行政事業(yè)單位決算報(bào)表信息失真的成因及對(duì)策

韓東輝

摘要:行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是反映單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件,是上級(jí)單位和部門了解情況、掌握政策、指導(dǎo)單位預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料,也是編制下一年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的基礎(chǔ)。在實(shí)際工作中,一些行政事業(yè)單位由于受主客觀因素的影響,導(dǎo)致決算報(bào)表信息失真,因此,分析基層行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息失真的成因,尋找正確有效的治理對(duì)策,已成為迫切需要研究解決的現(xiàn)實(shí)課題。

關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位 決算報(bào)表 失真 成因 對(duì)策

一、決算報(bào)表信息失真的現(xiàn)狀

1、平衡預(yù)算的要求導(dǎo)致信息失真。

各級(jí)財(cái)政部門要求預(yù)算單位必須量入為出,所有支出項(xiàng)目均有相對(duì)應(yīng)的資金來源,做到?jīng)Q算平衡。而當(dāng)實(shí)際支出大于收入時(shí),預(yù)算單位一是對(duì)當(dāng)年形成的支出年終不予結(jié)賬,轉(zhuǎn)接到下一會(huì)計(jì)年度,將支出項(xiàng)目采取隱瞞超支、延期結(jié)算支出等的辦法處理;二是采取虛增應(yīng)收、暫付往來,同時(shí)虛增收入的辦法人為平衡收支。

財(cái)政部門下發(fā)的《收入支出決算表》(財(cái)決02表)是全口徑反映行政事業(yè)單位在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)全部收入、支出和結(jié)余的一張重要報(bào)表,其年末結(jié)余=上年結(jié)余+本年收入—本年支出,年末結(jié)余金額的大小、正負(fù)取決于上年結(jié)余、本年收入、本年支出的大小,因此有可能為正、等于零或者為負(fù)。決算報(bào)表編報(bào)說明硬性規(guī)定年末收支結(jié)余不得為負(fù)不切合實(shí)際。

2、支出項(xiàng)目按標(biāo)準(zhǔn)定額填報(bào)導(dǎo)致信息失真。

部分行政事業(yè)單位在填報(bào)《行政事業(yè)類支出決算表》(財(cái)決04表)、《行政事業(yè)類基本支出決算明細(xì)表》(財(cái)決05表)時(shí),為了達(dá)到有關(guān)部門規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),預(yù)算單位對(duì)部分公用支出項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生額不管是多少,一律按照分類分檔定額標(biāo)準(zhǔn)填報(bào)根本不能真實(shí)反映行政事業(yè)單位的實(shí)際支出情況。

3、賬實(shí)、賬表不一致導(dǎo)致信息失真。

對(duì)單位的所有收支進(jìn)行全面清查、核對(duì)、整理和結(jié)算,須知它是編制報(bào)表的重要環(huán)節(jié),是保證單位決算數(shù)字準(zhǔn)確,內(nèi)容完整以及保證國家資金及財(cái)產(chǎn)安全的必要措施,也是貫徹執(zhí)行財(cái)政、財(cái)務(wù)制度的重要手段。賬實(shí)、賬表不一致主要反映在行政事業(yè)單位的年終清理和年終結(jié)賬上沒有規(guī)范。

一是往來款項(xiàng)賬實(shí)不符。少數(shù)行政事業(yè)單位虛增收入形成的暫付往來款項(xiàng)實(shí)際上沒有對(duì)應(yīng)單位,而收入大于支出的單位為避免財(cái)政部門的調(diào)節(jié),將應(yīng)列收入的資金掛在暫存往來款項(xiàng)賬戶上。

二是財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)不符。對(duì)上級(jí)主管單位無償劃撥的財(cái)產(chǎn)物資因沒有票據(jù),一些縣級(jí)行政事業(yè)單位沒有進(jìn)行賬務(wù)處理,同時(shí),年終單位沒有對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清理盤點(diǎn),查明盤盈盤虧原因,調(diào)整賬務(wù)。

三是收入賬表不符。行政事業(yè)單位填制決算報(bào)表時(shí),對(duì)其他收入、事業(yè)收入等要以財(cái)政部門提供的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。實(shí)際工作中,由于收入賬務(wù)處理和計(jì)算的口徑不一致,單位的收入項(xiàng)目和金額有可能與財(cái)政部門的不一致,因而造成決算賬表不符。

