事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估理論淺析

劉 娜

摘要:隨著事業(yè)單位資產(chǎn)規(guī)模的日益增長(zhǎng),在較好滿足各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展和公共服務(wù)職能履行的同時(shí),某些地方對(duì)龐大資產(chǎn)的管理卻存在著漏洞,尤其是隨著事業(yè)單位改革的深入,國(guó)有資產(chǎn)流失較為嚴(yán)重,加強(qiáng)事業(yè)單位資產(chǎn)管理,加強(qiáng)對(duì)其評(píng)定估算是防止流失的重要手段。結(jié)合財(cái)政部出臺(tái)的《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》,在事業(yè)單位資產(chǎn)評(píng)估理論包括資產(chǎn)評(píng)估的含義、法規(guī)依據(jù)、程序、需評(píng)估事項(xiàng)等方面給予了淺顯的分析,力求為事業(yè)單位資產(chǎn)管理人員提供一定的參考。

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;國(guó)有資產(chǎn);資產(chǎn)評(píng)估

中圖分類號(hào):F812文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2009)27-0021-02

一、事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)現(xiàn)狀

近些年來,行政事業(yè)單位資產(chǎn)增長(zhǎng)迅速,據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì),截至2004年底,全國(guó)的國(guó)有資產(chǎn)共計(jì)11.58萬(wàn)億元,其中行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)達(dá)到了3.84萬(wàn)億元,占全部國(guó)有資產(chǎn)的33%,而作為國(guó)有資產(chǎn)的主要組成部分的事業(yè)單位資產(chǎn)總量就有2.73萬(wàn)億元,占國(guó)有資產(chǎn)的23.5%,隨著公共財(cái)政體制改革的不斷深化,財(cái)政資金將逐步從一般性競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域退出,國(guó)家對(duì)公共事業(yè)的保障力度將進(jìn)一步加大,促進(jìn)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn),特別是事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)總量快速增長(zhǎng),事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)每年都以10%以上的速度增長(zhǎng),總體規(guī)模和數(shù)量不斷擴(kuò)大,為中國(guó)各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展和政府公共服務(wù)職能的有效履行奠定了較強(qiáng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。

二、事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的必要性

面對(duì)日益擴(kuò)充的事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn),各級(jí)各部門結(jié)合財(cái)政、財(cái)務(wù)管理改革的要求,在如何加強(qiáng)事業(yè)單位管理方面進(jìn)行了積極探索和不懈努力,在一定程度上促進(jìn)了事業(yè)資產(chǎn)管理水平的提高,但當(dāng)前事業(yè)單位資產(chǎn)的管理仍不容樂觀,尤其是一些地區(qū)事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重,使國(guó)家和人民的財(cái)產(chǎn)遭受了較大損失。隨著事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革的啟動(dòng)和深入,在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的承包、兼并、聯(lián)營(yíng)、租賃、股份經(jīng)營(yíng)及合資等形式相繼出現(xiàn),形成了經(jīng)濟(jì)形式的多元化和經(jīng)營(yíng)方式的多樣化,參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的國(guó)有資產(chǎn)與非國(guó)有資產(chǎn)處于錯(cuò)綜的組合配置之中,資產(chǎn)所有權(quán)也相應(yīng)復(fù)雜化,再加上國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革滯后,資產(chǎn)所有權(quán)不清的問題較為普遍,國(guó)有資產(chǎn)的流失較為嚴(yán)重。

事業(yè)單位資產(chǎn)流失現(xiàn)象主要表現(xiàn)在國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值估量不足和產(chǎn)權(quán)歸屬不清等方面,許多事業(yè)單位沒有按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定辦理國(guó)有資產(chǎn)的“非轉(zhuǎn)經(jīng)”審批手續(xù),更沒有進(jìn)行客觀的評(píng)估,單位投入經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)沒有回報(bào),國(guó)有資產(chǎn)的保值增值更無從談起;在資產(chǎn)處置時(shí)不進(jìn)行正確的估價(jià),隨意變賣、處置甚至無償調(diào)撥給各企業(yè)使用,人為造成單位資產(chǎn)流失;還有一些企業(yè)沒有對(duì)所擁有的名譽(yù)、商譽(yù)、專利權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、著作權(quán)、科研成果等無形資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià),沒有入賬,也造成了資產(chǎn)的流失。

