論會(huì)計(jì)信息失真的原因及治理

高英

[摘 要]會(huì)計(jì)信息失真,就是會(huì)計(jì)核算的依據(jù)不真實(shí)或反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果虛假,不符合實(shí)際情況。會(huì)計(jì)信息失真的原因有內(nèi)在和外在兩個(gè)方面。會(huì)計(jì)信息失真的治理措施:加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè);加大執(zhí)法力度;逐步完善會(huì)計(jì)理論;改革會(huì)計(jì)管理體制,實(shí)行會(huì)計(jì)委派制;加強(qiáng)監(jiān)督力度;提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì);加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息 失真 治理

所謂會(huì)計(jì)信息失真,就是會(huì)計(jì)核算的依據(jù)不真實(shí)或反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果虛假,不符合實(shí)際情況。會(huì)計(jì)信息失真,造成國(guó)有資產(chǎn)流失,國(guó)家稅收減少,影響國(guó)家宏觀調(diào)控,擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序,削弱會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)管理作用,阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展,危害非常嚴(yán)重。找出會(huì)計(jì)信息失真的原因,研究行之有效的治理措施,是當(dāng)前會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

會(huì)計(jì)信息失真的原因從信息提供者(多數(shù)是企業(yè))的角度分析,會(huì)計(jì)信息失真的原因有內(nèi)在和外在兩個(gè)方面。

外在原因包括:法規(guī)不健全。我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系已初見(jiàn)規(guī)模。但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、十三個(gè)行業(yè)《會(huì)計(jì)制度》、相繼頒布的具體準(zhǔn)則共同起作用,狀況較亂?！稌?huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的根本大法,在實(shí)施過(guò)程中顯現(xiàn)出不足之處。如對(duì)違法處罰規(guī)定中,使用“情節(jié)嚴(yán)重”、“數(shù)額較大”等詞語(yǔ),缺少量的標(biāo)準(zhǔn),可操作性不強(qiáng),急需進(jìn)行修改,出臺(tái)相應(yīng)的實(shí)施措施;會(huì)計(jì)理論不完善?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論在很多方面還不能滿足完全客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要。如會(huì)計(jì)期間假設(shè),是人為地劃分時(shí)期,其結(jié)果必然與客觀事實(shí)有差距;貨幣計(jì)量假設(shè),假設(shè)幣值不變,遇到通貨膨脹時(shí),貨幣計(jì)量假設(shè)基礎(chǔ)上核算的會(huì)計(jì)信息就不能如實(shí)反映客觀情況。真實(shí)的現(xiàn)在情況;重要性原則,是將重要的事項(xiàng)單獨(dú)反映,不重要的事項(xiàng)合并反映,由于合并了相對(duì)不重要的事項(xiàng),使會(huì)計(jì)信息與業(yè)務(wù)原貌有出入;謹(jǐn)慎原則在應(yīng)用時(shí),預(yù)計(jì)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失,少預(yù)計(jì)或不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收入,使會(huì)計(jì)信息帶有了估計(jì)成分,影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性;外部監(jiān)督乏力。上級(jí)主管部門為了權(quán)衡本部門的利益,偏袒自己下屬單位,監(jiān)督弱化;稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅收征管為宗旨,注重稅款的繳納,忽略其他會(huì)計(jì)核算監(jiān)督;審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)是對(duì)預(yù)算內(nèi)的行政事業(yè)單位和國(guó)有大中型企業(yè)的審計(jì),不可能對(duì)所有企業(yè)實(shí)施全面的經(jīng)常性監(jiān)督。

內(nèi)在原因包括:單位負(fù)責(zé)人指導(dǎo)思想不正。單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)信息有舉足輕重的影響。有些單位負(fù)責(zé)人利用手中權(quán)力,為了個(gè)人私利或本企業(yè)利益,指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假,搞“廠長(zhǎng)成本、書記利潤(rùn)”、“官出數(shù)字”、“數(shù)字出官”,搞賬外賬、小金庫(kù),大搞短期行為,使會(huì)計(jì)信息失真;會(huì)計(jì)人員失職。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的主體,所有會(huì)計(jì)信息最終都出自會(huì)計(jì)之手。有些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低,業(yè)務(wù)水平差,技術(shù)不過(guò)硬,責(zé)任心不強(qiáng),導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤,信息失真;會(huì)計(jì)管理體制的弊端。會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的一員,受本單位領(lǐng)導(dǎo)的控制和制約,其經(jīng)濟(jì)待遇、工作安排、職務(wù)任免等都基本上由領(lǐng)導(dǎo)決定。雖然《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:“國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)主管單位同意,不得任意調(diào)動(dòng)或撤換?！钡鞴懿块T并沒(méi)有起到保護(hù)會(huì)計(jì)人員行使職權(quán)的作用,守法的會(huì)計(jì)人員遭打擊報(bào)復(fù)、被撤換,主管部門往往順從單位負(fù)責(zé)人的意見(jiàn),出現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員“頂?shù)米〉恼静蛔?站得住的頂不住”,會(huì)計(jì)人員出于自我保護(hù),屈服于單位領(lǐng)導(dǎo),會(huì)計(jì)核算缺乏獨(dú)立性,內(nèi)部監(jiān)督職能沒(méi)有發(fā)揮出來(lái);會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。有些單位無(wú)視《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定,會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全,會(huì)計(jì)人員配備不合理,崗位責(zé)任制不明晰,會(huì)計(jì)交接手續(xù)不規(guī)范,缺乏有效的內(nèi)部管理制度,會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全。

