如何完善民營企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制

[摘 要]民營企業(yè)的發(fā)展正由家族式管理的初級階段，向公司制管理的成熟階段過度，在這一發(fā)展過程中遇到的最大的問題就是治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制問題。如何改變經(jīng)驗式的、家長式的管理模式，使之適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的要求，關(guān)鍵是如何完善民營企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制，提高企業(yè)自身的治理質(zhì)量與管理水平。

[關(guān)鍵詞]治理結(jié)構(gòu) 內(nèi)部控制 內(nèi)部機(jī)制

作者簡介：李英田（1960 -），男，遼寧阜新人，遼寧阜新市園林管理處經(jīng)濟(jì)師，主要從事企事業(yè)財務(wù)管理工作和研究。

民營企業(yè)由初級階段向成熟階段發(fā)展的過程中遇到的最大的問題就是治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制問題。在民營經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的今天，越來越多的民營企業(yè)的管理者感到，僅憑著個人的智慧以及管理能力已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)今企業(yè)生存和發(fā)展的需要，企業(yè)的發(fā)展和壯大更重要的是有賴于企業(yè)自身的治理結(jié)構(gòu)、治理質(zhì)量與管理水平的提高。

一、完善民營企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的必要性

（一）治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的關(guān)系

所謂治理結(jié)構(gòu)是指一套既能分權(quán)又能相互制衡的制度，通過建立這一制度來降低代理成本和代理風(fēng)險，防止經(jīng)營者對所有者利益的侵害，從而達(dá)到保護(hù)所有者的目的。解決的主要問題是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離條件下的代理問題。它主要由公司股東大會、董事會、監(jiān)事會等機(jī)構(gòu)所組成，其建立的基礎(chǔ)是公司的權(quán)利配置。所謂內(nèi)部控制是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。治理結(jié)構(gòu)解決的是股東、董事會、經(jīng)理及監(jiān)事會之間的權(quán)責(zé)利劃分的制度安排問題，目的是為了保證決策的科學(xué)性，防止經(jīng)營風(fēng)險。而內(nèi)部控制則是董事會及經(jīng)理階層建立的內(nèi)部管理制度，是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)報告產(chǎn)生過程的控制，屬于內(nèi)部管理層面的問題。換言之，內(nèi)部控制是在公司治理解決了股東、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理之間的權(quán)責(zé)利劃分之后，作為經(jīng)營者的董事會和經(jīng)理為了保證受托責(zé)任的順利履行，而做出的主要面向次級管理人員和員工的控制。內(nèi)部控制并不能夠約束最高管理當(dāng)局本身，而是公司治理結(jié)構(gòu)下的一種內(nèi)部約束機(jī)制。

（二）加強(qiáng)民營企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的必要性

大部分民營企業(yè)都是以公司制的組織形式存在，這為了建立較為完善的法人治理結(jié)構(gòu)提供了很好的條件，但在實際操作過程中，很多民營企業(yè)并沒有按公司制的要求建立相應(yīng)的法人治理結(jié)構(gòu)。現(xiàn)代企業(yè)制度非常不規(guī)范，股東權(quán)利缺乏制衡，大股東一股獨大，小股東的利益難以保證，董事會、股東大會只是一種形式。

在沒有建立較為完善的法人治理結(jié)構(gòu)的情況下，大多數(shù)民營企業(yè)內(nèi)部控制也非常薄弱。一方面是會計機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單。會計人員少，一個人同時兼多個職位，分工不明確，會計專業(yè)水平一般較低，無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重。甚至有的企業(yè)不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，也沒有專職的會計人員，往往由其他人員擔(dān)任或由企業(yè)主管人員一手包辦，這使得民營企業(yè)往往難以達(dá)到大企業(yè)那樣在人員分工、崗位設(shè)置和不相容職務(wù)分離等方面嚴(yán)密周到，因此內(nèi)部控制比較薄弱。另一方面是多數(shù)民營企業(yè)人治重于法制。往往一人說了算，沒有相應(yīng)的規(guī)章制度，也沒有集體決策的意識。管理人員常常按領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事，否則就會被調(diào)動工作甚至被解除合同。管理人員憑感覺、習(xí)慣辦事，即使建立了內(nèi)部控制的民營企業(yè)，有的僅是幾頁紙，一些條條框框，根本沒有執(zhí)行。如果由于某個領(lǐng)導(dǎo)決策失誤就會給企業(yè)帶來無法挽回的損失，因此企業(yè)面臨的風(fēng)險很大。