客觀形勢(shì)要求資產(chǎn)所有權(quán)必須界定,資產(chǎn)權(quán)屬必須明確,因而對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行公正合理的評(píng)估,勢(shì)在必行。而資產(chǎn)評(píng)估作為一項(xiàng)社會(huì)性和公正性的活動(dòng),在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、單位重組、資產(chǎn)流動(dòng)等方面發(fā)揮著越來越重要的作用,是維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)公平交易、防止國(guó)有資產(chǎn)流失的主要手段,因此,做好事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估工作顯得尤為必要和重要。

三、事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估理論體系

(一)資產(chǎn)評(píng)估的含義及要素

資產(chǎn)評(píng)估一般是指通過對(duì)資產(chǎn)某一時(shí)點(diǎn)價(jià)值的估算確定資產(chǎn)價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。具體來講,資產(chǎn)評(píng)估是指由專門的機(jī)構(gòu)和人員,根據(jù)國(guó)家規(guī)定、相關(guān)數(shù)據(jù)資料及特定目的,遵循適用原則,選擇適當(dāng)價(jià)值類型,按照法定程序,運(yùn)用科學(xué)方法,對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)定和估算的過程,是一項(xiàng)動(dòng)態(tài)化和市場(chǎng)化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

在事業(yè)單位的資產(chǎn)評(píng)估中一般涉及八大基本要素,具體包括資產(chǎn)評(píng)估的主體、客體、依據(jù)、目的、原則、程序、價(jià)值類型和方法。所有要素是一個(gè)有機(jī)的整體,要素間相輔相成、不可或缺,是保障評(píng)估價(jià)值合理、科學(xué)、公允的重要條件。

(二)事業(yè)單位資產(chǎn)評(píng)估法規(guī)依據(jù)

早在1991年,國(guó)務(wù)院發(fā)布了《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》,第二年,原國(guó)資局印發(fā)了實(shí)施細(xì)則,這為資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)規(guī)范、健康發(fā)展打下了基礎(chǔ),在以后的十幾年間,資產(chǎn)評(píng)估業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)國(guó)家和投資者利益、規(guī)范國(guó)企改革等方面發(fā)揮了較大的作用,隨著我國(guó)市場(chǎng)體制的完善,為保障中介機(jī)構(gòu)能獨(dú)立、客觀執(zhí)業(yè),國(guó)務(wù)院辦公廳2001年印發(fā)了《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于改革國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估行政管理方式加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估監(jiān)督管理工作意見的通知》,財(cái)政部又相繼發(fā)布了《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理若干問題的規(guī)定》等一系列文件,這些文件的頒布和實(shí)施,對(duì)完善國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估制度體系、規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管提供了制度保障,作為當(dāng)前國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的法規(guī)依據(jù)。

(三)事業(yè)單位資產(chǎn)評(píng)估程序和方法

事業(yè)單位資產(chǎn)評(píng)估程序一般包括八個(gè)環(huán)節(jié),首先要明確評(píng)估業(yè)務(wù)的基本事項(xiàng),然后由雙方簽訂評(píng)估業(yè)務(wù)的約定書,再由評(píng)估機(jī)構(gòu)編制評(píng)估計(jì)劃,并進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查工作和收集評(píng)估的資料,在此基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)定估算,按照相關(guān)要求編制和提交評(píng)估報(bào)告,最后把工作檔案整理歸檔。

資產(chǎn)評(píng)估的方法通常主要包括市場(chǎng)法、收益法和成本法。(1)收益現(xiàn)值法,將被評(píng)估資產(chǎn)在剩余壽命內(nèi)的預(yù)期收益用適用的折現(xiàn)率折現(xiàn)為評(píng)估基準(zhǔn)日的現(xiàn)值,并以此確定被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)格;(2)重置成本法,在現(xiàn)時(shí)條件下重新建造或購(gòu)置一項(xiàng)全新狀態(tài)的被評(píng)估資產(chǎn)所需的全部成本,減去該被評(píng)估資產(chǎn)的各種陳舊貶值(含實(shí)體性貶值、功能性貶值、經(jīng)濟(jì)性貶值)后的差額作為被評(píng)估資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)格;(3)現(xiàn)行市價(jià)法,按市場(chǎng)現(xiàn)行價(jià)格為價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)來確定資產(chǎn)價(jià)值;(4)清算價(jià)格法,以清算價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn),對(duì)單位或資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)格評(píng)估。

