談銀行會計內(nèi)控制度的建立與完善

張久茹

[摘要]銀行會計是銀行業(yè)從事經(jīng)營活動的基礎,它貫穿于防范金融風險的全過程,近年來金融業(yè)之所以不斷出現(xiàn)會計信息失真和案件現(xiàn)象,是其內(nèi)控制度上的缺陷所致。要夯實銀行經(jīng)營活動安全運營的基礎就必須加強銀行會計系統(tǒng)的風險防范,維護健康的會計秩序。

[關(guān)鍵詞]建立;完善;銀行;會計;內(nèi)控制度

一、銀行會計風險的主要表現(xiàn)形式

1.會計核算中存在的風險。銀行會計的核算是對銀行經(jīng)濟活動的確認、計算和報告的過程,是按照金融機構(gòu)會計制度的要求和統(tǒng)一規(guī)范的操作程序,真實、完整、及時地反映會計數(shù)據(jù)。然而,在市場經(jīng)濟運行機制不完善和法制法規(guī)不健全的環(huán)境下,應用權(quán)責發(fā)生制來確認收入和費用已導致銀行機構(gòu)財務核算虛收實支問題日益嚴重;在委托代理關(guān)系下,由于所有者與經(jīng)營者的利益不一致,而導致銀行利用會計操縱、扭曲會計信息以維護和擴大自己的利益的現(xiàn)象時有發(fā)生。

2.會計操作中存在的風險。銀行會計是建立于嚴格的專業(yè)運行機制和統(tǒng)一規(guī)范的操作程序進行工作的,會計崗位是以分工明確、職責分明為原則。但在實際工作中,由于受行為動機因素的影響和制約,會計人員為了迎合銀行管理者的利益,往往選擇對管理者有利而對其他契約人不利的會計方法,甚至可以任意歪曲、篡改會計數(shù)據(jù),提供虛假的信息等。

3.會計監(jiān)督中存在的風險。銀行會計的監(jiān)督是對日常會計憑證、賬表、賬冊等進行審核,對業(yè)務經(jīng)營活動的合理性、合法性、合規(guī)性進行監(jiān)督。但是在實際工作中由于監(jiān)督機制不完備、監(jiān)督手段不完善、人員配備不到位等原因,會計部門的監(jiān)督作用沒能做到及時到位,檢查力度不夠,相對弱化了會計的基本職責,加大了產(chǎn)生風險的可能性。

4.人員管理中存在的風險。銀行業(yè)這幾年發(fā)展迅速,各種新業(yè)務、新辦法、新手段不斷出現(xiàn),對會計人員的業(yè)務素質(zhì)提出了更高的要求,但是有些會計人員自身業(yè)務素質(zhì)不高、操作行為不規(guī)范、工作責任心不強等,導致了原始憑證不真實、不合法、不完整,記賬憑證填制不規(guī)范;賬證、賬實、賬表不相符;不按規(guī)定設置、使用會計科目和會計賬薄;會計政策、會計處理方法前后不一致等。

二、建立銀行會計內(nèi)控制度應遵循的原則

為建立一套完備的銀行會計內(nèi)控制度,就必須遵循以下原則:

1.真實性原則。會計核算的目的在于為經(jīng)營者提供有助于經(jīng)營決策的信息,披露銀行經(jīng)營中取得的業(yè)績和存在的問題,會計信息的失真,將影響經(jīng)營決策的正確性,會計核算必須根據(jù)要素齊全、真實無誤的會計憑證收付款項、登記賬簿,會計憑證、賬簿、報表的記錄必須經(jīng)過換人復核,達到賬賬、賬表、賬據(jù)、賬實、賬款、內(nèi)外賬六相符,保證會計信息的真實性。

2.規(guī)范化原則。規(guī)則化原則就是要按照會計準則、金融業(yè)會計制度的具體規(guī)定進行會計核算,規(guī)范處理各種會計業(yè)務,提供真實、全面、準確的有用信息。銀行會計處理方法及程序應遵循一致性原則,并建立統(tǒng)一的會計行為規(guī)范、會計指標體系、會計計算方法,從而使會計信息不僅能為管理者的決策提供依據(jù),同時也符合防范和化解金融風險的需要。

