淺談如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

董海燕

內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。在當今經(jīng)濟社會，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的再生能力具有積極的意義。

一、必須解決好企業(yè)內(nèi)部控制管理的四大難點

一般來說，一項好的內(nèi)部控制制度應(yīng)該達到以下標準：其一，控制觸角攝入企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，不留下控制死角，也就是說企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動均應(yīng)納入內(nèi)部控制范圍；其二，事權(quán)劃分明確具體，具有很強的操作性，也就是說內(nèi)部控制制度作為一種制度要能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范，操作方便；其三，控制程序規(guī)范，過程控制受到特別重視，也就是說內(nèi)部控制要形成科學的機制，尤其是把對經(jīng)營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，能防患于未然；其四，具有良好的控制效果，內(nèi)部控制的功能得到有效發(fā)揮。

要達到上述標準，實施有效的內(nèi)部控制、必須研究和解決以下四個難點：

（一）如何把握授權(quán)的度。事物變化的一般規(guī)律是由量變到質(zhì)變。在這里“量”上的度起決定作用，當量的變化到了極限時，必然引起質(zhì)的變化。內(nèi)部控制制度的度量界定也就成為實踐中的一個難點。企業(yè)經(jīng)營管理是一個復雜的系統(tǒng)工程，保證這個系統(tǒng)的正常運行，合理授權(quán)是必然的。對于企業(yè)法定代表人，既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的度量界定是關(guān)鍵一環(huán)。當今社會大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟案件的企業(yè)，基本上均是授權(quán)不當引起的，是授權(quán)多、權(quán)力過大，且控制不力的惡果。授權(quán)無“度”，直接制約內(nèi)部控制制度效能的發(fā)揮：在巨大的權(quán)力面前，國家的政策法規(guī)都會相形見絀，更何況是一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度，這是問題的一個方面；另一方面，對內(nèi)部控制執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的學問，對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同權(quán)力授予，才能使內(nèi)部控制制度有效運行。但權(quán)力授予也要講究“度”的限制，不然容易產(chǎn)生新的舞弊土壤。

（二）如何提高被控對象的受控度。有效的內(nèi)部控制制度是對企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)在所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營管理活動的所有個人實施全方位控制。這里就存在一個控制與反控制的問題?，F(xiàn)在不少企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，舞弊行為時有發(fā)生，提高被控對象的受控度顯然成為了內(nèi)部控制制度實施中的難點。一般而言，內(nèi)部控制的對象是企業(yè)的權(quán)力操縱者，是對權(quán)力操縱者的權(quán)力約束，也是對權(quán)力操縱者之間的權(quán)力制衡。這種獨特的控制對象決定了提高受控度的艱巨性。提高被控對象的受控度關(guān)鍵有兩點，一是內(nèi)部控制制度的科學性；二是主要決策者的受控程度。就目前的經(jīng)濟管理現(xiàn)狀來看，提高被控對象的受控接任重道遠。

（三）如何提升規(guī)范控制程度。提起內(nèi)部控制制度，人們往往想起會計工作崗位在設(shè)置上管錢的不管賬，管報銷的不管稽核等。其實內(nèi)部控制制度內(nèi)容極為豐富，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。對于一個復雜系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡單的出納控制、財務(wù)管理來實現(xiàn)目的，而是靠一套科學規(guī)范的內(nèi)部控制制度，用制度來規(guī)范管理的行為，讓管理者在從事經(jīng)營管理活動中，知道干什么、怎么干，按照規(guī)定的程序來完成工作任務(wù)、接受規(guī)定的控制管理。這里的重點是管理人員針對企業(yè)不同的經(jīng)營管理活動制定出具體的標準，而要完成這個任務(wù)，就要有豐富的知識、超前的意識、廣闊的視野和扎實的作風。

（四）如何提高控制人員的熟練程度。企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心是財務(wù)會計控制，承擔內(nèi)部控制職責的主要是財會人員。因此，財會人員要能真正擔當起內(nèi)部控制的重任，更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。同時內(nèi)部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作能力，培養(yǎng)大批這樣的“全才”，顯然需要很長的過程。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的幾點探索

（一）控與被控是需要永遠協(xié)調(diào)的一對矛盾?？厥且?guī)范、控是約束、控是對舞弊的否定、控是對損失的扼制。企業(yè)經(jīng)營好比一湖清水，管理規(guī)范好比千里長堤，水從堤轉(zhuǎn)，才能因而得福，如果大堤本身千瘡百孔就會顯得十分危險。軍中無法，等于自敗；企業(yè)無規(guī)，等于自亂。內(nèi)部控制對于保護企業(yè)的意義非同小可。但控制畢竟是對人而言的，是對人行為的約束、對人權(quán)力的限制，力的反作用定律在這里也充分發(fā)揮作用，矛盾永遠存在?？梢?，協(xié)調(diào)控制與被控制之間的矛盾是事關(guān)內(nèi)部控制制度成敗的關(guān)鍵。什么時候控制與被控制的矛盾協(xié)調(diào)好了，企業(yè)經(jīng)營就穩(wěn)定，企業(yè)效益增長就快。因此，企業(yè)在協(xié)調(diào)控與被控的關(guān)系時，應(yīng)注意：①把握重點，描準主要目標，有針對性地工作；②善于抓住戰(zhàn)機，善于捕捉企業(yè)經(jīng)營管理中的信息，以事實為先導，能起到事半功倍的作用；③主動把自己置于受控制的地位，把握自己的行為，不能給別人受之以柄；④根據(jù)變化的情況不斷調(diào)整內(nèi)部控制的思路，使內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營變化相適應(yīng)。

（二）控面與控點是值得研究的課題。嚴謹?shù)膬?nèi)部控制制度不僅要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項經(jīng)濟活動全面置于經(jīng)濟監(jiān)控之中，而且要對企業(yè)經(jīng)營管理重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點控制。面的控制與點的控制要有機結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益。那么，在實施企業(yè)內(nèi)部控制時，如何找到控制點，通過點的控制起到牽一發(fā)而動全身的作用，是需要認真對待的問題。企業(yè)內(nèi)部控制的點：①資金。對企業(yè)資金籌資、調(diào)度、使用、分配等實行嚴格控制，防止資金體外循環(huán)；②成本費用。對企業(yè)的各項成本費用支出實施嚴格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為；③權(quán)力使用。對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)經(jīng)濟活動操作者的權(quán)力實施有效監(jiān)控，防止權(quán)力亂用，造成經(jīng)濟損失。

（三）控制與創(chuàng)新要相依相伴。實施內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展，絕不能讓內(nèi)部控制成為阻礙企業(yè)發(fā)展的障礙。在一定的意義上講，控制是為企業(yè)經(jīng)營導航，其自身沒有資產(chǎn)再生的功能，而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活力的源泉是創(chuàng)新，即技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、制度創(chuàng)新。只有不斷創(chuàng)新，企業(yè)才能不斷適應(yīng)市場變化，生產(chǎn)經(jīng)營才有足夠的動力。這就告訴我們，保持企業(yè)發(fā)展不僅要實施內(nèi)部控制，更要促進企業(yè)創(chuàng)新。有活力的內(nèi)部控制制度應(yīng)是推動企業(yè)創(chuàng)新的制度，對企業(yè)創(chuàng)新工程給予足夠的支持，在支持中對創(chuàng)新過程實施全面控制，防止企業(yè)創(chuàng)新過程中產(chǎn)生舞弊行為。