淺析內(nèi)部審計在公司治理中的作用

張 洋

摘要:隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大,企業(yè)內(nèi)部管理層次越來越多,企業(yè)經(jīng)營管理的整體協(xié)調(diào)難度也越來越大,迫切需要加強企業(yè)內(nèi)部各級組織、各職能部門之間的控制和配合,公司治理和內(nèi)部審計便適應了這一要求。文章分析了內(nèi)部審計在公司治理中的作用,旨在引起人們對內(nèi)部審計的重視。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;公司治理;兩權(quán)分離

中圖分類號:F276 文獻標識碼:A文章編號:1009-2374(2009)10-0113-02

近年來,對于上市公司籌資規(guī)模與盈利能力的失衡,信息披露的缺陷等問題,人們往往普遍關(guān)注外部監(jiān)管,即將監(jiān)督的重心放在董事會和社會審計部門,而忽視了內(nèi)部控制體系建設(shè)。但由于受諸多條件的限制,上市公司外部監(jiān)管質(zhì)量不高;而且,上市公司缺乏有效的內(nèi)部控制、尤其是忽視內(nèi)部審計監(jiān)督的作用,直接影響了上市公司的監(jiān)管效果。同時,內(nèi)部審計尚未與公司治理相結(jié)合,成為公司治理的有機組成部分。多年以來,人們過多地關(guān)注內(nèi)部審計的職能、范圍、方法的發(fā)展與變化,卻忽視了內(nèi)部審計在公司治理中的地位與作用,導致了公司治理與內(nèi)部審計關(guān)系的割裂。主要表現(xiàn)為:一方面,置內(nèi)部審計機構(gòu)與其他職能部門平行的地位,其獨立性、客觀性及權(quán)威性難以得到應有的保證。原因就在于將內(nèi)部審計視作一種管理活動,并未納入公司治理。另一方面,內(nèi)部審計的主要職責仍是“查錯防弊”,而不是對公司管理做出分析、評價和提出管理建議。因此,正確認識并重視內(nèi)部審計在公司治理中的地位和作用,是現(xiàn)代企業(yè)管理進程中的一個十分重要的問題。

一、內(nèi)部審計是解決信息不對稱的有力工具

現(xiàn)代公司制企業(yè)中,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的導致了不同利益主體存在著不同動機的信息需求,經(jīng)理層期望通過信息報告掌握經(jīng)營現(xiàn)狀,從而為進一步展示自己的業(yè)績、提高報酬打下基礎(chǔ);股東要關(guān)心的信息是公司的績效,并依此作出經(jīng)營決策;潛在的購買者也希望通過了解公司經(jīng)營信息,決定是否繼續(xù)做該公司的客戶。如果說公司治理是解決信息不對稱問題的制度安排,那么,內(nèi)部審計則是解決信息不對稱的措施之一。由內(nèi)部審計師對公司的會計報表進行相對獨立的審計,既可對管理層的會計信息編報權(quán)力進行約束,也可督促管理層充分披露會計信息,以此來緩解管理層與投資者之間的信息失衡問題。內(nèi)部審計,其天然的職責是以第三者的身份實施監(jiān)督,基本宗旨之一便是通過審計手段向有關(guān)部門或人員提供真實信息,它一方面可以降低信息不對稱的程度,另一方面又可以對代理人形成間接的約束,以利于減少代理人的逆向選擇和道德風險的影響。因而,內(nèi)部審計可以維系集團公司與子公司法人治理結(jié)構(gòu)中所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)之間的相互制衡關(guān)系,以獨立的身份、規(guī)范的程序和方法進行經(jīng)濟評價和鑒證,真實可靠的向企業(yè)最高管理層反饋經(jīng)濟、管理信息,解決上述矛盾,促進組織目標的實現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計是完善內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素

公司所有者在對管理者進行監(jiān)督時,往往是依靠建立一個內(nèi)部控制系統(tǒng)來完成的,從監(jiān)督系統(tǒng)的有效性出發(fā),內(nèi)部審計是內(nèi)部實施連續(xù)監(jiān)督公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),并確定和調(diào)查那些可能預示虛假財務報表跡象的最好選擇。內(nèi)部審計通過監(jiān)督、鑒證和評價,可以明確公司各層次受托人的績效和責任;內(nèi)部審計監(jiān)督的內(nèi)部性、及時性、經(jīng)常性、針對性、全面性,可及時發(fā)現(xiàn)公司治理層次、內(nèi)部控制及管理、投融資活動中存在的漏洞和缺陷,并提出相應的改進措施,從而不斷完善公司的內(nèi)部控制。

