現(xiàn)代企業(yè)制度下我國內(nèi)部審計問題初探

李新穎

摘要：內(nèi)部審計是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步發(fā)展和完善，我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計制度的一些弊端越來越明顯。該文通過對我國內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀及成因的分析，提出了加強我國企業(yè)內(nèi)部審計的具體措施。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度；內(nèi)部審計；內(nèi)部審計制度

1我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀及成因分析

內(nèi)部審計是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分，是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，是經(jīng)營管理分權(quán)制的產(chǎn)物。從近幾年來內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢看，其重點已由單純的財務(wù)審計，逐步向經(jīng)營決策審計、內(nèi)控制度審計、經(jīng)濟(jì)效益審計等領(lǐng)域拓展，在經(jīng)濟(jì)管理活動中發(fā)揮著日益重要的監(jiān)督和參謀作用。我國內(nèi)部審計近些年來已有了長足的進(jìn)步,但依然存在許多不完善之處，主要表現(xiàn)在以下五個方面：

1.1內(nèi)部審計定位偏差, 作用難以發(fā)揮。

內(nèi)部審計定位的偏差主要表現(xiàn)為職能定位的偏差,其直接的影響是內(nèi)部審計范圍狹窄,發(fā)揮作用有限。有些企業(yè)對內(nèi)部審計的重要性認(rèn)識不足，設(shè)立審計機構(gòu)是應(yīng)主管部門要求；有些企業(yè)為了“上等級”、“裝門面”，致使內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。有些企業(yè)片面地認(rèn)為內(nèi)部審計機構(gòu)是代表所有者對其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督控制，使得企業(yè)其他職能部門對內(nèi)部審計部門敬而遠(yuǎn)之，談“審”色變，使內(nèi)部審計機構(gòu)無法發(fā)揮“好管家”、“好幫手”的作用。

1.2內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不健全,內(nèi)審監(jiān)督缺乏鋼性。

我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬關(guān)系大體有五種形式:一是隸屬于財會部門,受財務(wù)經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)；二是隸屬于總經(jīng)理(總裁),受總經(jīng)理(總裁)領(lǐng)導(dǎo)；三是隸屬于監(jiān)事會,受監(jiān)事領(lǐng)導(dǎo)；四是隸屬于董事會,受董事會領(lǐng)導(dǎo)；五是在董事會下設(shè)審計委員會,內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于審計委員會,受審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。其中以第二種形式居多,在這種形式下內(nèi)部審計的獨立性無法得到保證,審計范圍受到限制,審計過程及結(jié)果受重視程度的影響,內(nèi)部審計的作用得不到很好地發(fā)揮。

1.3內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊,審計質(zhì)量難以保證。

人員老化、知識結(jié)構(gòu)單一、素質(zhì)偏低是當(dāng)今內(nèi)審人員普遍存在的問題。原因有三點，其一，有些企業(yè)對內(nèi)部審計工作的重要性認(rèn)識不夠，簡單設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，湊足內(nèi)審人員了事，不配備專門人才，也不重視在崗人員的培訓(xùn)，致使內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)素質(zhì)的停滯不前；其二，因為沒有足夠的重視，部分企業(yè)內(nèi)審人員待遇偏低，使一些綜合素質(zhì)較高的內(nèi)審人員轉(zhuǎn)崗；其三，由于內(nèi)審人員絕大部分是會計崗位轉(zhuǎn)過來的，而會計人員大腦中的以數(shù)量化、理性化為核心的思想又帶有僵硬的成分，不便于進(jìn)行發(fā)散性思維，知識層面較單一。

1.4審計手段落后，審計程序不規(guī)范。

目前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計手段仍然停留在手工層面上，使內(nèi)部審計監(jiān)督的有效性受到很大限制，無法跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。在審計程序上，由于審計方案考慮不周全、審計取證不到位、審計分工不詳細(xì)、審計人員操作不規(guī)范等，加大了審計風(fēng)險。傳統(tǒng)的詳細(xì)審核方法成本很高，因此這種方法逐漸被淘汰，只在某些特殊的情況下被采用。近年來大量采用抽樣審計，以“個別”推斷整體，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差。又由于現(xiàn)代審計強調(diào)成本效益原則，審計人員往往會舍棄一些對審計結(jié)論影響不大但耗時費力的審計程序，這可能導(dǎo)致審計結(jié)論出錯。

