務方面,一些企業(yè)見利忘義。向土地、水體、大氣排放、傾倒有毒物質(zhì)造成重大環(huán)境污染,有的甚至造成人身傷亡的嚴重后果。(2)推卸社會責任、搞危機公關。當上述問題暴露后,一些企業(yè)不但沒有真心誠意地采取補救措施,反而推卸自己的社會責任?！叭鼓谭凼录卑l(fā)生后,三鹿集團就沒有承擔起應負的責任,而是把責任推向奶站、奶農(nóng)及其他。甚至把“功夫”花在了別處——動用一切手段千方百計展開危機公關,試圖“擺平”政府、媒體和受害者等,為自己“正名”。

2.企業(yè)存在投機行為。“投機”是以非完全正當?shù)厥侄蝸慝@取成績,意即“取巧”。筆者認為,投機行為的發(fā)生是企業(yè)以自身利益最大化為目標,利用消費者處于“不得不”接受該商品或者服務的弱勢地位來獲取自身利益?！疤靸r月餅”就是一例,雖然國家早在2005年就叫停了“天價月餅”,但是,筆者近期利用電話、網(wǎng)絡等方式進行大量調(diào)查后發(fā)現(xiàn)有97%認為“天價月餅”仍然存在,并且78%認為“天價月餅”的存在是不合理的。當問及“天價月餅”存在的原因時,46%的人認為是“市場需求”,25%認為“月餅價格中包含企業(yè)廣告費等支出”,28%認為“國家監(jiān)管不嚴、月餅行業(yè)暴利”,只有1%的人認為“月餅制作成本高”。

(二)國家對企業(yè)社會責任監(jiān)管不到位

企業(yè)履行社會責任一靠自覺強化;二靠外部監(jiān)督?！叭鼓谭凼录钡陌l(fā)生凸顯出國家在監(jiān)管方面不到位,主要表現(xiàn)在:

1.有法不依、執(zhí)法不嚴。根據(jù)《產(chǎn)品質(zhì)量法》規(guī)定,國家對產(chǎn)品質(zhì)量實行以抽查為主要方式的監(jiān)督檢查制度。遺憾的是,許多時候,抽檢流于形式,甚至睜一只眼閉一只眼。另外,根據(jù)《國家重大食品安全事故應急預案》規(guī)定“接到重大食品安全事故報告后,應當在2小時內(nèi)向與事故有關地區(qū)的食品安全綜合監(jiān)管部門和國務院有關部門通報”。在“三鹿奶粉事件”中,石家莊市政府2008年8月2日接到三鹿集團公司關于三鹿奶粉問題的報告后,直至2008年9月9日,才向河北省政府報告三鹿奶粉問題。

2.多頭執(zhí)法、權責不清。這導致國家對企業(yè)實施監(jiān)管過程中,留有空白區(qū)域。比如,“三鹿奶粉事件”中,奶站就因為沒有明確的監(jiān)管部門成為問題奶粉的源頭。

3.企業(yè)及行業(yè)內(nèi)部監(jiān)管混亂。企業(yè)內(nèi)部針對社會責任履行情況的監(jiān)管工作互動性不夠,監(jiān)管部門缺位,被監(jiān)管部門沒有很好定位,導致管理監(jiān)督不到位,甚至出現(xiàn)混亂狀態(tài)。某些行業(yè)組織,在操作上偏離服務行業(yè)和社會、維護市場和社會秩序、反映訴求和聯(lián)系民眾的宗旨,沒有起到溝通政府、企業(yè)(行業(yè))和市場的橋梁與紐帶作用,而是直接染指市場或經(jīng)濟活動,屈從或追逐利益,以致造成惡劣的社會影響。

4.執(zhí)政為民和全心全意為人民服務的宗旨意識不強。近年來,一些重大生產(chǎn)安全事故和食品安全事故的發(fā)生,讓我們看到,一些黨員干部缺乏執(zhí)政為民和全心全意為人民服務的宗旨意識、大局意識、憂患意識、責任意識,作風漂浮、管理松懈、工作不扎實,有的甚至對群眾呼聲和疾苦置若罔聞,對關系群眾生命安全這樣的重大問題麻木不仁。在“三鹿奶粉事件”中,一些領導干部就負有領導責任和處置不力責任等。

(三)社會責任會計體系不完善

1.缺乏對社會責任會計理論框架系統(tǒng)的研究。社會責任會計理論框架包括:社會責任會計的內(nèi)涵與本質(zhì)、社會責任會計的目標、社會責任會計的假設與基本原則以及社會責任會計的對象與要素。首先,目前對社會責任會計概念的研究較少且不夠嚴詳,如社會責任會計究竟有哪些要素還存在嚴重分歧,社會成本、社會效益究竟包括哪些內(nèi)容還遠沒有形成共識;其次,由于目前研究主要從傳統(tǒng)經(jīng)濟模式或末端治理模式角度研究社會責任會計問題,對社會責任會計要素及會計概念的研究很難體現(xiàn)中國現(xiàn)階段經(jīng)濟社會發(fā)展的總體要求[2]。

