預(yù)算管理在企業(yè)財務(wù)管理中的重要性

吳 丹

摘要:文章在簡要介紹預(yù)算管理的基礎(chǔ)上,重點分析了預(yù)算管理在企業(yè)財務(wù)管理中的重要性,并提出了現(xiàn)階段預(yù)算管理過程中應(yīng)該注意的問題。

關(guān)鍵詞:預(yù)算管理;財務(wù)管理;重要性

對于現(xiàn)代企業(yè)來說,建立完善的現(xiàn)代企業(yè)制度就必須建立科學(xué)合理的財務(wù)管理體系,而預(yù)算管理是財務(wù)管理中特別重要的組成部分。預(yù)算管理不僅可以將企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)績效與優(yōu)化資源配置相結(jié)合,更重要的是,它是一種基礎(chǔ)管理機制,貫穿于企業(yè)的整個運營過程,在企業(yè)財務(wù)管理乃至企業(yè)管理中的地位不容忽視。

一、預(yù)算管理的涵義和主要內(nèi)容

企業(yè)預(yù)算管理是指企業(yè)圍繞預(yù)算而開展的一系列管理活動。它是在企業(yè)戰(zhàn)略的指引下,通過預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算考評等一系列活動,來提高企業(yè)管理水平,實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。由于企業(yè)預(yù)算管理涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面,所以又稱為全面預(yù)算管理。

一般來說,企業(yè)預(yù)算管理體系主要由三個部分組成,即業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。在企業(yè)預(yù)算系統(tǒng)中,資本預(yù)算是起點,它主要包括籌資預(yù)算和投資預(yù)算;業(yè)務(wù)預(yù)算包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算、費用預(yù)算;財務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算、利潤表預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算。

總體上來說,預(yù)算管理的程序主要包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算考評等。具體來說,預(yù)算管理的主要過程是:根據(jù)資本預(yù)算,規(guī)劃企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營活動創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實力,以公司戰(zhàn)略統(tǒng)領(lǐng)全面預(yù)算;溝通資本預(yù)算規(guī)劃與企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算,尤其是銷售額預(yù)算,這是現(xiàn)金流量實現(xiàn)的關(guān)鍵步驟;在資本預(yù)算和銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上,編制其他各種財務(wù)預(yù)算,制定適合企業(yè)現(xiàn)狀、可以促進企業(yè)發(fā)展的財務(wù)政策;編制制造預(yù)算、技術(shù)開發(fā)預(yù)算、人力資源預(yù)算等,確保以上預(yù)算的實施和實現(xiàn);實施各項預(yù)算,重點監(jiān)控資本預(yù)算的實現(xiàn)情況;反饋預(yù)算實施結(jié)果,并根據(jù)新的信息,對預(yù)算進行調(diào)整和完善;將預(yù)算的實施過程與管理層的激勵結(jié)合起來,確定合理的激勵方案。

二、預(yù)算管理在企業(yè)財務(wù)管理中的重要性

科學(xué)地編制預(yù)算,并據(jù)此進行有效的控制,是實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)的重要途徑和措施。從某種意義上講,沒有科學(xué)的、高水平的預(yù)算管理,便沒有理性的、高水平的財務(wù)管理活動。預(yù)算管理在企業(yè)財務(wù)管理中的重要性主要體現(xiàn)在以下方面。

(一)對內(nèi)部經(jīng)營活動進行全過程地控制和管理

控制職能是預(yù)算管理所具有的基本職能,而且控制職能貫穿于預(yù)算管理的整個過程。預(yù)算編制是一種事前控制,它明確了企業(yè)內(nèi)部各個部門、各個環(huán)節(jié)的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營責(zé)任,起到對生產(chǎn)經(jīng)營活動的事前控制;預(yù)算執(zhí)行是一種事中控制,將預(yù)算作為各個部門和個人的工作標(biāo)準(zhǔn),通過對其執(zhí)行情況的監(jiān)控,及時了解和發(fā)現(xiàn)偏離預(yù)算的地方,并采取必要糾正措施,確保經(jīng)營活動順利實施,達到企業(yè)預(yù)算管理的事中控制作用;預(yù)算執(zhí)行結(jié)束之后,要進行預(yù)算考評,它是一種事后控制,通過分析預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題,總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn),實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理對經(jīng)營活動的事后控制?？梢?預(yù)算管理貫穿于整個經(jīng)營活動過程,保證了經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