1.5內(nèi)部審計法律不完善，可操作性不強。

我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展滯后的一個重要的因素就是法律法規(guī)的不完善。從可操作性看，我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計制度的法律規(guī)范都只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強，致使實踐操作五花八門，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。

2現(xiàn)代企業(yè)制度對企業(yè)內(nèi)部審計提出的新要求

2.1對內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置提出了更高的要求。

隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會技術(shù)進(jìn)步，企業(yè)技術(shù)、管理、觀念不斷創(chuàng)新，內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束機制的重要組成部分，如何充分發(fā)揮對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督、對其他部門及所屬單位進(jìn)行效益審計的雙重作用，跟上經(jīng)濟(jì)管理的快速發(fā)展，就成為內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的首要問題。

2.2對內(nèi)部審計人員素質(zhì)及知識結(jié)構(gòu)提出了更高的要求。

現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計工作涉及的范圍廣、知識面寬、政策性強，這就要求內(nèi)部審計人員必須具有較好的知識結(jié)構(gòu)，不僅要通曉財務(wù)知識，而且還要熟知經(jīng)濟(jì)、法律、金融、稅收、統(tǒng)計及計算機等知識，更要加強后續(xù)教育和職業(yè)道德教育。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)多元化， 應(yīng)配備精通企業(yè)各項相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中，建立起一支知識結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識技能化、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計隊伍，以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

2.3對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)區(qū)域和審計方法提出了新的要求。

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的性質(zhì)發(fā)生了變化，產(chǎn)權(quán)制度也發(fā)生了變化，國家成為投資者參與企業(yè)的利潤分配，企業(yè)則完全成為經(jīng)營者。在這種體制下，我國的內(nèi)部審計職能的快速轉(zhuǎn)變勢在必行。

在審計過程中，為使審計事項的成本最低、效果最好，審計人員要注重審計方法的運用，一要把握全局，不存在漏項；二要突出重點，采取措施，有效地解決問題，在保證審計質(zhì)量的前提下，盡可能減少不必要的工作。同時，我們要積極探索運用計算機輔助審計，改變傳統(tǒng)的審計方法和思路，拓展和延伸審計的廣度和深度。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展，必須將信息技術(shù)與審計業(yè)務(wù)相結(jié)合，數(shù)據(jù)審計與系統(tǒng)審計相結(jié)合，傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合，充分提高審計的效率和效果。

3現(xiàn)代企業(yè)制度下我國企業(yè)內(nèi)部審計制度發(fā)展和完善的對策

3.1合理設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)。

3.1.1企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視。

我國的內(nèi)部審計建立是政府干預(yù)下進(jìn)行的，企業(yè)缺乏內(nèi)在動力。內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置，企業(yè)要充分重視，不能流于形式，要把內(nèi)部審計與企業(yè)效益真正聯(lián)系起來。

3.1.2國家要給予支持并管理。

內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置除要企業(yè)重視之外，國家審計機關(guān)及其他相關(guān)部門也應(yīng)重視及承擔(dān)起對內(nèi)部審計體系的指導(dǎo)和監(jiān)管責(zé)任，盡快建立注冊內(nèi)部審計師制度，包括考核及選拔人才，規(guī)范內(nèi)部審計師執(zhí)業(yè)體系，并逐步與國際慣例接軌，制定或參與制訂相應(yīng)的內(nèi)部審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德準(zhǔn)則，積極推廣內(nèi)部審計的新方法，指導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部審計制度，并就內(nèi)部審計工作中某些具體問題提供咨詢服務(wù)。

3.1.3內(nèi)部審計設(shè)置的形式多樣。

為使內(nèi)部審計更好地發(fā)揮作用，在機構(gòu)設(shè)置上就必須體現(xiàn)它的獨立性和權(quán)威性。國際內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置方式多種多樣,我國企業(yè)應(yīng)在考慮實際情況的基礎(chǔ)上，充分運用“拿來主義”。

