淺探知識經(jīng)濟條件下自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值計量

喻友志 肖 亮 李 濤

摘要:在知識經(jīng)濟時代,無形資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)當(dāng)中所占的比重將會越來越大,企業(yè)會投入大量的經(jīng)費進行無形資產(chǎn)的研究開發(fā)。會計環(huán)境的變化,要求會計具體的核算方法做出相應(yīng)的變化。文章從知識經(jīng)濟條件對自創(chuàng)無形價值計量提出的要求出發(fā),分析我國企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值計量的現(xiàn)狀以及存在的缺陷,探求完善自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值計量的具體思路。

關(guān)鍵詞:知識經(jīng)濟;自創(chuàng)無形資產(chǎn);價值計量

無形資產(chǎn)是企業(yè)為了生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。按其來源渠道,可分為外來無形資產(chǎn)和自創(chuàng)無形資產(chǎn)。隨著工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變,無形資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比重越來越大,對企業(yè)發(fā)展的促進作用也日益突出。企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于能否不斷地創(chuàng)造和更新無形資產(chǎn)。整個會計環(huán)境較之以前發(fā)生了根本的變化。因此,適應(yīng)新的會計環(huán)境,探索知識經(jīng)濟條件下自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值計量方法是會計發(fā)展的客觀需要。

一、知識經(jīng)濟對企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值計量提出的挑戰(zhàn)

知識經(jīng)濟時代,企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本的變化。資產(chǎn)的組成由以有形資產(chǎn)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐詿o形資產(chǎn)為主;企業(yè)的投資也由以物力投資為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾橇?、人力投資為主。企業(yè)投入大量的物力、人力和財力進行無形資產(chǎn)的研發(fā)。會計核算的新環(huán)境,必定對自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值計量提出新的挑戰(zhàn)。

(一)知識經(jīng)濟要求無形資產(chǎn)的價值計量尺度一致

知識經(jīng)濟時代,企業(yè)無形資產(chǎn)的地位發(fā)生了質(zhì)的變化,企業(yè)間的業(yè)務(wù)交流也更加頻繁。企業(yè)根據(jù)對方企業(yè)披露的會計信息來決定是否與其發(fā)生業(yè)務(wù)來往。這就對企業(yè)編制會計報告的質(zhì)量提出了更高的要求,同類企業(yè)無形資產(chǎn)價值計量的尺度必須一致。對于同行業(yè)的兩個對無形資產(chǎn)投資基本相同的企業(yè),如果價值計量的尺度不一致,很容易出現(xiàn)最終報告的無形資產(chǎn)信息存在很大差距的現(xiàn)象。這樣不利于投資者進行比較、決策。

(二)知識經(jīng)濟要求客觀合理地核算研發(fā)中發(fā)生的全部費用

工業(yè)經(jīng)濟時代,企業(yè)投入到無形資產(chǎn)研究開發(fā)當(dāng)中的費用很少。因此,能否客觀合理核算研究開發(fā)費用將不會對企業(yè)的經(jīng)營利潤產(chǎn)生太大的影響。然而,知識經(jīng)濟的到來,使得企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本的變化,大部分企業(yè)無形資產(chǎn)的比重超過了有形資產(chǎn)。企業(yè)投入到無形資產(chǎn)研究開發(fā)當(dāng)中的費用在全部耗費中所占的比重不斷加大。能否客觀合理核算當(dāng)期投入的研究開發(fā)費用,將會直接反映企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營利潤。

二、我國企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值計量的現(xiàn)狀及存在的缺陷

由于研究開發(fā)的不確定性和自創(chuàng)的不易確認(rèn)性,現(xiàn)行的自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值計量遵循了會計核算的謹(jǐn)慎性原則。然而,仔細(xì)分析很容易發(fā)現(xiàn):對于無形資產(chǎn)的價值計量,不僅《企業(yè)會計制度》與最新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對研究開發(fā)費用的處理不一致,而且不能應(yīng)對知識經(jīng)濟條件對自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值計量提出的挑戰(zhàn)。

(一)違背了會計信息的可比性原則

可比性原則要求企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行,會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致,相互可比。以最新的無形資產(chǎn)價值計量規(guī)定,企業(yè)自創(chuàng)的專利權(quán)、非專利技術(shù)以及商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)的入賬價值不包括研究過程中的耗費。而企業(yè)外購的相同無形資產(chǎn)的價格確是依據(jù)所購單位耗費的研究與開發(fā)費用確定的。這樣相同的無形資產(chǎn)在不同企業(yè)的會計報表中,由于來源不同入賬價值也就完全不同了。不同企業(yè)的會計信息也就失去了相互比較的價值,不利于企業(yè)的外部信息使用者比較同類企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,影響了投資決策,違背了會計信息的可比性原則。