(二)分散風(fēng)險,應(yīng)對不確定性的需要

新經(jīng)濟時代瞬息萬變,生產(chǎn)越來越社會化,這給企業(yè)帶來了生機,但同時也帶來了不確定性和風(fēng)險。凡是預(yù)則立,不預(yù)則廢。沒有預(yù)算管理的時候,企業(yè)的決策往往是靠管理人員的主觀判斷和管理經(jīng)驗做出的,嚴(yán)重缺乏依據(jù),這樣的決策往往會導(dǎo)致經(jīng)營的失敗。編制預(yù)算是預(yù)算管理的第一步,而編制預(yù)算的前提是進行科學(xué)地預(yù)測,即通過市場調(diào)查分析或者運用統(tǒng)計和數(shù)學(xué)方法,初步預(yù)計企業(yè)未來的經(jīng)營環(huán)境,把握外部環(huán)境的變化及其可能給企業(yè)帶來的影響?？梢?預(yù)算管理從編制預(yù)算開始就已經(jīng)把企業(yè)將要面臨的風(fēng)險和不確定性考慮在內(nèi)了,事先制定好應(yīng)對風(fēng)險的措施,大大降低了經(jīng)營風(fēng)險,達到了規(guī)避與化解風(fēng)險的目的。

(三)健全激勵機制,提高員工的積極性

預(yù)算編制的各項指標(biāo)事實上就是企業(yè)應(yīng)該實現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo),企業(yè)應(yīng)該將預(yù)算總目標(biāo)合理地分配到各個職能部門,每個部門再將部門目標(biāo)分配給部門成員,明確每一位職工在一定時間內(nèi)的工作目標(biāo)、任務(wù)以及與目標(biāo)完成情況相聯(lián)系的工資薪酬、獎懲辦法等激勵措施,從而調(diào)動職工工作的積極性,促進企業(yè)預(yù)算總體目標(biāo)的實現(xiàn)。

(四)優(yōu)化資本結(jié)構(gòu),提高資金利用率

確定了投資項目之后,企業(yè)要為項目籌集資金,不同的籌資結(jié)構(gòu)、籌資方式、籌資時機、籌資規(guī)模都會使得籌資成本有較大的差距。根據(jù)投資預(yù)算籌集資金,一方面可以選擇合理的籌資結(jié)構(gòu),從而實現(xiàn)更優(yōu)的資本結(jié)構(gòu),降低財務(wù)風(fēng)險,減少資本成本,提高資金利用率;另一方面可以選擇合理的籌資規(guī)模,既避免了因籌集的資金過多造成機會成本上升或者過度投資,也可以避免因資金不足使企業(yè)陷入財務(wù)困境,瀕臨破產(chǎn)的邊緣。

(五)降低代理成本,提高代理效率

在現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)中,股東與董事會、董事會與經(jīng)理人以及股東與監(jiān)事會之間有著典型的委托-代理關(guān)系。由于委托人與代理人之間存在著信息不對稱,以及他們有不同的利益追求,委托人為了監(jiān)督代理人的行為,衡量他們的業(yè)績往往需要花費很大的成本即代理成本,代理成本的存在也就意味著代理效率低下。企業(yè)實施預(yù)算管理,以預(yù)算方式建立委托代理的契約關(guān)系,并通過預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制和考核等環(huán)節(jié),促使委托人和代理人的目標(biāo)趨于一致,有效地減少代理成本,提高代理效率。

