淺談我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)途徑

周芝燕　方飛虎

摘要：內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗、會(huì)計(jì)信息的失真、違法經(jīng)營(yíng)的出現(xiàn)等，在很大程度可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效。因此，各單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促使企業(yè)資源合理配置，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。文章從當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題剖析出發(fā)，揭示了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的途徑。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制環(huán)境；控制制度；建設(shè)途徑

內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的今天，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，如何增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是現(xiàn)代企業(yè)最關(guān)注的問題，內(nèi)部控制制度則為企業(yè)提供了一個(gè)強(qiáng)有力的保證。

一、內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要意義

內(nèi)部控制制度是企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一個(gè)控制系統(tǒng)。有效的內(nèi)部控制制度是提高企業(yè)管理水平和防止錯(cuò)誤舞弊的重要基石。許多古今中外的大量案例雄辯地證明了一個(gè)客觀的事實(shí)：經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要，內(nèi)部控制制度更重要。尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和經(jīng)營(yíng)情況日益復(fù)雜化的現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部控制制度具有舉足輕重的作用，建立企業(yè)內(nèi)部控制制度是我國(guó)加入WTO，參與全球競(jìng)爭(zhēng)的需要，更是企業(yè)深化內(nèi)部改革，提高經(jīng)營(yíng)管理效率、保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循和發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)等由單位管理層及其員工共同實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過程。

內(nèi)部控制制度作為一種先進(jìn)的單位內(nèi)部管理制度已在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，發(fā)揮越來越重要的作用。企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善嚴(yán)密與否，執(zhí)行情況的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的興衰成敗、生死存亡。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的主要問題

目前，我國(guó)尚處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，許多企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理還處在憑經(jīng)驗(yàn)的被動(dòng)階段，內(nèi)部控制十分薄弱，會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)舞弊和經(jīng)濟(jì)犯罪的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要存在以下問題：

（一）控制環(huán)境不好

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和貫徹。當(dāng)前，我國(guó)控制環(huán)境薄弱主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

1、治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。內(nèi)部控制制度的建設(shè)及有效運(yùn)行，依賴于企業(yè)內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)。現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，客觀上需要一個(gè)規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，以保障所有者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人等的合法權(quán)益。在股份制公司，存在著股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，其中股東大會(huì)選舉產(chǎn)生董事會(huì)，董事會(huì)要對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。近年來，國(guó)有企業(yè)改制以后，雖然形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但遠(yuǎn)未達(dá)到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果。很多公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理由一人擔(dān)任，董事?lián)伪O(jiān)事的也屢見不鮮。監(jiān)事會(huì)成員的薪水和職位的升遷大都由總經(jīng)理或董事長(zhǎng)決定，使監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，難以有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作受企業(yè)經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)監(jiān)督被架空。相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)無法建立，內(nèi)部控制制度不能有效運(yùn)行。

2、思想認(rèn)識(shí)不到位。企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，對(duì)內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起的作用不甚了解，尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的意義，對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)不夠重視。

3、管理制度不健全。企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制；人事政策等不完善；管理制度不全面，未能針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重。

4、人員素質(zhì)不夠高：許多管理人員普遍未受過正規(guī)的專業(yè)教育，企業(yè)亦未對(duì)這些管理者進(jìn)行管理培訓(xùn)；有些企業(yè)對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高不夠重視，致使財(cái)務(wù)人員發(fā)生操作性、原理性錯(cuò)誤的概率大增，如亂用會(huì)計(jì)科目、隨意改變賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，會(huì)計(jì)確認(rèn)及計(jì)量混亂等。

5、企業(yè)文化未得到重視。企業(yè)文化是企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中逐漸形成的，有著共同價(jià)值觀、共同理想，并有共同行為準(zhǔn)則、共同價(jià)值取向的一種亞文化體系。因此，企業(yè)文化能使企業(yè)形成一種利益共同體。企業(yè)員工在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中很自然地用共同行為準(zhǔn)則約束自我的行為，并以此調(diào)節(jié)人與人之間的關(guān)系。