(二)違背了會計核算實質(zhì)重于形式的原則

實質(zhì)重于形式原則,要求在會計核算過程應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行核算。企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值的組成部分主要包括研究開發(fā)費用與取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用。相比注冊費、律師費,研究與開發(fā)費用都是自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值的經(jīng)濟實質(zhì)部分。按照實質(zhì)重于形式原則,自創(chuàng)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以研究開發(fā)費用作為價值計量的主體,而不是僅僅依據(jù)發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用計量。然而,現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》規(guī)定的計量原則卻恰恰相反,最新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》也忽略了研究費用,都違背了會計核算實質(zhì)重于形式的原則,歪曲了無形資產(chǎn)的價值,影響了會計信息的客觀真實性。

(三)違背了會計確認(rèn)和計量原則中的劃分收益性支出和資本性支出原則

劃分收益性支出和資本性支出原則,要求凡支出的收益僅及本會計期間(或一個營業(yè)周期)的應(yīng)當(dāng)作為收益性支出,凡支出的收益及于幾個會計期間(或幾個營業(yè)周期)的應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。自創(chuàng)無形資產(chǎn)過程中耗費的研究與開發(fā)費用的受益期是無形資產(chǎn)的整個有效期,一般涉及到幾個會計期間,而不僅僅是當(dāng)期。因此,研究開發(fā)費用都應(yīng)當(dāng)劃為資本性支出,計入無形資產(chǎn)的入賬價值。然而,現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》卻將研究與開發(fā)費用劃為收益性支出,《企業(yè)會計準(zhǔn)則》也將研究費用劃為收益性支出,計入發(fā)生當(dāng)期損益。違背了會計確認(rèn)與計量的原則,不利于企業(yè)正確核算當(dāng)期的經(jīng)營成果。

三、完善我國企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值計量的具體思路

結(jié)合知識經(jīng)濟條件對自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值計量的要求,完善我國現(xiàn)行的自創(chuàng)無形資產(chǎn)價值計量方法,有利于客觀正確地核算無形資產(chǎn)價值,有利于真實反映企業(yè)的經(jīng)營利潤,有利于投資者做出正確的投資決策。

(一)設(shè)立與“管理費用”并列的“研究開發(fā)費用”科目

隨著知識經(jīng)濟時代的到來,企業(yè)資產(chǎn)和投資結(jié)構(gòu)發(fā)生了質(zhì)的變化。企業(yè)的資產(chǎn)從以有形資產(chǎn)為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐詿o形資產(chǎn)為主體,企業(yè)的投資從以物力投資為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾橇ν顿Y為主體。企業(yè)的競爭優(yōu)勢不在于其擁有多少有形資產(chǎn),而在于其擁有的無形資產(chǎn)的多少。企業(yè)投入大量的人力、物力、財力來進行專利權(quán)、非專利技術(shù)和商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)的研究與開發(fā),研究與開發(fā)費用在企業(yè)管理費用中所占的比重不斷加大。研發(fā)成功,將會提高企業(yè)無形資產(chǎn)的占有比例,完善企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu),最終提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢和經(jīng)營效益。為了使會計信息能夠間接反映企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,就必須要求正確合理的確認(rèn)和計量企業(yè)投入的研究開發(fā)費用。因此,應(yīng)該將研究開發(fā)費用從“管理費用”當(dāng)中分離出來,設(shè)立與其并列的“研究開發(fā)費用”科目。

(二)以價值計量反映企業(yè)研發(fā)能力為出發(fā)點,借鑒自建固定資產(chǎn)價值計量模式

研究開發(fā)費用的投入量能夠間接反映企業(yè)持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的能力和企業(yè)人力資源水平。結(jié)合企業(yè)自建固定資產(chǎn)的價值計量模式,設(shè)立“在研項目”中間核算科目與“研究開發(fā)費用”費用核算科目。通過“在研項目”與“研究開發(fā)費用”科目,合理計量自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值,反映企業(yè)高科技研發(fā)資金投入量和研發(fā)能力。企業(yè)進行專利、非專利技術(shù)或商標(biāo)等某項無形資產(chǎn)的研發(fā)時,將研發(fā)過程中投入的相關(guān)資金全部計入“在研項目”科目借方核算。研發(fā)成功了,將申請無形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用直接計入“無形資產(chǎn)”科目借方,作為入賬價值的一部分。同時,將“在研項目”借方發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”,作為入賬價值。研發(fā)失敗了,將“在研項目”發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“研究開發(fā)費用”,直接計入當(dāng)期損益。通過計量“在研項目”借方發(fā)生總額以及“研究開發(fā)費用”期末余額,能準(zhǔn)確了解企業(yè)在高科技研發(fā)上的資金投入量,掌握企業(yè)研究開發(fā)的成功率。最終,較為客觀地計量企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值,解決當(dāng)前價值計量存在的缺陷。

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(作者單位:軍事經(jīng)濟學(xué)院襄樊分院)