三、預(yù)算管理過程中應(yīng)該注意的問題

(一)及時調(diào)整預(yù)算

由于企業(yè)所處的環(huán)境瞬息萬變?nèi)缡袌霏h(huán)境、經(jīng)營條件、政策因素等發(fā)生重大變化,同時企業(yè)內(nèi)部也在時刻發(fā)生著變化,所以預(yù)算編制結(jié)束之后,并不是一成不變的,而企業(yè)應(yīng)該根據(jù)所獲得的新信息,以及企業(yè)面臨的新情況,及時調(diào)整預(yù)算,為企業(yè)確定更加合理的目標(biāo),否則,由于企業(yè)所處環(huán)境的改變,企業(yè)實際的業(yè)績與目標(biāo)業(yè)績?nèi)狈餐沫h(huán)境基礎(chǔ),從而使得比較實際業(yè)績與目標(biāo)業(yè)績的意義大打折扣,預(yù)算管理的作用也不能得到有效地發(fā)揮。預(yù)算調(diào)整應(yīng)遵循以下原則:目標(biāo)一致原則,即預(yù)算調(diào)整事項不能偏離公司發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營目標(biāo)的要求;講求效益原則,即預(yù)算調(diào)整方案在經(jīng)濟上應(yīng)當(dāng)能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化;責(zé)任落實原則,即對常規(guī)事項產(chǎn)生的預(yù)算執(zhí)行差異,應(yīng)當(dāng)責(zé)成預(yù)算執(zhí)行單位采取措施加以解決;例外管理原則,即將預(yù)算調(diào)整的重點放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、不正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵差異方面。

(二)各種預(yù)算方法相結(jié)合

雖然理論上研究出一些預(yù)算方法,但是現(xiàn)實中企業(yè)編制預(yù)算的方法還是相對比較單一傳統(tǒng)。預(yù)算方法很多,編制預(yù)算時需要采用適當(dāng)?shù)姆椒ā３Ｒ姷念A(yù)算方法主要包括增量預(yù)算法與零基預(yù)算法、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法、定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法等,不同預(yù)算方法的應(yīng)用條件和應(yīng)用范圍不同,企業(yè)應(yīng)該根據(jù)需要選擇最恰當(dāng)?shù)念A(yù)算方法,并且勇于嘗試新的預(yù)算方法。

(三)避免目標(biāo)置換

預(yù)算目標(biāo)從屬于、服從于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),企業(yè)進行預(yù)算的目的是為了防范風(fēng)險,努力實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。但在企業(yè)活動中常常會出現(xiàn)嚴(yán)格按預(yù)算規(guī)定,始終圍繞預(yù)算目標(biāo),而忘卻了首要職責(zé)是實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的狀況。使得企業(yè)的預(yù)算往往與企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)不一致。究其原因,一是沒有恰當(dāng)掌握預(yù)算控制力度,二是預(yù)算指標(biāo)沒有很好地體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的要求,或是經(jīng)濟環(huán)境的變化造成預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)目標(biāo)的偏離。為了防止預(yù)算控制中出現(xiàn)目標(biāo)置換,預(yù)算應(yīng)該與企業(yè)的戰(zhàn)略相結(jié)合,一方面使預(yù)算更好地體現(xiàn)計劃的要求,另一方面適當(dāng)掌握預(yù)算控制力度,使預(yù)算具有一定的靈活性。

四、結(jié)束語

在日常的財務(wù)管理活動中,企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識到預(yù)算管理的重要性,并積極在財務(wù)管理活動中實施預(yù)算管理,但是應(yīng)該盡量避免上述問題,讓預(yù)算管理的作用發(fā)揮得淋漓盡致,從而促進企業(yè)價值最大化和股東財富最大化這個理財目標(biāo)的實現(xiàn)。

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[作者單位:重慶市鹽業(yè)(集團)有限公司]