高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制

蘇慶輝

[摘 要]高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和工作風(fēng)險(xiǎn)兩方面內(nèi)容,具有客觀、潛在、普遍性等特點(diǎn),其構(gòu)成一般分為客觀和主觀兩種,而風(fēng)險(xiǎn)控制一般通過完善內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)、建立審計(jì)質(zhì)量約束機(jī)制和提高審計(jì)人員素質(zhì)來完成。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);控制

一、提高高校內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)意識的重要性

隨著高校快速發(fā)展與建設(shè),高校內(nèi)部審計(jì)由原來較單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐步擴(kuò)大到單位或部門任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。特別是近年來高校基本建設(shè)投入的急速加大,目前全國高?；旧先繉?shí)行了基建建設(shè)審計(jì),包括工程結(jié)算審核、工程材料設(shè)備招標(biāo)、材料采購、竣工決算審計(jì)等。包括建設(shè)項(xiàng)目前期審計(jì)等全過程審計(jì)已成為近年來高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)討論的重點(diǎn)。隸屬國家教育部的北京高校基本已全部開展了全過程造價(jià)審計(jì)。

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)即為不確定性的原理,上述審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)大和審計(jì)地位的提升,審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)程序也隨之提高。因此,正確認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并對其進(jìn)行控制,對于適應(yīng)高校內(nèi)審的發(fā)展、提高內(nèi)審地位具有重要意義。

二、高校內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的含義

目前公認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)的概念為未來結(jié)果的不確定性或損失,而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在中國注冊會計(jì)師協(xié)會1996年底公布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》定義為所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào),而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。根據(jù)這一定義可以理解為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即為二個(gè)方面,第一對認(rèn)為公允的會計(jì)報(bào)表,但實(shí)際上卻是錯(cuò)誤的;二是認(rèn)為錯(cuò)誤的會計(jì)報(bào)表,但實(shí)際上是公允的。它包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。對于高校內(nèi)審來說,內(nèi)部審計(jì)部門是本單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)檢查管理部門,內(nèi)審任務(wù)是為了保證學(xué)校經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行。近年來,隨著辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大和辦學(xué)水平的提高,學(xué)校的經(jīng)濟(jì)交往活動日益頻繁,資金活動量日顯增大,由此而產(chǎn)生的會計(jì)信息也必然趨于復(fù)雜,一些虛假或錯(cuò)誤的會計(jì)信息可能參雜其中,給內(nèi)審人員的判斷和評價(jià)增加了難度,相應(yīng)地增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。高校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合高校特點(diǎn)具備客觀性、偶然性、損害性 、不確定性、相對性等特點(diǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要成因

(一)內(nèi)部審計(jì)工作的日益加強(qiáng)、審計(jì)工作范圍日益擴(kuò)大、業(yè)務(wù)日益復(fù)雜致使內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在

在剛剛召開的中國內(nèi)審協(xié)會上,國家審計(jì)署審計(jì)長劉家義指出:“在內(nèi)部審計(jì)工作中,對諸如重大的違法違規(guī)和損失浪費(fèi)問題,重大的管理失當(dāng)、不作為亂作為、失職瀆職問題,重大節(jié)能減排降耗、資源環(huán)境保護(hù)、績效低下問題,重大的民生改善、社會保障問題,以及重大法律、道德、決策、財(cái)務(wù)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)問題等,應(yīng)當(dāng)予以高度關(guān)注?！眱?nèi)部審計(jì)工作越來越受到重視。隨著高校投入的日益加大和內(nèi)審作用的加大,高校的內(nèi)審人員不但要對本校及所屬單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì),還要對本校及所屬單位的預(yù)算內(nèi)外資金的管理和使用情況、專項(xiàng)資金使用情況、基建維修項(xiàng)目資金的收支情況進(jìn)行審計(jì),同時(shí)還要對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì),工程審計(jì)近幾年的快速發(fā)展也使審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大。這些變化勢必增加審計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限,同時(shí)也加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)內(nèi)部審計(jì)的相對獨(dú)立性產(chǎn)生相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