會(huì)計(jì)信息失真的治理筆者認(rèn)為,主要有一下幾項(xiàng)措施:

一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)。《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定:會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理;對(duì)違法收支不予辦理。在實(shí)施《會(huì)計(jì)法》過(guò)程中,有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違反普遍、處罰難辦。我國(guó)目前正在進(jìn)行《會(huì)計(jì)法》的修訂工作,將修改《會(huì)計(jì)法》的不足之處,明確法律責(zé)任,特別是對(duì)將虛假會(huì)計(jì)信息提供給國(guó)家、社會(huì)、投資人,并導(dǎo)致?lián)p失的人員在《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定給予重罰,詳細(xì)規(guī)定處罰的具體標(biāo)準(zhǔn),提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性,逐步廢止《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和眾多的行業(yè)會(huì)計(jì)制度,使指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)只有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和各項(xiàng)具體準(zhǔn)則,使具體業(yè)務(wù)核算必須遵循相應(yīng)具體準(zhǔn)則的規(guī)定,防范會(huì)計(jì)舞弊,杜絕會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

二是加大執(zhí)法力度?！坝蟹梢?有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),違法必究”。這幾個(gè)環(huán)節(jié)要齊抓,凡是單位負(fù)責(zé)人授意、指使會(huì)計(jì)人員編造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),弄虛作假,損害社會(huì)利益的,必須依法嚴(yán)懲,追究責(zé)任人員的法律責(zé)任,隨時(shí)發(fā)現(xiàn),隨時(shí)處理,真正做到法律面前人人平等。美國(guó)20年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)前后,虛假會(huì)計(jì)信息充斥證券市場(chǎng),政府通過(guò)法律將會(huì)計(jì)責(zé)任明確界定給企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人,違法亂紀(jì)者給予重罰,較好地杜絕了虛假會(huì)計(jì)信息的泛濫。這一經(jīng)驗(yàn),值得我們借鑒。

三是逐步完善會(huì)計(jì)理論。會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐發(fā)展至今已有500多年的歷史,有些原則、假設(shè)雖有缺陷,但還將繼續(xù)使用。我們?cè)诎l(fā)展會(huì)計(jì)理論的同時(shí),盡量減少信息失真的程度。會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān),隨著世界經(jīng)濟(jì)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變,會(huì)計(jì)理論也將不斷創(chuàng)新和發(fā)展,使提供的會(huì)計(jì)信息適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

四是改革會(huì)計(jì)管理體制,實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。會(huì)計(jì)委派制,是由上級(jí)主管部門或政府會(huì)計(jì)主管部門統(tǒng)一向企業(yè)派遣會(huì)計(jì)人員的制度,被委派會(huì)計(jì)人員的考核、調(diào)整、任免和管理由委派機(jī)關(guān)負(fù)責(zé),使會(huì)計(jì)人員從企業(yè)中完全獨(dú)立出來(lái),不受企業(yè)負(fù)責(zé)人的制約,使會(huì)計(jì)人員“頂?shù)米∮终镜米　?保證會(huì)計(jì)人員的根本利益。

五是加強(qiáng)監(jiān)督力度。對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行驗(yàn)證、檢查、監(jiān)督是國(guó)際通行的做法。各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)要依法對(duì)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查和審計(jì)監(jiān)督,各級(jí)主管部門也應(yīng)負(fù)起責(zé)任,在對(duì)所屬單位的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)上進(jìn)行指導(dǎo),核算上進(jìn)行監(jiān)督、檢查,對(duì)查出的問(wèn)題必須予以糾正,對(duì)弄虛作假、違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為要嚴(yán)肅處理,對(duì)有關(guān)人員予以行政處分,直至追究刑事責(zé)任。發(fā)揮審計(jì)事務(wù)所、會(huì)計(jì)事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的作用。建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)樹(shù)立起強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、職業(yè)道德意識(shí),依法執(zhí)業(yè),客觀公正,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

六是提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是處理加工會(huì)計(jì)信息的操作員,應(yīng)選拔政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng),遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員擔(dān)任會(huì)計(jì)工作。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn),準(zhǔn)確掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,按要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。還要經(jīng)常對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行執(zhí)業(yè)道德教育,明確職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn),認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)工作的重要性、嚴(yán)肅性,使之在履行職責(zé)時(shí)大公無(wú)私、廉潔奉公、堅(jiān)持原則、不謀私利,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、準(zhǔn)確,杜絕偽造、編造會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象的發(fā)生。不斷吸收優(yōu)秀的人才加入會(huì)計(jì)隊(duì)伍,進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體水平。

七是加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。認(rèn)真執(zhí)行《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》,發(fā)揮會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督職能,按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求,規(guī)范整個(gè)會(huì)計(jì)處理過(guò)程,建立、健全稽核制度、內(nèi)部牽制制度、會(huì)計(jì)人員崗位輪換制度,為會(huì)計(jì)信息報(bào)告打下良好的基礎(chǔ),使會(huì)計(jì)信息失真在源頭就實(shí)施有效預(yù)防和控制,并把制度落到實(shí)處,取得實(shí)效。