四種評(píng)估方法各有利弊,分別適用不同的情況和條件。收益現(xiàn)值法在未來年限收益不確定的情況下,將難以操作;重置成本法簡(jiǎn)便易行,但成本增加與價(jià)值增加之間未必具有必然聯(lián)系,因此很難反映市場(chǎng)真實(shí)價(jià)值;現(xiàn)行市價(jià)法如遇到同類物品交易實(shí)例太少,將會(huì)使評(píng)估結(jié)果缺乏參照;清算價(jià)格法的運(yùn)用容易出現(xiàn)價(jià)格低估的情況。

(四)事業(yè)單位進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的事項(xiàng)

根據(jù)《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定,事業(yè)單位有下列情形之一的,應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估:(1)整體或者部分改制為企業(yè);(2)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資;(3)合并、分立、清算;(4)資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓、置換;(5)整體或者部分資產(chǎn)租賃給非國(guó)有單位;(6)確定涉訟資產(chǎn)價(jià)值;(7)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他需要進(jìn)行評(píng)估的事項(xiàng)。

事業(yè)單位對(duì)以下情形之一,可以不進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估:(1)經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)事業(yè)單位整體或者部分資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn);(2)行政事業(yè)單位下屬的事業(yè)單位之間的合并、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)、置換和轉(zhuǎn)讓;(3)發(fā)生其他不影響國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益的特殊產(chǎn)權(quán)變動(dòng)行為,報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門確認(rèn)可以不進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的。

一般情況下,經(jīng)批準(zhǔn)的事業(yè)單位整體或者部分資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)后,該部分資產(chǎn)的流向、用途等一般都有明確規(guī)定,因而,不需進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,也不會(huì)發(fā)生國(guó)有資產(chǎn)流失的情況。

下面列舉事業(yè)單位資產(chǎn)評(píng)估的幾種特殊情況的處理:(1)涉及股權(quán)投資的資產(chǎn)評(píng)估。對(duì)于控股的長(zhǎng)期投資,應(yīng)對(duì)被投資企業(yè)進(jìn)行整體評(píng)估,評(píng)估方法以重置成本法為主,特殊情況下也可單獨(dú)采用收益現(xiàn)值法或現(xiàn)行市價(jià)法;對(duì)于非控股的長(zhǎng)期投資,一般應(yīng)采用收益現(xiàn)值法進(jìn)行評(píng)估。(2)所投資企業(yè)原股東股權(quán)比例發(fā)生變動(dòng)時(shí)需評(píng)估的資產(chǎn)范圍。事業(yè)單位所投資企業(yè)原股東比例變動(dòng)時(shí),需要對(duì)占有單位的整體資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估;如果原股東或新吸收的股東以非貨幣資產(chǎn)增資或出資的,對(duì)其追加投資或出資的資產(chǎn)也應(yīng)進(jìn)行評(píng)估。對(duì)于事業(yè)單位所投資企業(yè)原股東同比例增資擴(kuò)股的,無需對(duì)該企業(yè)整體資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,只需對(duì)其股東增資新投入的非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。(3)事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)(股權(quán))時(shí),需要對(duì)所投資企業(yè)整體資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。(4)收購(gòu)非國(guó)有資產(chǎn)時(shí)需評(píng)估的資產(chǎn)范圍。事業(yè)單位收購(gòu)整體或部分非國(guó)有單位產(chǎn)權(quán)時(shí),需對(duì)非國(guó)有單位整體資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。事業(yè)單位收購(gòu)非國(guó)有單位部分資產(chǎn)時(shí)需對(duì)擬收購(gòu)的部分資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。(5)接受非國(guó)有單位以實(shí)物資產(chǎn)償還債務(wù)時(shí)需評(píng)估的資產(chǎn)范圍。事業(yè)單位接受非國(guó)有單位以實(shí)物資產(chǎn)償還債務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)對(duì)非國(guó)有單位用以償債的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。

四、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作任重道遠(yuǎn),隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入、資產(chǎn)管理體系的日臻完善和資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的逐步成熟,資產(chǎn)評(píng)估在事業(yè)單位資產(chǎn)管理中將發(fā)揮越來越大的作用,使事業(yè)單位資產(chǎn)管理水平和能力必將進(jìn)一步提升,從而有力促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整和保值增值。