（二）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理會(huì)面臨來自各方面的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、開拓市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等等。然而，從現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒有提到應(yīng)有的重視高度，還停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下賣方市場(chǎng)的水平上，沒有形成風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)對(duì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足、重視不夠，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

（三）信息溝通不暢

企業(yè)的信息不論從縱向還是橫向流通都十分不暢，許多有關(guān)企業(yè)的信息被管理當(dāng)局控制，而企業(yè)的員工對(duì)此一無所知。還有企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門各自為政，部門與部門的信息溝通缺失，員工對(duì)企業(yè)信息了解微乎其微，往往局限于自身所處的部門。一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)，應(yīng)能確保組織中每個(gè)人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)和應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，以及自己在企業(yè)中所扮演的角色，而目前我國(guó)許多企業(yè)的員工對(duì)此并不是十分清楚，甚至就像個(gè)機(jī)器人，一切以企業(yè)管理當(dāng)局要求為準(zhǔn)，管理當(dāng)局要求做什么就做什么，不問其行為是否合理合法。

（四）預(yù)算控制不嚴(yán)

首先，重預(yù)算的編制，而輕預(yù)算執(zhí)行過程中的跟蹤和調(diào)整。有的企業(yè)編制預(yù)算純粹是為了應(yīng)付上級(jí)主管部門，實(shí)際上是虛置了預(yù)算的控制職能，嚴(yán)重削弱了預(yù)算所固有的激勵(lì)作用。其次，預(yù)算控制的業(yè)務(wù)范圍小，不夠全面。實(shí)際情況表明，我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理的難點(diǎn)在生產(chǎn)領(lǐng)域，缺乏對(duì)投資活動(dòng)的預(yù)算。另外，預(yù)算編制缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度。有些企業(yè)預(yù)算嚴(yán)重脫離實(shí)際，沒有生產(chǎn)和銷售等預(yù)算執(zhí)行部門的參與，從而使預(yù)算在執(zhí)行中頻繁調(diào)整，嚴(yán)重破壞了預(yù)算的科學(xué)性和嚴(yán)肅性。

（五）內(nèi)控監(jiān)督不力

首先，就企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督而言，存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、審計(jì)范圍有限、審計(jì)內(nèi)容單一，以及審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性等問題。我國(guó)《審計(jì)法》對(duì)國(guó)有單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置進(jìn)行了強(qiáng)制性規(guī)定，而對(duì)非國(guó)有單位則未作要求。許多非國(guó)有企業(yè)未建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)。在股份制企業(yè)，董事會(huì)下面未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。審計(jì)范圍有限和審計(jì)內(nèi)容單一，主要表現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)所從事的審計(jì)業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)審計(jì)，而對(duì)管理審計(jì)涉及很少。其次，外部監(jiān)督乏力。外部監(jiān)督有政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。目前，各政府職能部門之間的監(jiān)督功能交叉，再加上缺乏橫向信息溝通，難以形成有效的監(jiān)督合力。有的職能部門對(duì)企業(yè)睜一只眼，閉一只眼，監(jiān)管流于形式，甚至怕暴露問題，影響企業(yè)發(fā)展。有的執(zhí)法部門不能堅(jiān)持原則和依法辦事，甚至摻雜一些部門利益，該查處的不查處，該罰的不罰，結(jié)果導(dǎo)致了監(jiān)督的弱化。另外，我國(guó)的社會(huì)審計(jì)制度不完善，沒有形成公平競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)制，即便是對(duì)查處的問題往往避重就輕，甚至出具虛假的審計(jì)報(bào)告，至于涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度的問題，更是輕描淡寫，不了了之。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的路徑