三、內(nèi)部審計是增加公司價值的重要載體

經(jīng)過不斷的實踐與探索,人們已經(jīng)意識到,公司治理的目標應是維護所有利益相關(guān)者的利益,幫助企業(yè)增加價值。隨公司治理功能的發(fā)展,內(nèi)部審計也在以往遵循性或財務性的傳統(tǒng)審計工作基礎(chǔ)上被擴展到保證與咨詢服務方面。通過2001年,國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計下的定義來看,現(xiàn)代內(nèi)部審計的理念已經(jīng)突破了傳統(tǒng)企業(yè)模式下對內(nèi)部審計認識的誤區(qū),內(nèi)部審計目標已經(jīng)從傳統(tǒng)的“查錯糾弊”提升為“幫助組織增加價值?！边@與公司治理的目標不謀而合。IIA頒發(fā)的新定義為內(nèi)部審計注入了活力,使其更加靠近組織的價值鏈,而所提供的高質(zhì)量的服務將愈受到肯定。由此可以看出,它與公司治理的目標是一致的,我們可以肯定地說:內(nèi)部審計正在身體力行著公司治理的目標需求。內(nèi)部審計通過以下幾個方面來增加企業(yè)價值:首先,內(nèi)部審計可以通過自己的努力及時發(fā)現(xiàn)公司決策、運營中存在的問題,幫助組織預防和減少損失,當內(nèi)部審計成本小于損失的減少時,公司價值就增加了。這是內(nèi)部審計創(chuàng)造的直接價值,也是顯性價值;其次,內(nèi)部審計還會產(chǎn)生“威脅價值”,即無論內(nèi)部審計是否發(fā)現(xiàn)了問題,但因在公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計中有內(nèi)部審計的存在,客觀上會對組織內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生威懾作用,使他們知道因為要不斷地接受內(nèi)部審計的監(jiān)督與檢查,不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序,并努力改善他們的工作績效,這也客觀上導致了組織價值的增加。這種“威脅價值”的實質(zhì)也是潛在價值,即間接價值;再次,由于內(nèi)部審的存在和作用的發(fā)揮,完善了公司治理,也能使公司在資本市場上獲得增值。

四、內(nèi)部審計是外部審計的有利補充

外部審計機構(gòu)是在經(jīng)營行為發(fā)生之后就其經(jīng)營結(jié)果進行監(jiān)督,這種監(jiān)督具有滯后性和不完整性。若想從根本上體現(xiàn)資產(chǎn)所有者的監(jiān)督需求,還必須從完善內(nèi)部監(jiān)督機制方面加以考慮,所以,形成公司內(nèi)部組織治理結(jié)構(gòu)就顯得十分重要。構(gòu)建公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是在企業(yè)內(nèi)部能夠形成一個相互制衡的組織框架。我國現(xiàn)代企業(yè)大多參照德、日兩國做法,形成股東大會、董事會和監(jiān)事會三足鼎立:股東大會行使立法權(quán),制定企業(yè)章程;董事會行使行政權(quán),執(zhí)行企業(yè)章程的規(guī)定;監(jiān)事會行使監(jiān)督權(quán),監(jiān)督企業(yè)章程的執(zhí)行。監(jiān)事會能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營行為進行全過程跟蹤監(jiān)督,在一定程度上彌補了外部審計的不足。但無論是監(jiān)事會的監(jiān)督還是外部審計的監(jiān)督,其側(cè)重點都表現(xiàn)在對經(jīng)營者的經(jīng)營行為是否符合股東利益最大化的目標要求而實施監(jiān)督方面。受多種因素的影響,外部審計機構(gòu)和內(nèi)部監(jiān)事機構(gòu)都不能對董事會的決策能力進行有效監(jiān)督,它們解決了董事會是否按照企業(yè)價值最大化的要求進行決策,但無力評價董事會是否有能力作出有效的決策。這樣,在公司治理中強化內(nèi)部審計的作用也就是十分自然的事。來自出資者的這種需求與現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營者和原本就存在的內(nèi)部審計機構(gòu)的想法不謀而合。在經(jīng)營者與所有者分離的現(xiàn)代企業(yè)中,經(jīng)營者對內(nèi)部審計原有的需求動機依然存在,它需要有一個良好的運營環(huán)境,保證受托責任的有效履行。同時,現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營者要通過內(nèi)部審計清楚地鑒證其履行責任的情況并幫助經(jīng)營者向所有者澄清責任,以便減輕所有者對其可能發(fā)生“道德風險”或“逆向選擇”的憂慮。因而,要求強化內(nèi)部審計的職能也是經(jīng)營者的需求。由此可見,公司制企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)十分必要。

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作者簡介:張洋(1982-),男,山東濟南人,山東省濟陽縣供電公司主管會計。