環(huán)境會計研究

黃美蘭

摘要:目前,隨著工業(yè)化和經(jīng)濟的發(fā)展,環(huán)境污染問題日益嚴重,引起了人們的極大關(guān)注。為反映和監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境污染程度,環(huán)境會計應運而生,對環(huán)境會計的有關(guān)問題進行探討。

關(guān)鍵詞:環(huán)境會計;可持續(xù)發(fā)展;建議

中圖分類號:F235.99

文獻標識碼:A

文章編號:16723198(2009)20018102お

1環(huán)境會計的涵義及理論淵源

1.1環(huán)境會計的涵義

環(huán)境會計是核算對資源、環(huán)境、生態(tài)的開發(fā)、利用及防治的資金支出和成本費用,并對企業(yè)經(jīng)營過程中對社會環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理計量與報告,綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務成果影響的一門新興學科。在我國,環(huán)境會計可以定義為:“運用會計學的基本原理與方法,采用多種計量手段和屬性,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中涉及的環(huán)境要素進行確認、計量、記錄與評價,以客觀反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動與環(huán)境的相互影響,從而優(yōu)化環(huán)境資源配置,有效促進企業(yè)與所在生態(tài)環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的管理信息系統(tǒng)”。

1.2環(huán)境會計的理論淵源

1.2.1外部性和外部成本

外部性是相對于市場而言的。如果一個經(jīng)濟主體的行為對另一個經(jīng)濟主體的福利產(chǎn)生影響,這種影響沒有從貨幣或市場交易中反映出來,就會出現(xiàn)外部性。外部性可以分為外部經(jīng)濟和外部不經(jīng)濟。如果一個經(jīng)濟主體的一項經(jīng)濟活動會給其他人帶來效益,但他自己卻沒有得到補償,他從其活動中得到的私人利益就小于社會效益,這種性質(zhì)的外部影響被稱為“外部經(jīng)濟”,反之則稱為“外部不經(jīng)濟”。而對于環(huán)境這種物品而言,當一個經(jīng)濟主體可以不受限制的開發(fā)某種資源時,他可以從中獲得效益,而由此產(chǎn)生的損失則由其他主體所承擔,這些損失即為外部成本。追求利潤最大化目標的企業(yè)在決定自己的產(chǎn)供銷時,就往往只從自己的角度來考慮,而不考慮由此產(chǎn)生的社會后果,這就產(chǎn)生了外部不經(jīng)濟。

1.2.2市場失靈

在不存在外部性的完全市場條件下,不存在外部成本和外部效益。社會成本等于私人成本,社會效益等于私人效益。根據(jù)供求關(guān)系確定的資源配置的最優(yōu)點上,邊際私人成本等于邊際私人效益。但是,外部性的存在,使得外部成本沒有包括在產(chǎn)品價格中,而是由社會來承擔,這時的邊際社會成本等于邊際私人成本與邊際外部成本之和。我們假設(shè)一項活動不帶來外部效益,只產(chǎn)生外部成本時,當存在外部不經(jīng)濟情況下,產(chǎn)生的外部成本生產(chǎn)者沒有承擔,而是由社會來承擔的。比如某企業(yè)在其排污系統(tǒng)增加污水凈化的裝置,由此產(chǎn)生的效益不是全部由企業(yè)享有時,企業(yè)就不愿意在防治污染方面增加支出,這樣也會導致環(huán)境的進一步惡化。對于那些既產(chǎn)生外部效益又產(chǎn)生外部成本的經(jīng)濟活動也是類似的。

從以上兩種情況可以看出,由于外部性的存在,市場并沒有真實的反映產(chǎn)品的實際價格,資源也沒有得到有效配置,“看不見的手”的調(diào)節(jié)作用失靈了。如果不對企業(yè)進行管制,企業(yè)就會為追求利潤最大化而過度開發(fā)和利用資源,使環(huán)境污染更加嚴重。據(jù)此,我們找出了解決環(huán)境問題的方法,即通過加強政府和企業(yè)的合作,解決產(chǎn)權(quán)問題,使外部效益和外部成本內(nèi)部化,并通過政府控制等方式來進行環(huán)境管理,而管理因素則要求企業(yè)加強對自然資源開發(fā)利用過程中的成本核算,對廢棄物的成本管理,充分辨認和計量與之相關(guān)的環(huán)境成本。這些問題用傳統(tǒng)的會計方法都難以解決,而環(huán)境會計這一新興學科在會計研究領(lǐng)域就應用而生了。環(huán)境會計的誕生,為企業(yè)確認、計量、記錄、報告環(huán)境污染與防治、開發(fā)與利用的成本費用提供了一個準確的方法,也為管理者進行決策提供了一個可靠的依據(jù)。

