現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合的思考

謝 艷

摘要:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作,而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是新審計(jì)準(zhǔn)則中引入的理念,本文從兩者相結(jié)合的原因、可行性、步驟、存在的問題及對(duì)策等幾個(gè)方面進(jìn)行分析,以將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念更好地融入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中,并完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合

一、 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的定義

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)做為審計(jì)工作的主線,并貫穿審計(jì)工作始終的一種新型風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。其審計(jì)模型用公式表示為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn),因此,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為主線,根據(jù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施具體的審計(jì)程序,最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。它保留了制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)評(píng),但是放棄了制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下被審單位同審計(jì)人員“無利害關(guān)系”的假設(shè),將視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境,指出審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持“合理的職業(yè)懷疑”,充分關(guān)注管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因素,將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過程,以判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),既可以從廣義上理解,也可以從狹義上界定。審計(jì)產(chǎn)生的客觀條件之一就是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離,其主要目的就是為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和可靠,明確財(cái)產(chǎn)經(jīng)營管理者的經(jīng)營管理責(zé)任。因此,廣義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括一切審計(jì)。狹義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),是指從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)入手,通過審計(jì)來正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期內(nèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)職責(zé)、遵紀(jì)守法等的履行情況,其結(jié)果能為組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)調(diào)整、任免領(lǐng)導(dǎo)干部提供參考依據(jù)。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合的原因

因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將組織人事部門的部分風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到審計(jì)部門上來,體現(xiàn)在其具有“審事議人”的特殊性以及它與干部監(jiān)督、考核、管理、任用的直接相關(guān)性,從而使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)承擔(dān)了常規(guī)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)所沒有的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般是指被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的財(cái)務(wù)報(bào)表、其他會(huì)計(jì)資料以及本人述職述廉報(bào)告沒有公允地反映其任職期間財(cái)政收支管理的真實(shí)情況,而受業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、內(nèi)部控制制度、審計(jì)方案、審計(jì)成本、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)等多方面因素的影響,審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支管理報(bào)告中存在的錯(cuò)誤和舞弊,造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)和意見不公正、甚至不正確的可能性。比如在實(shí)際工作中,往往出現(xiàn)由于審計(jì)對(duì)象任期時(shí)間長、情況復(fù)雜;經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定問題難度較大;領(lǐng)導(dǎo)干部“先離后審”等因素所引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而審計(jì)部門實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又不同于一般的民間審計(jì),其受托方不能因?yàn)轭A(yù)計(jì)將承擔(dān)較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)而放棄審計(jì),這就使如何降低風(fēng)險(xiǎn)成為重點(diǎn)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)首先運(yùn)用自上而下的審計(jì)思路,從被審單位的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略管理分析入手,確定實(shí)施審計(jì)的重點(diǎn)和范圍,進(jìn)而對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出實(shí)質(zhì)性的判斷,從而確定相關(guān)的審計(jì)程序;其次,要求審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序的過程中充分運(yùn)用重要性判斷的原則,對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行取證。最后,再結(jié)合自下而上的思路對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估,形成最終的審計(jì)結(jié)論。其重心由控制測(cè)試向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移,提出了審計(jì)人員從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的觀念,不僅強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,而且強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)審計(jì)程序的指導(dǎo)作用,有利于揭露和發(fā)現(xiàn)被審單位的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象,從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

另外,雖然現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為審計(jì)人員向被審單位提供管理建議增加了不少機(jī)會(huì),從而使審計(jì)服務(wù)有了更多的增值,但現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的根本目的還是使審計(jì)人員更為有效地完成審計(jì)工作,故將其與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合還能提高審計(jì)效率。

三、 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合的可行性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容要以責(zé)任人是否充分履行其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為中心,圍繞其應(yīng)該承擔(dān)的財(cái)務(wù)責(zé)任、經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任這三個(gè)方面進(jìn)行,要根據(jù)被審計(jì)單位的行業(yè)和管理特點(diǎn)有所側(cè)重。同時(shí)在實(shí)際操作中,還要把審計(jì)對(duì)象進(jìn)行排隊(duì),對(duì)有資金分配權(quán)、單位資金多,歷年違紀(jì)違規(guī)問題多,社會(huì)反映比較差或近期有舉報(bào)信件的列為重點(diǎn)單位,把這些單位的領(lǐng)導(dǎo)列入重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象,審計(jì)部門應(yīng)整合審計(jì)力量,加強(qiáng)重點(diǎn)對(duì)象的審計(jì)工作,以發(fā)現(xiàn)可能存在重大錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng),從而確保整體經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)重心前移,在審前的調(diào)查了解階段花費(fèi)較大成本,明確審計(jì)工作的起點(diǎn)和重心,并更注重審計(jì)計(jì)劃的制定;另外,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅關(guān)注內(nèi)部控制的執(zhí)行情況,而且更注重內(nèi)部控制的合理性,從根本上尋找可能存在錯(cuò)報(bào)及舞弊的根源。