高校內(nèi)部審計(jì)的相對獨(dú)立性表現(xiàn)有:1.機(jī)構(gòu)設(shè)置方面。2.上級領(lǐng)導(dǎo)方面。3.審計(jì)結(jié)果和審計(jì)建議質(zhì)量不高、落實(shí)不好。

四、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

根據(jù)上述分析結(jié)合高校特點(diǎn)應(yīng)從如下幾個(gè)方面進(jìn)行有效防范和控制:

(一)加強(qiáng)高校內(nèi)審人員的素質(zhì)建設(shè)

審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)要求很強(qiáng)的職業(yè),同時(shí)也是一項(xiàng)不斷面對新法規(guī)、新知識、新技能的行業(yè)。這就要求內(nèi)審人員不斷學(xué)習(xí),提高其政策、業(yè)務(wù)水平,使他們能勝任各自崗位,滿足審計(jì)工作要求。而且,隨著人們法制觀念的增強(qiáng)以及人們對內(nèi)審作用認(rèn)識的增強(qiáng),內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)的引發(fā)對內(nèi)審事業(yè)造成的危害將會加大。因此,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識教育勢在必行,內(nèi)審人員要以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和高度的責(zé)任感從事內(nèi)審工作,努力控制、防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)積極作為,提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)重視程度

有為才能有位,高校內(nèi)部審計(jì)人員面對相對弱勢的地位,從內(nèi)心不應(yīng)放棄自己,從自己的本職工作出發(fā),做出業(yè)績,把握每次提高審計(jì)地位的機(jī)會,讓學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)的重要作用,使之能在人員與經(jīng)費(fèi)上提供有力的支持,對審計(jì)提出的意見予以采納,這將有利于防范和降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)提高審計(jì)人員自身素質(zhì)和審計(jì)質(zhì)量

高校內(nèi)審人員應(yīng)掌握高?；具\(yùn)行模式、常用政策法規(guī)、相關(guān)財(cái)務(wù)、會計(jì)、預(yù)算、后勤等主要經(jīng)濟(jì)管理方面的知識,養(yǎng)成不斷學(xué)習(xí)、集體學(xué)習(xí)、討論研究等提高業(yè)務(wù)水平的良好習(xí)慣,使他們能勝任各自崗位,滿足審計(jì)工作的需要,對剛參加工作的同志應(yīng)做一對一的幫帶業(yè)務(wù)隊(duì)伍建設(shè),這樣可最大限度地控制和化解業(yè)務(wù)內(nèi)審業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)改事后審查為事前介入,發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理

根據(jù)高校內(nèi)審特點(diǎn),比較了解和掌握單位內(nèi)部情況,內(nèi)審機(jī)構(gòu)可在審計(jì)項(xiàng)目前期提前介入,直接掌握大量的第一手資料,更重要的是監(jiān)督和服務(wù)融為一體,在監(jiān)督過程中,能隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,及時(shí)、準(zhǔn)確地提出改進(jìn)建議,糾正違法違規(guī)行為,防止問題的產(chǎn)生,可減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(五)采用先進(jìn)的審計(jì)理論和審計(jì)技術(shù)方法

一是按科學(xué)方法進(jìn)行審計(jì)抽樣;二是推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì);三是強(qiáng)化制度基礎(chǔ)審計(jì),審計(jì)人員應(yīng)強(qiáng)化制度基礎(chǔ)審計(jì),對被審單位的內(nèi)部控制制度信息予以充分重視,并結(jié)合知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代被審單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的特點(diǎn),正確地評價(jià)其內(nèi)控制度;四加大對風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)方法的學(xué)習(xí)借鑒和研究,最好建立適合本校情況的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法,盡大可能對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化控制。

結(jié)束語

總之, 高校內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,關(guān)鍵在于識別和防范。內(nèi)審人員應(yīng)努力提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì),認(rèn)真學(xué)習(xí)和貫徹落實(shí)新頒布的《審計(jì)法》和《內(nèi)審準(zhǔn)則》等審計(jì)法律法規(guī)要恪守審計(jì)職業(yè)道德和品德操行、遵紀(jì)守法、結(jié)合實(shí)際、廉潔自律,內(nèi)審工作一定能得到相關(guān)部門及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)同,提高內(nèi)審地位,也會化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。□(編輯/穆楊)