2.社會責任會計核算體系不夠完善。首先,沒有確立相應社會責任會計核算內(nèi)容;其次各種計量方法自成體系。目前主要方法有:客觀歷史成本與主觀分析相結合的方法、機會成本法、替代品評價法、社會公正法、預防成本法、調(diào)查分析法等,但迄今為止還沒有形成一套行之有效的計量方法體系[3]。

3.社會責任會計報告體系不夠規(guī)范完整。實務界關于企業(yè)披露相關的社會責任會計信息,只是停留在原始的自發(fā)階段,十分不規(guī)范和不完整?，F(xiàn)有的會計報表體系對企業(yè)的社會貢獻(上繳利稅、勞動就業(yè)率、全員勞動生產(chǎn)率)情況反映不足,無法滿足國家管理部門對企業(yè)會計信息的需求,這已成為會計信息披露的重大缺陷[4]。

二、構建中國社會責任會計體系的幾點建議

(一)提高企業(yè)社會責任意識

1.宣傳與懲戒并舉、建立誠信信息庫。增強企業(yè)的社會責任意識,首先要重視正面典型的宣傳,對不負責任的企業(yè)及時曝光;加大對社會責任意識缺失企業(yè)的處罰力度,通過經(jīng)濟、行政、法律等多種手段,增加企業(yè)不履行社會責任的成本。對此,浙江省在2008年首先推出《企業(yè)信用預警制度》。制度規(guī)定,“監(jiān)管部門對企業(yè)失信行為應及時通過網(wǎng)站、短信平臺及公眾媒體,向企業(yè)、相關部門及社會公眾披露、發(fā)布預警信息?！绷硗?應鼓勵企業(yè)把自己的信用信息輸入社會信用數(shù)據(jù)中心,主動接受信用評級,經(jīng)評審核定信用等級后,可享受相應信用級別的優(yōu)惠待遇,在誠信網(wǎng)上可公布名單,提升守信者的信用知名度[5]。

2.限制企業(yè)投機行為。一方面應該控制商品的銷售價格,另一方面應該限制企業(yè)非制造成本的費用化支出,以科學消費觀引領科學發(fā)展觀。就廣告費(屬期間費用,為非制造成本)來說,廣告的本來作用是激發(fā)和誘導消費者,而不是讓企業(yè)通過廣告來投機。許多商家利用廣告大肆給商品做宣傳,廣告費占銷售成本的比例不斷擴大,一些企業(yè)的廣告支出高得驚人。由于廣告支出并不是商品的實體性支出,不構成商品的實體,甚至無助于商品實體功能,過高的廣告費還不利于人們樹立科學消費的觀念,也不利于企業(yè)、政府等落實科學發(fā)展觀。所以,國稅函[2008]159號文件規(guī)定,“企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出合并計算,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除?！贝送?筆者認為根據(jù)權責發(fā)生制基礎以及可比性、重要性和客觀性等會計信息質(zhì)量的要求,廣告費應該列為企業(yè)的一項資本支出,作為無形資產(chǎn),以一定的方法在其有效期內(nèi)攤銷[6],以限制企業(yè)集中性、高頻度的廣告行為。

3.行業(yè)管理與企業(yè)自我約束有機結合。(1)加強行業(yè)管理。一方面要充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的作用,引導行業(yè)健康發(fā)展。行業(yè)協(xié)會應清理潛規(guī)則,確立符合中國國情、符合中國傳統(tǒng)文化、不違背國家法律和國際慣例的商事習慣,關門自律、擇善而從。另一方面要完善行業(yè)自律公約的法律效力。中國目前針對行業(yè)自律公約效力的法律規(guī)定少之又少,法律規(guī)范的缺失必然引起實踐中無法可依的混亂狀態(tài),引起執(zhí)法上的不統(tǒng)一,這對推動和完善行業(yè)自律管理,促進行業(yè)自律管理的有序發(fā)展極為不利[7]。(2)企業(yè)自我約束。一方面企業(yè)應加大在自我監(jiān)督方面的人力、物力等的投入,給予企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門應有的地位和重視程度。另一方面企業(yè)應該樹立正確的價值觀。當自己的產(chǎn)品或企業(yè)發(fā)生損害顧客利益的危機時,必須勇敢地為自己產(chǎn)品負責、為受害者負責、為所在國家負責。