因此,將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合有利于事先確定存在“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的事項(xiàng),據(jù)此設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序,將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平內(nèi)。

四、 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合的步驟

(一)審計(jì)計(jì)劃工作

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的計(jì)劃工作包括針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)編制《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方案》,制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃,對(duì)審計(jì)的組織方式、分工、協(xié)作、匯總、處理等事項(xiàng)作出規(guī)定,提出要求,將審計(jì)資源分派到重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的審計(jì)中,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

(二)調(diào)查了解被審計(jì)單位并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

在開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之前,必須做好審前調(diào)查,通過調(diào)查了解,以便事先掌握被審單位和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的基本情況、被審單位的內(nèi)外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度的設(shè)置情況等,及時(shí)調(diào)整審計(jì)方案,明確審計(jì)內(nèi)容及重大錯(cuò)報(bào)存在的事項(xiàng),確定審計(jì)方法,劃分審計(jì)范圍。

(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。審計(jì)人員可以通過設(shè)立舉報(bào)信箱、個(gè)別走訪、座談等多種形式,并實(shí)施分析、觀察和檢查等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。(2)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在審前調(diào)查結(jié)束后,就應(yīng)對(duì)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)有一個(gè)初步認(rèn)識(shí)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中影響“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的因素主要為:經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度是否健全;內(nèi)部控制是否合理、是否得到有效執(zhí)行;上級(jí)審計(jì)及管理機(jī)關(guān)的檢查力度;平級(jí)的審計(jì)及管理機(jī)關(guān)的監(jiān)督力度;被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力大小等。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的信息,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍。

(三)針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照實(shí)施方案執(zhí)行審計(jì)程序,結(jié)合實(shí)際情況對(duì)方案不斷修改完善,并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施。比如:

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中應(yīng)時(shí)刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度;

將更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員分派到重要事項(xiàng)的調(diào)查中,或充分利用專家的工作;注意采取一些被審計(jì)人員及其相關(guān)的部門不能預(yù)見或事先了解的審計(jì)程序,如個(gè)別談話等;在涉及到可能存在重大錯(cuò)報(bào)的事項(xiàng)時(shí),應(yīng)注意收集較多的證據(jù),要十分重視其相關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查了解,以證實(shí)是否真正存在重大錯(cuò)報(bào),并將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至最低;對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改等。

審計(jì)人員還應(yīng)根據(jù)評(píng)估結(jié)果涉及和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序等,堅(jiān)持賬面審計(jì)和外圍調(diào)查相結(jié)合,注意對(duì)非會(huì)計(jì)資料的審計(jì),從各個(gè)渠道廣泛收集領(lǐng)導(dǎo)干部主要業(yè)績和問題的資料,充分利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù),通過實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性,通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。而且由于在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中影響“檢查風(fēng)險(xiǎn)”的因素主要包括:審計(jì)的時(shí)間長、內(nèi)容多、工作量大,但審計(jì)人員有限;組織人事部門對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的要求較急;審計(jì)人員的素質(zhì)高低;審計(jì)手段是否恰當(dāng)?shù)?所以實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)刂茩z查風(fēng)險(xiǎn)也有一定作用。

(四)形成審計(jì)意見,完成審計(jì)評(píng)價(jià)

作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)意見是領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要組成部分,審計(jì)評(píng)價(jià)是否客觀公正,關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績是否真實(shí)、準(zhǔn)確,并直接影響著這些領(lǐng)導(dǎo)干部的榮辱升降等問題,而且也關(guān)系到審計(jì)工作是否落到實(shí)處。所以評(píng)價(jià)要注意謹(jǐn)慎性原則,要有針對(duì)性,要注意責(zé)權(quán)分清原則。審計(jì)人員在完成上述幾個(gè)步驟的工作后,要全面總結(jié)前幾個(gè)階段的測(cè)試結(jié)果并進(jìn)行一些追加的測(cè)試,以便在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平限度內(nèi)發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。但是在審計(jì)實(shí)踐中,還沒有法定的具體評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn),這給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)估和界定也增加了難度。

五、 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合存在的問題及相應(yīng)對(duì)策

(一)存在的問題

1、 在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),會(huì)加大審計(jì)成本

在計(jì)劃和控制測(cè)試階段,由于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的范圍擴(kuò)大、測(cè)試范圍的拓展等,需要運(yùn)用更多的專業(yè)知識(shí)和更復(fù)雜的審計(jì)方法;同時(shí)從審計(jì)資料的收集、整理、分析、評(píng)估到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的量化都需要花費(fèi)審計(jì)人員大量的時(shí)間和精力。因此,審計(jì)范圍的擴(kuò)大成本和審計(jì)時(shí)間的延長成本成為審計(jì)人員在審計(jì)過程中不可忽視的潛在成本。而且風(fēng)險(xiǎn)的觀念貫穿于審計(jì)程序中每個(gè)具體的步驟,具體體現(xiàn)在一旦在審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)了問題,就要對(duì)既定的程序進(jìn)行重新評(píng)估。因此,如果被審單位經(jīng)營管理不善的話,必然會(huì)加大審計(jì)成本。