2我國實施環(huán)境會計的必要性和迫切性

2.1實施環(huán)境會計是經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的需要

隨著社會的進步,社會需求日益膨脹,從而造成了對自然資源的過度開采。這種對自然資源無補償?shù)剡^度耗費及其不合理的分配,導致了不同國家、地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡,阻礙了世界經(jīng)濟的健康發(fā)展。目前,我國環(huán)境破壞和污染十分嚴重,已成為制約經(jīng)濟發(fā)展的瓶頸因素。政府為了防止環(huán)境的進一步惡化,已考慮到了利用會計核算、信息披露對企業(yè)進行適當?shù)囊龑?但是在我國現(xiàn)行的會計制度中,建立起關(guān)于環(huán)境資源的利用,環(huán)境污染的預防、破壞、治理以及環(huán)保技術(shù)開發(fā)等會計方面的核算和信息披露卻不是一件容易的事情,這就使得政府有關(guān)部門無法通過會計報表和財務報告準確獲知企業(yè)的環(huán)境治理與破壞情況,從而不能制定正確的環(huán)保宏觀政策與采取微觀對策,也不能引導企業(yè)走向自覺保護環(huán)境資源的軌道上來。長此下去,我國將很難實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展,所以企業(yè)必須主動要求推行環(huán)境會計,推進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

2.2實施環(huán)境會計是企業(yè)自身發(fā)展的需要

我國企業(yè)傳統(tǒng)的發(fā)展模式是高投入、低產(chǎn)出、高污染、低效益,是資源消耗型經(jīng)濟。在綠色消費日益盛行的今天,我國企業(yè)應在其決策與經(jīng)營活動中注入“綠色理念”,以“綠色理念”重塑企業(yè)整體的業(yè)務流程,實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,運用環(huán)境會計記錄和反映企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益。這樣才能適應市場需求,保持競爭優(yōu)勢,在激烈的競爭中立于不敗之地。

2.3實施環(huán)境會計是強化環(huán)保意識的需要

環(huán)境會計不同于傳統(tǒng)的會計模式,它主張將整個社會生產(chǎn)情況和相應的生態(tài)環(huán)境都反映到會計信息中去,要對環(huán)境資源損耗、環(huán)境保護支出、環(huán)境資源收益等作相應的會計記錄。這就會促使企業(yè)在追求經(jīng)濟效益的同時也注重其對環(huán)境產(chǎn)生的影響,可以避免企業(yè)盲目追求經(jīng)濟效益。

2.4實施環(huán)境會計是對外開放的經(jīng)濟環(huán)境的需要

在綠色意識日益加強的背景下,世界上許多國家已將環(huán)境問題納人會計核算范圍。然而在中國現(xiàn)行會計制度中,尚未建立起相關(guān)的環(huán)境會計核算體系。我國現(xiàn)在所處的這種現(xiàn)狀,一方面不能滿足會計國際化的要求,有礙于會計的國際間交流與合作,不能向外國投資者提供我們的環(huán)境信息;另一方面,由于我國沒有相關(guān)環(huán)境會計準則,所以就很難衡量外國投資機構(gòu)對我國環(huán)境的破壞程度,以及確定為保護環(huán)境而應采取的措施。隨著全球經(jīng)濟的一體化,將有越來越多的外資企業(yè)到我國投資,同時也有越來越多的中國企業(yè)到國外投資,為了使會計披露的信息具有相關(guān)性和可比性,適應交易國的環(huán)保要求,企業(yè)就必須要披露環(huán)境會計的信息。

3對我國實行環(huán)境會計的建議

3.1加強對環(huán)境會計理論的研究

在建立環(huán)境會計的過程中,應克服傳統(tǒng)觀念的束縛,加強對環(huán)境會計理論和方法的研究。應成立環(huán)境會計研究機構(gòu),該機構(gòu)可以由會計、經(jīng)濟管理、環(huán)境資源、法律等多方面專家組成,對環(huán)境會計理論、環(huán)境成本、企業(yè)行為、產(chǎn)品市場規(guī)律、法律體系變動等一系列有關(guān)問題進行研究,探討出適合我國國情的實行環(huán)境會計的辦法,為企業(yè)取得更好的經(jīng)濟效益和生態(tài)效益提供相關(guān)的會計信息。

3.2加強環(huán)境會計法規(guī)的建設(shè)

借鑒國際先進經(jīng)驗,將環(huán)境會計核算和監(jiān)督列入《會計法》中,修改并完善已有的法律法規(guī),以法律形式確定環(huán)境會計的地位和作用。完善會計準則中的內(nèi)容,使其有益于環(huán)境會計的發(fā)展,可以將涉及環(huán)境、資源的內(nèi)容列入會計要素,成為環(huán)境會計財務報告必須披露的內(nèi)容。這些強制性的約束都將使環(huán)境會計具有更強的執(zhí)行力,使其得到穩(wěn)步的發(fā)展。

3.3加大宣傳教育的力度

實行環(huán)境會計不僅是一個會計問題,同樣是一個復雜的環(huán)境問題和社會問題,對社會可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。因此,必須得到國家行政管理部門和全社會的高度重視,通過開展社會宣傳,加強全國人民的環(huán)保意識,使環(huán)境會計觀念逐步被公眾、企業(yè)和市場接受。

3.4不斷提高企業(yè)財會人員素質(zhì)

針對我國大多數(shù)財會人員的素質(zhì)而言,一方面要讓企業(yè)財會人員充分了解環(huán)境會計基本理論與方法以及交叉相關(guān)學科知識,從而使環(huán)境會計實務工作能順利開展;另一方面也要充分發(fā)揮財會人員的主觀能動性,鼓勵他們在實踐中去發(fā)現(xiàn)和解決問題,修改或擴展環(huán)境會計的內(nèi)容,進一步完善我國環(huán)境會計的理論。