關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的問題和相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

李 寧

摘要本文根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——定資產(chǎn)》的規(guī)定,對(duì)于固定資產(chǎn)應(yīng)予資本化和費(fèi)用化的后續(xù)支出問題及會(huì)計(jì)分錄做了詳細(xì)的論述。

關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化費(fèi)用化會(huì)計(jì)分錄

中圖分類號(hào):F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

固定資產(chǎn)在使用過程中,一般會(huì)發(fā)生更新改造支出和大修理支出等后續(xù)支出,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以后續(xù)支出是否符合固定資產(chǎn)確定標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)分別資本化和費(fèi)用化處理。在財(cái)政部規(guī)定的基本準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南規(guī)定,固定資產(chǎn)的更新改造等支出滿足與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)和該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量的確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。如不滿足該固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的修理費(fèi)用等,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。很顯然,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理以固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù),分二種情況處理;不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的予以費(fèi)用化,在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益,符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的予以資本化,增加固定資產(chǎn)成本。

例如:采用自營(yíng)工程的方式對(duì)第三生產(chǎn)車間的廠房進(jìn)行改建,廠房的原始價(jià)值900,000元,已提折舊300,000元。購(gòu)買一批工程物資,買價(jià)200,000元,增值稅稅率17%,改建中實(shí)際耗用工程物資180,000元,剩余物資在工程完工后作為原材料驗(yàn)收入庫(kù),支付的人工費(fèi)為60,000元,改建中拆除部分項(xiàng)目的變價(jià)收入為32,000元,工程完工支付使用,假設(shè)該廠房改建后的可收回金額為850,000元,尚可使用的年限為20年,用直線法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值率為6%。

①后續(xù)支出前把原固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程

借:在建工程600,000

累計(jì)折舊300,000

貸:固定資產(chǎn) 900,000

②購(gòu)買工程物資

借:工程物資200,000

貸:銀行存款 200,000

③改建中耗用工程物資

借:在建工程180,000

貸:工程物資180,000

④支付人工費(fèi)

借:在建工程60,000

貸:應(yīng)付職工薪酬 60,000

⑤收到變價(jià)收入

借:銀行存款32,000

貸:在建工程32,000

⑥工程完工

在建工程=600 000+180 000+60 000-32 000=808 000元

借:固定資產(chǎn) 808 000

貸:在建工程808 000

⑦剩余物資驗(yàn)收入庫(kù)

借:原材料 46153.85 (54 000/1.17)

應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 7846.15(54 000-46153.85)

貸:工程物資54 000(234 000-180 000)

⑧沒有發(fā)生固定資產(chǎn)減值.因?yàn)?50 000>808 000

⑨提年折舊

借:制造費(fèi)用 37976

貸:累計(jì)折舊37976[808 000*(1-6%)/20]

出于客觀性原則和謹(jǐn)慎性原則的考慮,固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)反映固定資產(chǎn)真實(shí)的狀況,即以固定資產(chǎn)成本與可收回金額孰低反映。對(duì)于固定資產(chǎn)資本化的后續(xù)支出,應(yīng)在發(fā)生后全部計(jì)入在建工程,并在結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)對(duì)可收回金額進(jìn)行測(cè)試,如果增計(jì)后的金額超過了固定資產(chǎn)的可收回金額,按可收回金額確定固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,增計(jì)后的金額超過固定資產(chǎn)可收回金額的差額直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

會(huì)計(jì)分錄為:

借:固定資產(chǎn)(可收回金額)

營(yíng)業(yè)外支出(增計(jì)后的金額)

貸:在建工程(增計(jì)后的金額)

例如:固定資產(chǎn)改造后在建工程金額為4000萬(wàn)元,但是改造后固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可回收金額為3900萬(wàn)元,也就是改造后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值只有3900萬(wàn)元,那么其中的差額100萬(wàn)元應(yīng)該如何處理?

會(huì)計(jì)分錄為:

借:固定資產(chǎn) 3900

營(yíng)業(yè)外支出 100

貸:在建工程 4000

費(fèi)用化的后續(xù)支出。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,固定資產(chǎn)的收益性后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)一次性計(jì)入當(dāng)期損益,直接列入“管理費(fèi)用”,不再采用預(yù)提或待攤方式進(jìn)行核算,(下轉(zhuǎn)第154頁(yè))(上接第148頁(yè))對(duì)于原來(lái)為固定資產(chǎn)大修理而發(fā)生的預(yù)提或待攤費(fèi)用余額,應(yīng)繼續(xù)采用原有的會(huì)計(jì)政策,直至沖減或攤銷完畢為止。

例如 :企業(yè)管理公司管理部門的車輛委托維修廠進(jìn)行例行保養(yǎng),支付修理費(fèi)0.065萬(wàn)元,用銀行存款支付。賬務(wù)處理如下:

借:管理費(fèi)用650

貸:銀行存款650

特別需要說(shuō)明的是,若固定資產(chǎn)發(fā)生符合資本化條件的后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)用發(fā)生時(shí)的固定資產(chǎn)帳面余額(相當(dāng)于凈值),扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值,加上本次達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出,確認(rèn)固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值,并作為計(jì)算折舊的依據(jù),但不需要計(jì)提折舊,在改建,擴(kuò)建完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),再根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)價(jià)值,折舊方法和尚可使用年限,于次月起按月計(jì)提折舊。但發(fā)生收益性后續(xù)支出的固定資產(chǎn),因未轉(zhuǎn)入在建工程,其帳面原價(jià)未發(fā)生改變,應(yīng)照提折舊。

會(huì)計(jì)分錄為:

借:制造費(fèi)用或管理費(fèi)用等

貸:累計(jì)折舊