淺析會計法與稅法的差異與協(xié)調(diào)

張曉偉

摘要:會計法與稅法二者既存有大量差異又有一定的聯(lián)系,因此在實際操作中存在著會計法和稅法差異的調(diào)整與協(xié)調(diào)的問題。文章從區(qū)別和聯(lián)系兩個層面入手,旨在提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力。

關(guān)鍵詞:會計法稅法差異協(xié)調(diào)

《會計法》是會計核算工作最高層次的規(guī)范,由全國人民代表大會常務(wù)委員會制定,它是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的一部大法,對于保障我國經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體制的培育和健康發(fā)展,有著直接的、重大的意義?！抖惙ā穭t是調(diào)整稅收征管關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

在我國綜合經(jīng)濟(jì)管理體系中,會計核算和稅收征管是完全不同但相互關(guān)系極其密切的兩大管理系統(tǒng),文章從以下幾個不同的方面簡單的說一下會計制度和稅法之間的差異及調(diào)整方法。

1. 二者在以下幾個方面的差異

1.1捐贈

會計法規(guī)中有關(guān)捐贈的規(guī)定

(1)將捐贈中應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅款及捐贈資產(chǎn)的賬面價值按照捐贈業(yè)務(wù)的會計處理一同計入“營業(yè)外支出”。

(2)受贈:在會計核算中,企業(yè)接受任何形式的捐贈均不確認(rèn)為一項收入,而是將扣除應(yīng)繳所得稅的余額確認(rèn)為一項所有者權(quán)益計入“資本公積”。

現(xiàn)行稅收法規(guī)中的規(guī)定

捐贈:

(1)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的非貨幣資產(chǎn)用于捐贈,應(yīng)視同按公允價值對外銷售進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的計算繳納。

(2)企業(yè)對外捐贈,除符合稅收法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈外,一律不得在稅前扣除。

1.2 受贈:

(1)企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn),須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得,依法計算繳納企業(yè)所得;

(2)企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn),須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得,依法計算繳納企業(yè)所得稅。

關(guān)于納稅調(diào)整

(1)捐贈:“企業(yè)對外捐贈,除符稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈外,一律不得在稅前扣除”。

(2)受贈:“企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn),須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得,依法計算繳納企業(yè)所得稅”。

1.3 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

差異及調(diào)整:對于稅法規(guī)定不允許稅前扣除的減值準(zhǔn)備,企業(yè)在首次計提時,應(yīng)按提取額全額調(diào)增應(yīng)納稅所提額;在以后納稅年度中,應(yīng)將每次增提的減值準(zhǔn)備相應(yīng)調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

2. 會計法和稅法差異的歸類

2.1 兩者性質(zhì)完全不同。是因為會計核算體系所遵循的原則是真實、準(zhǔn)確、及時地反映企業(yè)會計狀況、經(jīng)營成果,其宗旨是幫助經(jīng)營者為國家、業(yè)主(包括自然人投資者)以及潛在投資者(包括自然人)提供合規(guī)資料;稅收征管體系所遵循的是及時、足額征收經(jīng)濟(jì)實體和自然人發(fā)生的各種稅款,其宗旨是代表國家強(qiáng)制執(zhí)行各項稅收法規(guī),依法處理國家與業(yè)主、國家與自然人的利益關(guān)系

2.2 稅法收入的確認(rèn)原則和會計法有區(qū)別 。會計制度上確定的四項收入確定原則不能完全適用于稅法,稅法上主要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來確定收入,如已開出發(fā)票、貨物已發(fā)出、有合同約定分期付款的按約定的付款期等。

2.3 我國的稅法和會計制度都是由國家機(jī)關(guān)制定的。但兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的不同。稅法是為了保證國家強(qiáng)制、無償、固定地取得財政收入,依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求,對會計制度的規(guī)定有所約束和控制。而企業(yè)會計制度是為了反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,以滿足會計信息使用者的需要。

2.4二者對象不同。稅法規(guī)范了國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為,體現(xiàn)解決的是財富如何在國家與納稅人之間的分配問題,具有強(qiáng)制和無償性。而企業(yè)會計制度的目的在于規(guī)范企業(yè)的會計核算,真實、完整地提供會計信息,以滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要,所以,相關(guān)與可靠是會計制度規(guī)范的目標(biāo)。因此,稅法與財務(wù)會計制度不可能完全相同,必然存在差異。

3. 會計法和稅法存在差異的原因

3.1 會計核算廣泛采用謹(jǐn)慎性原則而導(dǎo)致的差異

很多具體會計準(zhǔn)則的出臺或修改基本上是圍繞著謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行的,以便謹(jǐn)慎地反映會計信息。隨著準(zhǔn)則的執(zhí)行,會計核算與以實際發(fā)生事項性質(zhì)作為基本原則的稅收征管必然產(chǎn)生一定的差異。

3.2 準(zhǔn)則通過對歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行調(diào)整來體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則,從而與相關(guān)稅法規(guī)定產(chǎn)生差異

3.3 因?qū)κ杖?、損失定義不同而產(chǎn)生的差異

企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,應(yīng)納稅所得額的確定是企業(yè)的收入總額減去準(zhǔn)予稅前扣除項目金額。1994年的企業(yè)所得稅制改革引入了兩個重要的概念,即“收入總額”和“納稅調(diào)整”。

4. 因?qū)Τ杀尽①M(fèi)用定義范圍不同而產(chǎn)生的差異

相關(guān)稅法規(guī)定,納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照實際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,包括納稅人之間相互拆借的利息支出,按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除,超過部分不得扣除。

5. 差異的處理方法

關(guān)于稅法與會計差異的處理,財政部、國家稅務(wù)總局都有明確的規(guī)定,中心思想是對稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異,在依照國家有關(guān)稅收規(guī)定計算納稅的同時,不應(yīng)改變會計處理和賬簿記錄,但可以依照稅法進(jìn)行納稅調(diào)整。即納稅人在實際處理差異時,必須堅持兩個基本原則:一是在進(jìn)行會計核算時,所有企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循企業(yè)會計制度的要求,進(jìn)行會計要素的確認(rèn)、計量和記錄;二是在履行納稅義務(wù)時,必須按稅法的要求進(jìn)行,對會計賬務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致的應(yīng)按照稅法的規(guī)定,采用相應(yīng)的方法進(jìn)行納稅調(diào)整。

結(jié)論:

兩者兩者間雖有差異但相互關(guān)系又極其密切,是因為兩者對經(jīng)濟(jì)活動中各要素在確認(rèn)、計量的原則上,存在很多共同點(diǎn)。在很多方面,特別是在流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅征收方面,稅務(wù)部門是以各經(jīng)濟(jì)實體的會計資料為基礎(chǔ),進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后作為稅基的材料。

會計與稅法之間出現(xiàn)差異是有其內(nèi)在合理性與必然性的,必須從宏觀到微觀建立自上而下的協(xié)調(diào)機(jī)制,需要社會各層面共同努力,才能實現(xiàn)會計與稅法的適度協(xié)調(diào)。

參考文獻(xiàn):

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