2、 審計(jì)人員的知識(shí)水平、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有待提高

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬綜合性審計(jì),涉及知識(shí)面較廣,即涉及到審計(jì)、會(huì)計(jì)方面的知識(shí),又涉及到工程、機(jī)械、法律、宏觀經(jīng)濟(jì)、評(píng)估方面的知識(shí)。因此,審計(jì)人員在知識(shí)結(jié)構(gòu)上必須具備多方面知識(shí),才能高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù),正確評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。而且現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還注重對(duì)被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,更對(duì)審計(jì)人員提出了較高的要求。

3、數(shù)據(jù)庫和審計(jì)程序軟件的建設(shè)尚待加強(qiáng)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員在了解被審計(jì)單位的宏觀環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)發(fā)展、經(jīng)營狀況的基礎(chǔ)上分析和評(píng)估被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員為了能更好地達(dá)到這一目的,只有在審計(jì)過程中收集足夠多的信息,運(yùn)用科學(xué)的手段對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì),再運(yùn)用正確、合理的審計(jì)方法對(duì)收集到的信息進(jìn)行綜合的分析和判斷。然而,這些基本數(shù)據(jù)的取得,僅僅依靠被審單位審計(jì)人員的力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,這就要求審計(jì)部門建立強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng),對(duì)收集到的零散數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和加工,以滿足審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行戰(zhàn)略評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的需要,從而為審計(jì)人員的審計(jì)工作提供有效的數(shù)據(jù)支持。

目前實(shí)踐中,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也還沒有相應(yīng)的審計(jì)程序軟件,這在一定程度上阻礙了審計(jì)人員進(jìn)一步提高工作效率。

(二)相應(yīng)的對(duì)策:

1、盡量完善審計(jì)程序,提供增值服務(wù)

審計(jì)部門應(yīng)高度重視重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,制定完善的審計(jì)總體策略和合理

的具體審計(jì)計(jì)劃,以減少不必要的審計(jì)程序,力求在確保審計(jì)質(zhì)量的前提下降低審計(jì)成本。另外注重提供增值服務(wù),如審計(jì)人員在審計(jì)過程中可以針對(duì)被審單位財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制制度等存在問題的方面提出具有可操作性的建議,以進(jìn)一步完善其相關(guān)制度,使被審單位能體會(huì)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)給單位帶來的好處,從而能取得較好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

2、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè),提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)部門要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的職業(yè)道德、綜合素質(zhì)教育,要定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),保證全體審計(jì)人員隨時(shí)掌握與更新履行其職責(zé)應(yīng)具備的多元化知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)技能,并不斷提高熟練程度,為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)人才的多元化需求打下基礎(chǔ)。還要注意加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的廉政建設(shè),嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律,建立審計(jì)責(zé)任追究制度,明確審計(jì)人員的責(zé)任和義務(wù),增強(qiáng)審計(jì)工作透明度,努力提高審計(jì)質(zhì)量,從而達(dá)到控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

3、 加強(qiáng)建立數(shù)據(jù)庫、開發(fā)審計(jì)軟件工作

審計(jì)部門應(yīng)建立功能龐大的數(shù)據(jù)庫,建立客戶檔案,對(duì)審計(jì)人員在審計(jì)過程中所需要的各方面的知識(shí)以及有關(guān)被審計(jì)單位的各種資料進(jìn)行整理和歸納,并及時(shí)更新數(shù)據(jù)庫,為審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支持,滿足審計(jì)人員在審計(jì)過程中及時(shí)了解被審計(jì)單位的經(jīng)營戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和經(jīng)營業(yè)績等方面的需要。

大力開發(fā)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序的審計(jì)軟件,直接對(duì)信息數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工和分析,并可以根據(jù)開發(fā)的審計(jì)軟件自行檢驗(yàn),以提高審計(jì)工作效率?！?/p>

參考文獻(xiàn):

(1)曹德芳 王浩 “基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)設(shè)計(jì)研究” 《財(cái)經(jīng)界》2006年第12期

(2)隆輝“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在新的準(zhǔn)則體系中的應(yīng)用” 《廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)》2007年4月

(3)管亞梅 “現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的利弊剖析與對(duì)策選擇” 《科技管理研究》2006年第1期

(4)湯金虎 “經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范” 《中國高新技術(shù)企業(yè)》2009年第1期

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