會計政策再探

夏所柱

摘要：會計政策（Accounting Policy）在西方是一個備受關注的課題。而在我國，人們還沒有很好地利用它來促進企業(yè)目標的實現(xiàn)，理論上的探討也不多。然而隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，會計政策選擇成為企業(yè)的必然。文章將對會計政策及會計政策選擇等問題進行探討。

關鍵詞：會計政策；會計政策選擇

一、會計政策的概念

《國際會計準則1——會計政策的揭示》指出：“會計政策是指企業(yè)管理當局編制財務報表時所采用的原則、基礎、慣例、規(guī)則和程序?！睂τ谕粋€問題，會計原則和程序可能存在很大差別。具體地說，企業(yè)管理當局在確定一項會計政策的實踐中，例如可通過計算折舊與確定存貨成本方面選擇企業(yè)的會計原則和程序，人為合法地變更財務報表的數(shù)據(jù)，影響企業(yè)報告的財務狀況和經(jīng)營成果，在保證會計信息質(zhì)量的前提下，促進實現(xiàn)企業(yè)總體目標。企業(yè)會計政策的選定，也影響到會計信息使用者的決策。如采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用初期能多提折舊，后期則相反。因折舊的多提可使企業(yè)前幾年少交納所得稅，享受到延緩納稅的利益，而將延緩納稅暫時節(jié)省下來的現(xiàn)金流量用于其他急需發(fā)展的方面；前期多提折舊，還能使固定資產(chǎn)投資盡早收回，降低投資風險。但是加速折舊法并非總對企業(yè)有利。如企業(yè)處于成熟階段，想要股份化和上市，企業(yè)為了給其報表使用者一個良好的經(jīng)營業(yè)績。對于新購置的固定資產(chǎn)，宜采用直線法計提折舊，使前期的折舊減少，增加企業(yè)利潤總額。另外，企業(yè)如果處于虧損狀態(tài)時，也宜采用直線法，因加速折舊會使虧損更大，而以后年度轉(zhuǎn)盈時又會因折舊的少提而加重企業(yè)所得稅負擔。還有，如果企業(yè)處于減免稅期間，采用直線法可少提折舊增加免稅所得。綜上可知，企業(yè)應當根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會計政策。會計政策選擇得當，對于企業(yè)總體目標的實現(xiàn)是有益的。

二、會計政策選擇

（一）會計政策選擇的基礎

1、會計環(huán)境。會計環(huán)境是廣義的，包括會計的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。影響會計的內(nèi)、外部環(huán)境復雜多變，由于會計取材于環(huán)境，最終又服務于環(huán)境，環(huán)境的變化、狀態(tài)和需求決定著會計的現(xiàn)實水平和發(fā)展進程，使會計呈現(xiàn)出出差異。選擇適宜的會計政策以最恰當?shù)乇磉_企業(yè)現(xiàn)實的財務狀況和經(jīng)營成果，就有了客觀基礎。歷史環(huán)境的變遷推動著會計政策選擇的縱向發(fā)展。會計政策也亦步亦趨地在會計技術(shù)、會計報告以及指導原則上發(fā)生著變革，會計政策選擇中產(chǎn)生了單式記賬法向復式記賬法的過渡，會計報告揭示、披露程度的深化，以及會計主體由法律形式向經(jīng)濟實質(zhì)方面的轉(zhuǎn)變等等。

2、會計行為客體。會計行為客體及其加工處理是會計政策選擇具體運作和發(fā)揮作用的領域。在會計行為客體及其加工處理中之所以可以進行會計政策選擇，是因為：（1）會計客體的假設前提與客觀現(xiàn)實之間的背離。一般意義上，經(jīng)濟業(yè)務納入會計系統(tǒng)是以持續(xù)經(jīng)營和幣值穩(wěn)定為前提，采用權(quán)責發(fā)生制原則予以確認，用歷史成本進行計量。但現(xiàn)實中，企業(yè)破產(chǎn)風險危及著持續(xù)經(jīng)營假設，物價變動動搖了幣值穩(wěn)定前提，這時就需運用適應于企業(yè)破產(chǎn)和物價變動的相應會計政策。（2）會計處理中不確定因素的影響。納入會計客體范圍的會計事項，大多與未來持續(xù)存在的經(jīng)濟事項相關，未來具有不確定性，人為估計與判斷不可避免，涉及主觀估計與判斷的事項有不同的結(jié)果，從而可運用不同的會計政策。（3）會計信息質(zhì)量間矛盾存在的影響。相關性和可靠性是決策有用信息的重要質(zhì)量特征，但二者之間存在矛盾，重視會計信息的不同質(zhì)量，需采用不同的會計政策，如基于維護可靠性，應采用交易時點確認、歷史成本計量；而為了保證相關性，對衍生金融工具采用合約簽訂時點確認、公允價值計量等。

3、會計行為主體。會計行為主體是會計政策選擇的具體執(zhí)行者，其選擇動機和行為能力對會計政策選擇產(chǎn)生決定影響。（1）選擇動機。會計行為主體的會計政策選擇動機受到個體需要、環(huán)境制約和管理者意志的綜合影響，其出發(fā)點是基于會計政策選擇的實施，改變會計數(shù)據(jù)的分布，影響會計信息使用者的決策，達到增加收入、維護信譽和避免管制等目的。（2）行為能力。會計政策選擇不是個別非是整體性的選擇。由于不同會計政策的作用點、作用方向和作用程度不同，進行組合性會計政策選擇，使其既能最恰當?shù)乇磉_企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，又能與企業(yè)整體目標相協(xié)調(diào)，實非易事。它需要行為者既要有選擇意識，又要掌握可選擇空間，還能加以合理運用。其中，前者是會計政策選擇的前提，中者設定會計政策選擇的限度，后者決定了會計政策選擇的實際效果。會計行為主體首先必須具有扎實的會計知識、積極的創(chuàng)新意識、敏銳的職業(yè)眼光和充分和主觀判斷能力。

（二）會計政策選擇的含義及意義

會計政策重在指政策內(nèi)容（原則、方法或程序）本身，而會計政策選擇則側(cè)重指政策的形成、修正及調(diào)整的過程，即任何會計政策都是政策選擇的結(jié)果。企業(yè)會計政策選擇指在既定范圍內(nèi)（一般由各國的會計準則、其他法規(guī)等組成的會計規(guī)范體系所限定），根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標和特點，對可供選用的會計原則、方法、程序進行分析、比較，進而擬訂會計政策的過程。此外，會計政策選擇對于企業(yè)來說意義重大。首先，它保證了會計法規(guī)的貫徹執(zhí)行。會計政策是企業(yè)會計法規(guī)前提下的一種選擇，即會計政策是企業(yè)貫徹會計法規(guī)，進行會計處理的基本方針，是在會計法規(guī)的統(tǒng)一規(guī)范下結(jié)合企業(yè)實際情況對會計法規(guī)規(guī)定的具體應用。其次，會計政策的選擇可以規(guī)范企業(yè)的會計行為。一般而言，各具體管理職能部門不愿意履行其應盡的責任和義務，而愿意使用更多的管理權(quán)利。要保證這些權(quán)利、義務或責任能在管理活動中得到如期貫徹，就必須在分解職能后的管理主體之間，采用一個新的經(jīng)濟管理協(xié)調(diào)機制，而會計政策就是這種協(xié)調(diào)機制的主要組成部分。通過會計政策的規(guī)范，約束了各管理主體的具體會計行為，在一定程度上避免了各管理主體在會計核算中的弄虛作假和主觀臆斷。

（作者單位：中國人民解放軍163醫(yī)院）