二、決算報(bào)表信息失真的成因。

1、會(huì)計(jì)制度法規(guī)完善程度不強(qiáng)。我國實(shí)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革以來,新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn),但相關(guān)的制度法規(guī)尚未建立健全,這使得單位會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理產(chǎn)生不確定性。同時(shí),已形成的制度法規(guī)都是根據(jù)前一時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況制定的,導(dǎo)致制度法規(guī)嚴(yán)重滯后于會(huì)計(jì)事項(xiàng)新問題的出現(xiàn)。由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息可能與客觀實(shí)際情況存在一定的出入,必然會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真。

2、單位內(nèi)部控制制度不健全。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部門的活動(dòng)應(yīng)當(dāng)貫穿于行政事業(yè)單位管理全過程,而不僅僅是財(cái)務(wù)活動(dòng)本身。管理層應(yīng)當(dāng)賦予財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參與決策的權(quán)力,并支持其關(guān)注管理的更大、更廣范疇,局限財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的關(guān)注領(lǐng)域和知悉范圍,會(huì)削弱、制約單位的管理能力。目前政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員尚處于從屬的理財(cái)?shù)匚?會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能難以發(fā)揮,不具備會(huì)計(jì)職能所應(yīng)有的獨(dú)立地位,會(huì)計(jì)監(jiān)督相對(duì)乏力。 有的單位受人的因素制約致使內(nèi)部控制制度過于簡單,甚至根本沒有建立,或建立了也形同虛設(shè)沒有執(zhí)行,其結(jié)果是內(nèi)部約束無力,無章可循,有章不循,違章不究。

3、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全,會(huì)計(jì)人員的配備不合理,會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德欠缺,會(huì)計(jì)工作的交接不規(guī)范,內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度不明晰,填制會(huì)計(jì)憑證未按規(guī)定取得有效的原始憑證,登記會(huì)計(jì)帳簿隨意性大,編制財(cái)務(wù)報(bào)告不合法、不真實(shí)等等,造成賬目混亂、財(cái)產(chǎn)不實(shí)、數(shù)據(jù)差錯(cuò)嚴(yán)重。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱是造成會(huì)計(jì)信息失真的最直接最根本的原因。

4、會(huì)計(jì)監(jiān)督制裁不力。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)切實(shí)履行《會(huì)計(jì)法》賦予的職責(zé),即“對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”,財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等職能部門要各司其責(zé),齊抓共管,監(jiān)督單位真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)成果,保證會(huì)計(jì)資料的完整性和真實(shí)性,監(jiān)督單位加強(qiáng)資金、財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)核算,促進(jìn)行政事業(yè)單位從內(nèi)到外形成有效的監(jiān)督機(jī)制。

三、解決決算報(bào)表信息失真的對(duì)策。

為了避免行政事業(yè)單位的決算報(bào)表信息失真,客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映單位的財(cái)務(wù)狀況,必須加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位的決算報(bào)表的管理和監(jiān)督。

1、提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。

一是完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度,嚴(yán)格確定具備哪些條件才有資格從事財(cái)會(huì)工作,具備怎樣的專業(yè)素質(zhì)才有資格從事哪些崗位的財(cái)務(wù)工作,沒有從業(yè)資格證的人員堅(jiān)決杜絕上崗;二是建立一套統(tǒng)一的、剛性的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范,加大對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的處理力度,以此約束和管制會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為;三是從實(shí)際出發(fā),切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育,讓繼續(xù)教育工作落到實(shí)處,使會(huì)計(jì)人員不斷更新知識(shí)、積累經(jīng)驗(yàn)。

2、堅(jiān)持依法行事,強(qiáng)化制裁力度。

有章不循、有法不依,這是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息失真人為造成的結(jié)果。1999年修訂頒布的《會(huì)計(jì)法》,對(duì)各單位規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序,警示信息亂真,懲治造假做假,為整頓會(huì)計(jì)行業(yè)信息質(zhì)量提供了法律依據(jù),明確了對(duì)違反會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的單位和個(gè)人應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,是法律強(qiáng)制性的集中體現(xiàn)。首先明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人為該企業(yè)的會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體,對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》的將依法承擔(dān)行政責(zé)任和刑事責(zé)任。這就抓住了問題的關(guān)鍵,有利于根治假賬屢禁不止,會(huì)計(jì)信息失真這一頑疾;其次是新《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德,提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。若因提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、做假賬、隱匿銷毀會(huì)計(jì)憑證、貪污、挪用、侵占公款的,不僅要吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書,直至依法追究刑事責(zé)任。有這樣強(qiáng)而有力的法規(guī),尚需要政府職能部門去強(qiáng)力執(zhí)行。