（一）優(yōu)化控制環(huán)境

1、完善法人治理結(jié)構(gòu)。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)，從所有者的立場(chǎng)出發(fā)，不但要把企業(yè)最高管理者行使權(quán)力的過程納入內(nèi)部控制制度的監(jiān)控范圍，而且要將其作為內(nèi)部控制的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)，使其各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡。完善企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理班子及公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用。目前，許多企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制來完善內(nèi)部控制制度，財(cái)務(wù)總監(jiān)是由所有者委派的，是所有者利益的維護(hù)者，并具體監(jiān)督和指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)控制過程。

2、樹立內(nèi)部控制思想。管理者當(dāng)局必須樹立現(xiàn)代企業(yè)管理觀念。管理層的管理哲學(xué)，包括企業(yè)承受營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的種類、整個(gè)企業(yè)的管理方式、企業(yè)管理階層對(duì)法規(guī)的反應(yīng)、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的重視程度以及對(duì)人力資源的政策及看法等，都深深地影響著內(nèi)控制度的成效。如果管理者不愿設(shè)立內(nèi)控制度或不能遵守建立的內(nèi)控制度，控制環(huán)境將受到很不利的影響。只有管理當(dāng)局重視內(nèi)控制度，從思想上認(rèn)識(shí)到它的作用，在實(shí)際行動(dòng)中貫徹控制的政策、措施和程序，才會(huì)有助于內(nèi)控制度得到充分的發(fā)揮。

3、健全內(nèi)部管理制度。建立德才兼?zhèn)?、有利于人才脫穎而出的人才管理機(jī)制；制定恰當(dāng)?shù)膯T工工作標(biāo)準(zhǔn)和道德標(biāo)準(zhǔn)，作為考核員工的依據(jù)；建立富有良好激勵(lì)機(jī)制的職務(wù)晉升和工資晉級(jí)制度，防止以貌取人、隨意用人、任人唯親、排斥異己行為的發(fā)生；對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)職能部門制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度，并在各項(xiàng)規(guī)章制度實(shí)行過程中，對(duì)于偏離既定政策和程序的情況，要建立補(bǔ)救措施，發(fā)現(xiàn)問題，有及時(shí)行動(dòng)進(jìn)行糾正的機(jī)制。

4、提高管理人員素質(zhì)。一個(gè)再好的制度仍然需要有高素質(zhì)的人來貫徹執(zhí)行，否則這個(gè)制度也無法發(fā)揮它應(yīng)有的作用。企業(yè)應(yīng)該提高管理人員素質(zhì)，以便保證內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行。因此，企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人除了自身起表率作用以外，還要引導(dǎo)其員工做道德范圍內(nèi)的事，所以提高企業(yè)管理人員的素質(zhì)相當(dāng)重要。

5、提升企業(yè)文化建設(shè)。倡導(dǎo)以人為本的企業(yè)文化，實(shí)現(xiàn)“軟控制”。內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵，在于能否將其變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部自發(fā)需要。這就需要通過對(duì)相關(guān)知識(shí)的宣傳，提高企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)水平，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度。對(duì)于普通員工，更應(yīng)本著“以人為本”的原則，圍繞人的價(jià)值管理，展開企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的各項(xiàng)內(nèi)容，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的各種關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍，使每個(gè)員工都能以主人翁的態(tài)度參與企業(yè)管理，充分發(fā)揮其主動(dòng)性、積極性與創(chuàng)造性。這樣，無論在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的制定環(huán)節(jié)，還是執(zhí)行環(huán)節(jié)，都能變“要我控制”為“我要控制”，從而達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最佳效果。