二、完善民營企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的對策

（一）民營企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)。

對于大多數(shù)民營企業(yè)來說，企業(yè)面臨的主要問題既不是代理人短期行為的問題，也不是道德風(fēng)險問題，企業(yè)缺乏的是進(jìn)行戰(zhàn)略決策的法人治理結(jié)構(gòu)。我國民營企業(yè)要更快地發(fā)展，擔(dān)當(dāng)起振興民族經(jīng)濟(jì)的重任，當(dāng)務(wù)之急就是完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。如何完善民營企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，筆者認(rèn)為應(yīng)注重以下幾個方面：

首先，政府積極引導(dǎo)，加強(qiáng)宣傳。許多民營企業(yè)的老板對公司制的民主決策制度優(yōu)勢認(rèn)識不足，民營企業(yè)的投資者只有懂得了委托代理制和產(chǎn)權(quán)分開的必要，懂得了制衡與效率之間的關(guān)系，才能朝著現(xiàn)代企業(yè)的方向前進(jìn)。所以，政府應(yīng)積極加強(qiáng)對現(xiàn)代企業(yè)制度的宣傳，合理引導(dǎo)，建立良好的制度環(huán)境，減少直接干預(yù)，誘導(dǎo)民營企業(yè)有意識的、自覺的建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)。

其次，對民營企業(yè)加強(qiáng)約束和管理。政府一方面要加大對民營企業(yè)的利益和財產(chǎn)保護(hù)。另一方面要對民營企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，要求他們對信息進(jìn)行披露，增加經(jīng)營的透明度，使股東和債權(quán)人了解公司的真實信息。

第三，善董事會制度這個法人治理結(jié)構(gòu)的核心。對公司制企業(yè)必須保證董事會中擁有足夠比例的外部董事和獨立董事，以便在總經(jīng)理做出的決策有可能產(chǎn)生失誤的情況下，及時糾正總經(jīng)理的決策，這種制度安排有助于降低決策所帶來的風(fēng)險，讓公司治理的激勵功能和制衡功能同步發(fā)生效力。

（二）民營企業(yè)首要的是加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)

我國民營企業(yè)數(shù)量多，行業(yè)分布廣泛，大部分都是小型企業(yè)，在民營企業(yè)沒有建立有效的法人治理結(jié)構(gòu)的情況下，建立比較完善的內(nèi)部控制制度可以減少由于決策失誤而帶來的經(jīng)營風(fēng)險問題。因此，內(nèi)部控制的建立就很關(guān)鍵。

首先，要注意內(nèi)部管理控制。由于民營企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單，一定要搞好職能的劃分，權(quán)責(zé)一定要明確，對不相容的職務(wù)不能相兼，如會計和出納，但不相關(guān)的職務(wù)則可以同時擔(dān)任，如辦公室主任可以兼會計等。

其次，注重對關(guān)鍵點的控制。民營企業(yè)由于人員較少，機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單，就更應(yīng)注意關(guān)鍵點的控制，只有抓住了關(guān)鍵點，才能達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。在對關(guān)鍵點進(jìn)行控制時，要注意是否經(jīng)過授權(quán)、權(quán)責(zé)是否明確；是否進(jìn)行了不相容職務(wù)劃分；是否有相關(guān)的監(jiān)督人員進(jìn)行檢查和審核。

第三，激發(fā)全體員工參與內(nèi)部控制的熱情。內(nèi)部控制的建立是一個系統(tǒng)工程。

從本質(zhì)上講，企業(yè)全體員工都是內(nèi)部控制的主體和客體，他們對內(nèi)部控制的理解和參與對企業(yè)內(nèi)部控制的完善和執(zhí)行起著非常重要的作用。要讓員工熱愛企業(yè)、以企業(yè)為榮，企業(yè)的成敗與他們息息相關(guān)，這樣他們才有參與企業(yè)管理的熱情。

第四，注重風(fēng)險控制?？梢云刚垖I(yè)機(jī)構(gòu)人員如咨詢管理公司等定期分析企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，或者是由企業(yè)的高層管理人員組成一個風(fēng)險評估小組，定期對企業(yè)所面臨的風(fēng)險進(jìn)行評估。找到企業(yè)所面臨的關(guān)鍵風(fēng)險領(lǐng)域，以便有針對性地采取相應(yīng)的措施控制風(fēng)險。

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