試談中職學(xué)校教學(xué)設(shè)備的會(huì)計(jì)核算

龍宗庭

[摘要] 由于教學(xué)成本的核算將成為中職學(xué)校未來發(fā)展的趨勢(shì)和必要,因此,需改革和完善現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度,以滿足教育成本核算的需要。教學(xué)設(shè)備成本的核算是教育成本的主要內(nèi)容之一,本文對(duì)會(huì)計(jì)年度及教學(xué)設(shè)備購(gòu)入、折舊、處置的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行探討。

[關(guān)鍵詞] 中職學(xué)校 教學(xué)設(shè)備 會(huì)計(jì)核算

一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的不足

隨著教育改革的深入,中等職業(yè)學(xué)校對(duì)教育成本核算將會(huì)成為趨勢(shì)。我國(guó)中等職業(yè)學(xué)校執(zhí)行的是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》,但由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ),并不能正確核算教育成本。與權(quán)責(zé)發(fā)生制相比,有些項(xiàng)目不能滿足成本核算的需要:

(一)修繕費(fèi)。現(xiàn)行制度將修繕費(fèi)全額列為當(dāng)期支出,但權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求對(duì)于大修理支出應(yīng)分期攤銷,對(duì)于資產(chǎn)改良支出,如房屋裝修、教學(xué)設(shè)備因技術(shù)要求更換主要部件,應(yīng)作為資本性支出,計(jì)入固定資產(chǎn)原值。

(二)未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、未設(shè)立“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”及“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目?，F(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度允許學(xué)校在每年的事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入中按一定比例提取修購(gòu)基金,在修繕費(fèi)和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)中列支,專款專用。這樣做不能反映資產(chǎn)的新舊程度,也不能反映資產(chǎn)實(shí)際損耗的價(jià)值,起不到資本補(bǔ)償?shù)男Ч?。?duì)于學(xué)校定期支付的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、固定資產(chǎn)大中型維修費(fèi),如不通過待攤或預(yù)提科目核算,將會(huì)導(dǎo)致不同會(huì)計(jì)期間費(fèi)用負(fù)擔(dān)不均衡的情況。在責(zé)任成本管理的模式下,不利于目標(biāo)成本的制定,也不利于對(duì)各責(zé)任成本中心進(jìn)行考核。

二、完善和改革中職學(xué)校教學(xué)設(shè)備會(huì)計(jì)核算的構(gòu)想

由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)中職學(xué)校教育成本的核算存在著不足,在中職學(xué)校加強(qiáng)教育成本管理和核算的要求下,應(yīng)對(duì)中職學(xué)校的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革和完善。本文以務(wù)實(shí)的原則,在遵循現(xiàn)有事業(yè)會(huì)計(jì)制度基本框架的前提下,著重提出改革和完善中職學(xué)校會(huì)計(jì)制度中教學(xué)設(shè)備的相關(guān)核算方法。

(一)教學(xué)設(shè)備購(gòu)入的會(huì)計(jì)處理

中職學(xué)校在加強(qiáng)教學(xué)設(shè)備成本管理和核算的要求下,必須按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,正確劃分收益性支出和資本性支出,并把費(fèi)用按配比原則在不同的會(huì)計(jì)期間加以劃分,這樣,才有利于目標(biāo)成本的制定,有利于教學(xué)設(shè)備成本管理績(jī)效的考核。值得注意的是,目前,不少文章觀點(diǎn)認(rèn)為,現(xiàn)行事業(yè)會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)購(gòu)置上是一次性計(jì)入當(dāng)期支出,不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。其實(shí),這是對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度了解不全面造成的誤解?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,在固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí),借記“事業(yè)支出資本性支出”,貸記“銀行存款”或“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目,同時(shí)全額借記“固定資產(chǎn)”,貸記“固定基金”。這樣處理,就等于是把期結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余時(shí),把應(yīng)計(jì)入“固定基金”的資本性支出提前計(jì)入,否則,期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)要作調(diào)整,不調(diào)整的話,就有可能確實(shí)把當(dāng)期的資本性支出作為事業(yè)結(jié)余而最終增加了事業(yè)基金。所以說,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)入核算應(yīng)該是符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的。

(二)教學(xué)設(shè)備折舊計(jì)提的會(huì)計(jì)核算

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度允許學(xué)校按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例計(jì)提修購(gòu)基金,各按50%在修繕費(fèi)和設(shè)備購(gòu)支費(fèi)中列支。計(jì)提時(shí)借記“事業(yè)支出修繕費(fèi)”、“事業(yè)支出設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”,貸記“修購(gòu)基金”。這樣核算存在著這樣一個(gè)問題,即當(dāng)教學(xué)設(shè)備購(gòu)入時(shí)已借記“事業(yè)支出”,在計(jì)提修購(gòu)基金時(shí)又借記“事業(yè)支出”,產(chǎn)生了重復(fù)計(jì)支出的弊端,且所計(jì)提的修購(gòu)基金與教學(xué)設(shè)備沒有關(guān)系,不能反映出教學(xué)設(shè)備的使用狀態(tài)及實(shí)際規(guī)模。解決這個(gè)問題的最佳的途徑是對(duì)教學(xué)設(shè)備計(jì)提折舊。因中職學(xué)校教學(xué)設(shè)備一般不要求加速更新,且中職學(xué)校經(jīng)費(fèi)一般有限,所以,沒必要采用加速折舊法?？捎闷骄晗薹ɑ蚬ぷ髁糠ㄓ?jì)提設(shè)備折舊。