3.謹慎性原則。在會計核算中必須對收入、費用和損失的確認持謹慎態(tài)度,合理估計可能發(fā)生的損失和費用。按照“金融保險企業(yè)財務制度”的規(guī)定,對貸款資產(chǎn)的損失預提貸款呆賬準備金;對應收利息的壞賬數(shù)額預提壞賬損失;對銀行固定資產(chǎn)做到保值和增值及更新?lián)Q代提取固定資產(chǎn)和折舊等,通過這些方法來構(gòu)筑會計內(nèi)部規(guī)避經(jīng)營風險的堤防。

4.監(jiān)督性原則。銀行會計部門通過對會計處理的全過程進行監(jiān)督,檢查會計資料的合法性、合規(guī)性、合理性,保證銀行會計資料的真實性,使銀行的經(jīng)營層能及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中可能出現(xiàn)的各類風險,以便有針對性地采取措施,堵塞漏洞,形成一道內(nèi)控的安全保障機制。

5.授權(quán)授信原則。通過對會計處理過程實行逐級授權(quán)、分級審批的原則,使各崗位人員在各種職責范圍內(nèi)開展工作,行使職權(quán),從而達到相互牽制、相互制約,達到會計核算安全穩(wěn)健運行的要求。

三、建立完善銀行會計內(nèi)控機制體系的對策

1.加強崗位內(nèi)部控制機制建設,實現(xiàn)崗位間的監(jiān)督制約。按照責任分離、相互制約的原則建立會計崗位責任制,堅持現(xiàn)金與有價單證保管與賬務記錄相分離、重要空白憑證保管與使用相分離、賬務收支審批與會計核算相分離、呆賬準備金的確認與銷核相分離、賬務處理與后續(xù)稽核相分離的準則,按照會計制度、業(yè)務性質(zhì)和合理負擔的要求設置記賬、復核、事后監(jiān)督等崗位,明確每個崗位的職責和權(quán)限,并相互制衡,嚴禁會計人員一人從事兩個以上重要崗位的工作和越崗越權(quán)處理業(yè)務,一切嚴格按照規(guī)章制度辦事。

2.嚴格執(zhí)行規(guī)章制度,強化安全保障機制。它包含三層意思:一是會計人員處理業(yè)務必須依據(jù)事前授權(quán)分責的權(quán)限行事;二是對一般業(yè)務或直接接觸客戶的業(yè)務,均要經(jīng)過復核,重要業(yè)務必須實行雙簽有效的“四眼”原則,禁止一個人獨立處理業(yè)務的全過程;三是對于不相容職務必須進行分離。

3.狠抓內(nèi)部崗位責任的落實。建立會計內(nèi)部控制負責制,主管會計的副行長向行長負責,應定期檢查會計工作;會計主管對主管行長負責,具體組織和管理各項會計工作,監(jiān)督各項規(guī)章制度的落實,處理重要會計事項,定期抽查重要會計業(yè)務,發(fā)現(xiàn)問題及時解決,定期向主管行長匯報工作,但不參與具體事務;一般會計人員對會計主管負責,執(zhí)行各項會計制度和操作規(guī)程,履行所承擔職責;下級行對上級行負責,并接受總機構(gòu)的監(jiān)督和指導。

4.切實加強會計的隊伍建設。一是要高度重視思想政治工作,堅決克服思想政治工作是組織、宣傳部門的事,與己無關(guān)的思想,牢牢把思想政治工作抓在手上;二是要加大思想政治工作的針對性,加強對會計人員的世界觀、人生觀、價值觀的教育;三是要深入持久地開展職業(yè)道德教育,不斷提高會計人員的思想品德;四是要切實加強會計人員的自我修養(yǎng),從思想上筑起防范道德風險的鋼鐵長城;五是出臺會計崗位風險金制度,實行獎勵與處罰機制有機結(jié)合,對責任大、易出差錯的崗位應建立不同等級的風險金,充分調(diào)動會計人員增強監(jiān)督意識的自覺性、主動性及照章辦事的自覺性。

5.加快完善我國的金融會計法規(guī)制度。它包含以下含義:一是法規(guī)制度要配套,要銜接一致;二是法規(guī)制度的制定應盡量適應會計環(huán)境的變化,具有一定的超前性和預見性;三是提高會計制假風險和制假成本,切實加大處罰力度,讓制假者望而卻步;四是保證會計核算與監(jiān)督的獨立性,隨著計算機及網(wǎng)絡技術(shù)引入銀行系統(tǒng),為保證會計核算與監(jiān)督的獨立性提供了物質(zhì)基礎,會計核算將是高效的,而會計委派制的實施,又為會計監(jiān)督提供了組織保障?！?編輯/李舶)