淺析如何處理以前年度職工福利費余額

于浩洋 魯 燕

2008年以前企業(yè)的職工福利費可以按規(guī)定比例提取在稅前扣除,這時企業(yè)財務人員只要按照會計核算的有關規(guī)定計算提取就行,即使多提了,年終企業(yè)所得稅匯算再按計稅工資的14%納稅調(diào)整。2008年新稅法實施后不再提取職工福利費,按《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準予扣除?！痹谄髽I(yè)年度結(jié)賬之際,試就新規(guī)定對企業(yè)影響做簡要分析。

根據(jù)《國家稅務總局關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》(國稅函(2008)264號)規(guī)定:“2007年度職工福利費仍按計稅工資總額的14%計算扣除,未實際使用的部分,應累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費,應先沖減以前年度累計計提尚未使用部分,不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除?！笨赡苡幸韵?種情況:

一是結(jié)余額非常大。當年實際發(fā)生數(shù)小于結(jié)余數(shù)。這種情況可以按實際發(fā)生數(shù)沖減結(jié)余指標,即使當年實際發(fā)生數(shù)超過當年按工資、薪金14%計算的數(shù)額也不調(diào)整。

二是結(jié)余數(shù)小于實際發(fā)生數(shù)。對于不足部分可按當年工資、薪金總額14%計算扣除。當年實際發(fā)生額沖減結(jié)余后,未超過按當年工資、薪金14%計算的數(shù)額時,不做納稅調(diào)整。

在計算使用2007年職工福利費結(jié)余時,要區(qū)分“納稅調(diào)整余額”和“會計余額”。對福利費中形成的“納稅調(diào)整余額”不需要沖減,因為這部分是已繳過稅的,相當于企業(yè)的稅后利潤。

如果企業(yè)職工福利費科目發(fā)生赤字,無論數(shù)額大小,都要用自有資金(稅后利潤或盈余公積)解決,不能用2008年按工資、薪金總額14%計算的數(shù)額沖減赤字。當然,對當年實際發(fā)生的職工福利費,如果不超過按工資薪金總額的14%計算的數(shù)額可以扣除。國稅函(2008)264號文件還規(guī)定:“企業(yè)以前年度累計計提但商委實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除,屬于職工權益,如果改變用途的,應當調(diào)整增加應納稅所得額?！睂Y(jié)余的職工福利費必須用在職工福利方面,不能用來列支招待費、宣傳費等。如果企業(yè)在清算時仍有職工福利費結(jié)余,應作為“清算所得”計征企業(yè)所得稅。

職工福利費的計提是不需要發(fā)票就可稅前扣除的,新所得稅法對于福利費要求按實際發(fā)生額計算,應當憑合法發(fā)票列支。在實際工作中企業(yè)要對具體事項具體對待。如:職工困難補助費,只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù),合理的福利費列支范圍的人員工資、補貼是不需要發(fā)票的,對購買屬于職工福利費列支范圍的實物資產(chǎn)和發(fā)生的相關費用應取得合法發(fā)票。

參考財務與會計的相關規(guī)定,職工福利費的使用范圍主要有以下方面:

1.職工困難補助費;

2.職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費,本單位醫(yī)療部門的全體醫(yī)務人員工資和醫(yī)務經(jīng)費,職工因公負傷就醫(yī)路費等;

3.本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購買、修理等;

4.本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費用以及托兒所、幼兒園設備的購置和修理等費用;

5.職工個人福利補貼:職工個人福利補貼是指未解決職工某些帶有特殊性的生活困難,由企業(yè)以貨幣型是提供給個人的一種補充收入。一般有職工探親路費、職工生活困難補助、職工上下班交通費補貼、職工冬季宿舍取暖補貼及其他補貼;

6.企業(yè)為職工向商業(yè)機構購買的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險、人身意外傷害保險等;

7.企業(yè)自辦農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)的開辦費和虧損補貼;

8.按照國家規(guī)定由職工福利基金開支的其他支出;

9.結(jié)余的職工福利費還可以用于職工宿舍(包括集體宿舍和家屬宿舍)及文化娛樂設施。□

(編輯/劉佳)