(二)加強國家對企業(yè)社會責任的監(jiān)管

1.對法律進行必要的補漏。只有從法律制度上堵住監(jiān)管漏洞,建立一個協(xié)調(diào)高效、權責一致、問責明晰的監(jiān)管機制,類似“三鹿奶粉事件”的安全事故才不會重演?！叭鼓谭凼录焙?《食品安全法》草案進行了修訂,主要涉及監(jiān)管職責、風險監(jiān)測、安全標準、小商販管理、添加劑監(jiān)管、召回制度、食品檢驗以及舉報制度等八個方面的修訂。就企業(yè)社會責任的方方面面而言,只有積極制定彌補措施,從嚴監(jiān)管,才能為社會責任會計體系的構建創(chuàng)造良好的法律環(huán)境。

2.廢除免檢制度。日前,國家終止了所有食品企業(yè)的免檢產(chǎn)品資格,這個實施八年的制度終于壽終正寢了。不過這僅僅是在食品行業(yè)取消免檢資格。食品商務網(wǎng)有文章認為,“電子監(jiān)管碼、QS認證、產(chǎn)品免檢、名牌評選等所有規(guī)定都無據(jù)可依。這些‘名目各異的許可權變成了斂財工具。”繼食品免檢制度廢除后,國家應進一步提高商品免檢的門檻。

3.強化黨員干部執(zhí)政為民、服務社會的意識。應采取切實可行的措施對黨員干部嚴格要求、嚴格教育、嚴格管理、嚴格監(jiān)督。讓黨員干部真正做到親民、愛民、為民。只有執(zhí)政為民、服務社會的意識加強了,黨員干部才能做到知民情、解民憂、為民利、辦實事、辦好事。

(三)構建完善的社會責任會計體系

1.切實加強社會責任會計理論體系框架研究。主要是結合會計學、循環(huán)經(jīng)濟學、資源經(jīng)濟學、生態(tài)經(jīng)濟學、管理學等多學科綜合知識,借鑒國外成功經(jīng)驗,立足于中國國情,以會計學基本理論為基礎來研究建立中國社會責任會計理論體系框架,闡明社會責任會計目標、會計要素與概念體系。在厘清企業(yè)產(chǎn)品成本的構成、企業(yè)資源的價值構成與價格確定方法以及企業(yè)資源損失的構成、確認、計量原理與方法的基礎上,研究社會責任成本、社會責任負債和社會責任效益的構成、確認、計量原理和方法。

2.科學構建中國社會責任會計核算體系。(1)合理確定社會責任會計的核算內(nèi)容。不同行業(yè)企業(yè)的社會責任內(nèi)容有著較大的區(qū)別,這不便于企業(yè)間會計信息的比較,但具體到某一行業(yè)的不同企業(yè),其應承擔的社會責任項目卻基本相同或類似,因此,在未來社會責任會計發(fā)展過程中,將全社會的企業(yè)劃分為若干類型的行業(yè),并將該企業(yè)歸入與之相對應的行業(yè),對行業(yè)內(nèi)的核算內(nèi)容和方式進行具體規(guī)定并實現(xiàn)標準化,這是完全可能的,同時也是一種必然的發(fā)展趨勢。(2)靈活選擇計量方法。在計量方法的選擇上,目前應考慮如下情況,第一,計量方法的選擇一定要與中國國情相結合。第二,社會責任會計提供的信息主要是非財務信息,因此,在計量單位和計量方法上也應該突破傳統(tǒng)會計的模式,應采取比較現(xiàn)實、靈活的做法,即在計量單位上實行多元化:可用貨幣計量的,采用貨幣計量,無法用貨幣計量的采用實物等計量;在計量方法上靈活化:可計量的采用貨幣或?qū)嵨镉嬃?無法計量或無法充分計量的,采用文字加以說明。

3.有效建立規(guī)范的社會責任會計報告體系。(1)企業(yè)社會責任報告應披露的主要內(nèi)容包括:稅費上繳情況、人力資源的開發(fā)與使用情況、產(chǎn)品質(zhì)量及相關服務情況、其他相關社會責任履行情況(比如,實施安全生產(chǎn)、污染治理、生態(tài)恢復和環(huán)境保護、對社區(qū)作出貢獻以及企業(yè)對政府履行義務的情況)。(2)報告以會計基礎型披露方法為主。對于企業(yè)承擔的社會責任,如果是可以確認和進行數(shù)據(jù)計量的,則應盡量選用定量指標加以反映,因為定量指標的客觀性和可比性比較強,對于確實無法進行定量反映的,也可以定性披露。

三、結束語

中國社會責任會計事業(yè)方興未艾,只有探索出具有中國特色的社會責任會計體系,才能充分披露企業(yè)社會責任的履行情況,有效遏制“三鹿奶粉事件”類似事件的發(fā)生。