強(qiáng)化監(jiān)督約束機(jī)制。進(jìn)一步建立完善內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,注重發(fā)揮各自的功效,加強(qiáng)協(xié)作,形成監(jiān)督合力。首先,建立單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制制度是根治會(huì)計(jì)信息失真的基礎(chǔ)。要明確建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制制度的基本目標(biāo),要確立單位負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的制約關(guān)系,開展內(nèi)部審計(jì)工作;第二,要加強(qiáng)政府監(jiān)督。政府審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門監(jiān)管是規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序,防止會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的重要措施。第三,發(fā)揮社會(huì)審計(jì)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方面的作用。要增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和公眾對(duì)獨(dú)立審計(jì)的法律責(zé)任意識(shí),搞好監(jiān)督和服務(wù),提高監(jiān)督質(zhì)量,客觀公正地評(píng)價(jià)和見證行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息。

3、從實(shí)際出發(fā),加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。在健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),合理配備會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)上,按照《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定建立會(huì)計(jì)賬冊(cè),進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,及時(shí)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息。

第一、允許行政事業(yè)單位的決算收支不平衡,這是客觀實(shí)際,財(cái)政部門要根據(jù)當(dāng)年情況的變化修改決算報(bào)表編制說明,部門決算報(bào)表編制要求和會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性不能相違背,一味地追求平衡和有關(guān)部門的標(biāo)準(zhǔn)只會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

第二、如實(shí)填報(bào)有關(guān)收支項(xiàng)目,維護(hù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合規(guī)性和真實(shí)性,客觀的反映財(cái)務(wù)支出狀況。

第三、加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位暫存、暫付往來的管理和審計(jì)監(jiān)督,各項(xiàng)往來款項(xiàng)年終前應(yīng)清理完畢并進(jìn)行處理,不得隱瞞收入或虛增收入掛在往來賬戶上。

第四、加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的清理,及時(shí)處理財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧,確保賬實(shí)相符。

第五、做好其他項(xiàng)目年終清理和年終結(jié)賬,對(duì)單位的所有收支進(jìn)行全面清查、核對(duì)、整理和結(jié)算。確保國家資金及財(cái)產(chǎn)安全。

4、建立健全內(nèi)部控制制度,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。

內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和單位內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)單位的財(cái)產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性,提高經(jīng)營效率,推動(dòng)單位堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理和方針。

首先單位取得的收入和發(fā)生的支出,要符合國家的方針、政策、法律法規(guī);其次,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié),各個(gè)過程應(yīng)相互聯(lián)系、相互制約;再次,實(shí)行規(guī)范的會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的主觀能動(dòng)性,防止不真實(shí)會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)處理系統(tǒng),并杜絕會(huì)計(jì)處理過程中的錯(cuò)誤,把好財(cái)務(wù)關(guān);最后,發(fā)揮行政事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能,審計(jì)會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)行為,以及審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的管理活動(dòng),提出增收節(jié)支,防錯(cuò)糾弊,改善管理的建議和措施。

5、全面推行和完善國庫集中支付等行政事業(yè)單位管理制度改革。

正在實(shí)施的國庫集中支付制度、政府采購制度、非稅收入管理制度是符合我國目前國情的。要總結(jié)國庫集中支付制度、政府采購制度、非稅收入管理制度改革經(jīng)驗(yàn),嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)支付和直接支付標(biāo)準(zhǔn),加強(qiáng)非稅收入的征收管理,堅(jiān)持收支兩條線,改革現(xiàn)行的收入支出模式,從制度上約束單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員對(duì)政府負(fù)責(zé),執(zhí)行國家有關(guān)法規(guī)、法令、方針、政策,承擔(dān)會(huì)計(jì)服務(wù)任務(wù),維護(hù)國家、單位和個(gè)人的合法權(quán)益。這必將對(duì)避免行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息失真、管理混亂現(xiàn)象,遏制貪污腐敗等違法亂紀(jì)行為起到積極作用。

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