1.教學(xué)設(shè)備折舊方法

(1)平均年限法

平均年限法是指按固定資產(chǎn)的使用年限平均計(jì)提折舊的一種方法。均年限法適用于各個(gè)時(shí)期使用情況大致相同的固定資產(chǎn)折舊。它的計(jì)算公式為:

年折舊率=1-預(yù)計(jì)凈殘值率預(yù)計(jì)使用年限

(2)工作量法

工作量法是指按實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。一般是按固定資產(chǎn)所能工作的時(shí)數(shù)平均計(jì)算折舊額。工作量法適用于那些在使用期間負(fù)擔(dān)程度差異很大,提供的經(jīng)濟(jì)效益很不均衡的固定資產(chǎn)。在各期使用固定資產(chǎn)的時(shí)間或產(chǎn)量不均衡時(shí),采用此方法更加符合配比原則。在中職學(xué)校,在實(shí)行目標(biāo)成本管理的模式下,對(duì)于一些能確定工作時(shí)數(shù)的設(shè)備可采用這種方法計(jì)提折舊,更能體現(xiàn)各責(zé)任成本中心的真實(shí)成本。如電子實(shí)訓(xùn)室的單片機(jī)等機(jī)械設(shè)備,可采用工作量法計(jì)提折舊,實(shí)際工作量可按該設(shè)備的實(shí)際人時(shí)數(shù)來確定。

2.教學(xué)設(shè)備折舊的會(huì)計(jì)核算

目前,有些觀點(diǎn)認(rèn)為,目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目中的“修購(gòu)基金”應(yīng)該廢除,完全借用企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)折舊的核算方法,以“累計(jì)折舊”來代替修購(gòu)基金。筆者認(rèn)為,中職學(xué)校特別是公辦中職學(xué)校,與以盈利為目的的企業(yè)有本質(zhì)的不同,不能全部以企業(yè)的會(huì)計(jì)制度來代替中職學(xué)校的會(huì)計(jì)核算。且“修購(gòu)基金”可以直觀反映中職學(xué)?，F(xiàn)有的資產(chǎn)更新和擴(kuò)張的能力,應(yīng)該予以保留。中職學(xué)校對(duì)于教學(xué)裝備的維修,可分為零星修理、大中型修理。對(duì)于零星修理所發(fā)生的費(fèi)用,因金額較小,可直接計(jì)入當(dāng)期支出,借“事業(yè)支出維修費(fèi)”,貸記相關(guān)科目。大中型修理或定期全面檢修、用修購(gòu)基金購(gòu)入教學(xué)設(shè)備,因金額較大,可從修購(gòu)基金中列支,借記“專用基金修購(gòu)基金”,貸記相關(guān)科目。

對(duì)教學(xué)設(shè)備計(jì)提折舊時(shí)有兩種方法可選擇:一是不設(shè)“累計(jì)折舊”科目,計(jì)提的折舊額直接借記“事業(yè)支出教學(xué)設(shè)備折舊”,貸記“專用基金修購(gòu)基金”。這種核算方法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理簡(jiǎn)化,但缺點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表上反映不出固定資產(chǎn)凈值,不能反映固定資產(chǎn)使用狀態(tài)和實(shí)際利用能力。第二種方法是設(shè)置“累計(jì)折舊”科目,在計(jì)提折舊時(shí),借記“事業(yè)支出教學(xué)設(shè)備折舊”,貸記“累計(jì)折舊”,報(bào)廢時(shí)將折舊額轉(zhuǎn)入修購(gòu)基金,借記“累計(jì)折舊”,貸記“專用基金修購(gòu)基金”。這種方法能使資產(chǎn)負(fù)債表上反映出固定資產(chǎn)的凈值,反映出學(xué)?，F(xiàn)有固定資產(chǎn)的規(guī)模及利用能力。

(三)教學(xué)設(shè)備報(bào)廢的會(huì)計(jì)核算

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí),“固定資產(chǎn)”與“固定基金”對(duì)沖,借記“固定基金”,貸記“固定資產(chǎn)”,如有處置收入,借記“現(xiàn)金(或相關(guān)科目)”,貸記“專用基金修購(gòu)基金”。在設(shè)置“累計(jì)折舊”科目核算折舊的情況下,學(xué)校在報(bào)廢教學(xué)設(shè)備時(shí),應(yīng)將計(jì)提的折舊額轉(zhuǎn)入修購(gòu)基金,借記“累計(jì)折舊”,貸記“專用基金修購(gòu)基金”。

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