我國常見的企業(yè)形式有一般大型企業(yè)、集團(tuán)公司互相持股的股份有限公司及采用合資、合作或聯(lián)營方式的企業(yè)、國有獨資公司。對于一般大型企業(yè)，將內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于總經(jīng)理，這樣比較貼近管理層，有利于效益審計的實施；對于集團(tuán)公司，宜用隸屬于董事會的模式，以達(dá)到宏觀控制、總體規(guī)劃的效果；互相持股的股份有限公司及采用合資、合作或聯(lián)營方式的企業(yè)，可相互派駐審計人員以堵塞管理中的漏洞；我國國有獨資公司董事長和總經(jīng)理一般由一人兼任，無論隸屬于誰都無分別，也可設(shè)立總審計師，進(jìn)一步加強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。

3.2改善內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。

為滿足現(xiàn)代審計工作的要求，我國的內(nèi)部審計需要更多的高素質(zhì)的復(fù)合型人才。現(xiàn)階段我國內(nèi)部審計人員可由“四師”組合配備，即由會計師(或?qū)徲嫀?、經(jīng)濟(jì)師、工程師和律師四方面的專業(yè)人員組成。

加強內(nèi)審行業(yè)的隊伍建設(shè),培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才是推動我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。首先,必須改變目前的用人機制,應(yīng)在任用、培訓(xùn)、定崗、升遷等問題上制定相應(yīng)的具體規(guī)定和要求,選派具備一定思想政治素質(zhì)、相應(yīng)專業(yè)技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實內(nèi)審隊伍；其次,加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育,提高內(nèi)審人員的審計查證能力、審計協(xié)調(diào)能力、審計表達(dá)能力及運用計算機進(jìn)行審計的能力,以適應(yīng)工作需要。

3.3改進(jìn)審計方法和程序。

隨著管理的不斷創(chuàng)新，對內(nèi)部審計的要求也不斷加強。內(nèi)部審計為更好地配合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，應(yīng)在原有的財務(wù)風(fēng)險管理中注入新的內(nèi)容，如對債務(wù)人信用風(fēng)險、匯率變動風(fēng)險及因市價波動而招致的投資資本風(fēng)險等保持關(guān)注，并及時提出預(yù)防風(fēng)險的建議；審查評價內(nèi)部控制制度的有效性，提出進(jìn)一步完善內(nèi)部控制的建議；審查評價財產(chǎn)安全和有效使用程度，提出更有效使用資源的途徑，并進(jìn)行質(zhì)量審計及經(jīng)濟(jì)合同審計，使內(nèi)部審計進(jìn)一步適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，使效益審計的作用主要體現(xiàn)在了建設(shè)性上。如何提高企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，是現(xiàn)代審計解決的問題。因此，內(nèi)部審計必須廣泛采用事前、事中、事后審計相結(jié)合的方法。

3.4逐步健全內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范和法律法規(guī)建設(shè)。

國家審計署2003年5月出臺《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，2003年6月1日起實行中國內(nèi)部審計協(xié)會制訂的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個具體準(zhǔn)則。它們的頒布與施行使內(nèi)部審計逐步走向規(guī)范化、制度化、法制化。但從內(nèi)部審計現(xiàn)狀及未來發(fā)展角度來看，這些還遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的實際需要。我們應(yīng)根據(jù)實際國情、借鑒國外先進(jìn)和成功的經(jīng)驗、結(jié)合未來發(fā)展趨勢、參照國際通行準(zhǔn)則，如《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，制定一系列切實可行的有中國特色的內(nèi)部審計法規(guī)和條例。

總之，隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國現(xiàn)代企業(yè)制度不斷完善，內(nèi)部審計所占據(jù)的地位越來越重要。新形勢一方面向內(nèi)部審計工作提出了挑戰(zhàn)，另一方面也為內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展帶來了機遇。在完善現(xiàn)代企業(yè)制度的同時，建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度體系、樹立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕庾R，有助于約束審計行為，提高審計質(zhì)量；反過來，內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)、堵塞管理中的漏洞，提高管理水平和投資效益。加強、改進(jìn)和完善內(nèi)部審計制度，是我國企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)制度下的必然選擇。

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