（二）強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度直接影響企業(yè)的生存與發(fā)展?jié)摿褪袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過程中，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系并不是一成不變的。戰(zhàn)略制定階段，內(nèi)部控制服務(wù)于風(fēng)險(xiǎn)管理的需求；戰(zhàn)略實(shí)施階段，風(fēng)險(xiǎn)管理體現(xiàn)于內(nèi)部控制的過程。無論二者關(guān)系如何，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的積極管理是進(jìn)行內(nèi)部控制的大勢(shì)所趨。我國(guó)當(dāng)前的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范是按業(yè)務(wù)項(xiàng)目分別制定的，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理的要求貫穿于各個(gè)規(guī)范中，在今后對(duì)規(guī)范的制定與修訂中，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的重視，督促企業(yè)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

（三）構(gòu)建信息系統(tǒng)

信息系統(tǒng)是指向企業(yè)內(nèi)部管理層、各級(jí)部門主管、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外部有關(guān)部門和人員提供信息的系統(tǒng)。企業(yè)的信息系統(tǒng)由會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其他方面的信息系統(tǒng)構(gòu)成，其中會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng)最為重要的組成部分。信息系統(tǒng)已成為現(xiàn)代企業(yè)管理不可或缺的部分，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，其作用越來越重要。通過建立一個(gè)統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)，可以使員工清楚地理解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，明確其所承擔(dān)的職責(zé)和任務(wù)，可以使企業(yè)及時(shí)收集到相關(guān)的外部和內(nèi)部信息，并通過分類、整理，及時(shí)提供給有關(guān)部門及人員，使信息在有關(guān)部門和人員之間有效地溝通，以提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果。

（四）強(qiáng)化預(yù)算約束

目前，內(nèi)部控制制度結(jié)構(gòu)已不僅僅滿足于傳統(tǒng)意義上的查弊糾錯(cuò)和保護(hù)資產(chǎn)安全，其目標(biāo)已延伸到提高效率和效益、保證管理政策和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此，預(yù)算控制已成為內(nèi)部控制制度的重要方式。預(yù)算管理由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算分析和預(yù)算考核等一系列具有順序的環(huán)節(jié)組成。一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)，如果想要提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)，就需要推行全面預(yù)算管理。從目前企業(yè)內(nèi)部控制體系的發(fā)展趨勢(shì)來看，內(nèi)部控制制度的目標(biāo)盡管逐漸呈現(xiàn)多元化，但是概括起來，可以分為兩個(gè)層次：可靠性，就是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)，確保財(cái)產(chǎn)安全完整；效益性，就是致力于追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)管理水平。前一個(gè)層次是基礎(chǔ)和前提，后一個(gè)層次是提高和進(jìn)步。這樣，預(yù)算管理就應(yīng)運(yùn)而生，成為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，健全企業(yè)內(nèi)部控制的一種重要手段。

（五）加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督

1、進(jìn)行內(nèi)控自我評(píng)估。所謂控制自我評(píng)估，是指企業(yè)定期或不定期地由管理部門和員工共同對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，考察內(nèi)部控制制度的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)到內(nèi)部控制制度的目標(biāo)。企業(yè)進(jìn)行控制自我評(píng)估，應(yīng)根據(jù)評(píng)估結(jié)果，對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與其職務(wù)升降掛鉤，做到動(dòng)力與壓力相結(jié)合。

2、充分發(fā)揮內(nèi)審作用。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。針對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)存在的薄弱環(huán)節(jié)，企業(yè)管理者應(yīng)采取有效措施，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用；拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍，在做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作的同時(shí)，廣泛開展管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。

總之，要建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，改變當(dāng)前企業(yè)由于內(nèi)部控制缺失或失效造成的大量造假、會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象，使內(nèi)部控制制度真正在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮起應(yīng)有的作用，讓內(nèi)部控制制度真正成為企業(yè)化解風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益、促進(jìn)企業(yè)健康的發(fā)展的有力武器。

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（作者單位：周芝燕，杭州中博軟件技術(shù)有限公司，作者為財(cái)務(wù)經(jīng)理、會(huì)計(jì)師；方飛虎，杭州萬向職業(yè)技術(shù)學(xué)院，作者為副主任、副教授）