對(duì)我國(guó)企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的思考

陳仕清　劉　婷

［摘 要］ 本文從我國(guó)企業(yè)推行全面預(yù)算管理的有利條件出發(fā)，分析了當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算過(guò)程中普遍存在的問(wèn)題，提出了優(yōu)化我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的幾點(diǎn)建議。

［關(guān)鍵詞］ 全面預(yù)算管理；戰(zhàn)略目標(biāo)；溝通

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.10.019

［中圖分類號(hào)］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2009）10-0055-03

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)已逐漸地接受了來(lái)自西方國(guó)家的先進(jìn)管理理念。作為一種新生事物，全面預(yù)算管理已經(jīng)納入我國(guó)企業(yè)管理的基本范疇之中，企業(yè)正竭盡全力將全面預(yù)算管理提升到戰(zhàn)略管理的位置。以下是筆者對(duì)我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的看法。

一、我國(guó)企業(yè)推行全面預(yù)算管理的可行性分析

（一）我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制

收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)方法存在可以通過(guò)提前或延遲支付人為地操縱各年度支出的問(wèn)題， 忽略了投資的機(jī)會(huì)成本。而權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，記入利潤(rùn)表，其能更正確、更全面地反映一定時(shí)期內(nèi)提供產(chǎn)品和服務(wù)所耗費(fèi)的資源總成本， 被企業(yè)普遍應(yīng)用。而且在每年的股東大會(huì)上不僅要報(bào)告本年度的預(yù)決算情況， 還要報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況， 包括固定資產(chǎn)狀況， 權(quán)益和負(fù)債狀況等。各部門(mén)的預(yù)算也應(yīng)同時(shí)包括本部門(mén)的財(cái)務(wù)狀況， 這樣更全面地反映企業(yè)各部門(mén)的真實(shí)預(yù)算。

（二）我國(guó)企業(yè)普遍接受全面預(yù)算管理理念，并給予了充分的重視

目前，越來(lái)越多的企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始意識(shí)到現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理工作的重要性，諸如全面預(yù)算管理及與之相輔相成的企業(yè)內(nèi)部控制。戰(zhàn)略規(guī)劃和績(jī)效考評(píng)等管理手段。并且從20世紀(jì)90年代起,國(guó)內(nèi)某些大型企業(yè)開(kāi)始實(shí)施全面預(yù)算管理，2002年4月10日,財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》進(jìn)一步提出了企業(yè)應(yīng)實(shí)行包括財(cái)務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算管理。2003年12月出臺(tái)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——預(yù)算(征求意見(jiàn)稿)》標(biāo)志著全面預(yù)算管理無(wú)論從理論上還是從實(shí)踐上已經(jīng)在我國(guó)得到廣泛認(rèn)同。

二、我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理普遍存在的問(wèn)題

由于全面預(yù)算管理引入我國(guó)時(shí)間不長(zhǎng)，不少企業(yè)都是照搬西方國(guó)家全面預(yù)算管理的模式。對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)的不足，使得不少企業(yè)在運(yùn)用中或多或少地出現(xiàn)了以下問(wèn)題：

（一）全面預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，企業(yè)實(shí)施結(jié)果效率低下

眾所周知，制定預(yù)算目標(biāo)是建立全面預(yù)算體系的第一步。要把制定預(yù)算目標(biāo)提升到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的地位,這強(qiáng)調(diào)的是預(yù)算目標(biāo)的戰(zhàn)略導(dǎo)向性,反對(duì)企業(yè)片面追求短期目標(biāo)利潤(rùn)而盲目制訂預(yù)算目標(biāo)。然而遺憾的是，由北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院和《新理財(cái)》雜志共同發(fā)起的“2005中國(guó)企業(yè)十大財(cái)務(wù)難題”的調(diào)查顯示，全面預(yù)算管理實(shí)施效果不佳，沒(méi)有與戰(zhàn)略很好配合的為39.76％，排名第八；企業(yè)沒(méi)有明確可行的戰(zhàn)略目標(biāo)的為38.85％，排名第九，這充分顯示出企業(yè)預(yù)算目標(biāo)趨于形式化，計(jì)劃的內(nèi)容與實(shí)際工作脫節(jié)，全面預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，造成企業(yè)的預(yù)算本身都難以有效地進(jìn)行。

（二）企業(yè)大多重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇，缺乏有效的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)支持

現(xiàn)代企業(yè)部門(mén)大多只設(shè)立了財(cái)務(wù)部，預(yù)算管理往往成為企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的事，并且一般都納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理范疇。但我們知道,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種規(guī)范的報(bào)告制度,它的功能是通過(guò)一系列格式化的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理,以反映企業(yè)的運(yùn)行狀況和效果。所以財(cái)務(wù)管理的口徑－科目設(shè)置是公共性的。而企業(yè)的工作要素卻是高度個(gè)性化的。所以,從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度入手進(jìn)行預(yù)算管理,根本不可能獲得真正有效的收益,更不可能獲得真正有效的效果。管理會(huì)計(jì)的管理口徑是與工作要素高度對(duì)應(yīng)的,科目設(shè)置是高度個(gè)性化的，其反映的資源配置、運(yùn)用狀況和資源運(yùn)用收益,直接反映了所對(duì)應(yīng)的工作要素的投入和產(chǎn)出狀況。因此,管理會(huì)計(jì)才可以成為有效的預(yù)算管理的基礎(chǔ)。可是在很多企業(yè),實(shí)際上都沒(méi)有系統(tǒng)有效的管理會(huì)計(jì)職能系統(tǒng),有的也都局限于局部或具體范圍。沒(méi)有系統(tǒng)有效的管理會(huì)計(jì)支持保證,是難以進(jìn)行充分有效的預(yù)算管理的。

（三）部門(mén)之間缺乏必要的溝通

預(yù)算管理說(shuō)到底是企業(yè)資源配置與運(yùn)用的管理工作，牽涉企業(yè)的每一個(gè)方面，因此在進(jìn)行預(yù)算時(shí)，必須得到企業(yè)每一個(gè)部門(mén)的配合和支持。但企業(yè)并沒(méi)有意識(shí)到這一點(diǎn)，大多數(shù)企業(yè)將預(yù)算工作單純地交給財(cái)務(wù)部門(mén)，由財(cái)務(wù)部門(mén)單方進(jìn)行。這種做法會(huì)使企業(yè)的其他部門(mén)員工認(rèn)為企業(yè)僅僅把他們當(dāng)成完成目標(biāo)的機(jī)器，沒(méi)有根據(jù)他們的實(shí)際情況制定目標(biāo)，由此會(huì)造成員工沒(méi)有歸屬感，并且對(duì)完成預(yù)算內(nèi)容存在抵觸心理，不利于預(yù)算的完成。

三、對(duì)我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的幾點(diǎn)建議

針對(duì)以上問(wèn)題，結(jié)合我國(guó)企業(yè)實(shí)際，筆者從以下幾方面提出優(yōu)化我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的建議：

（一）完善企業(yè)全面預(yù)算的內(nèi)容

筆者認(rèn)為，企業(yè)之所以將預(yù)算范圍從原來(lái)單純的財(cái)務(wù)預(yù)算擴(kuò)大到企業(yè)全面預(yù)算的層面上來(lái)，就是希望企業(yè)不僅只關(guān)注財(cái)務(wù)預(yù)算，還要包括業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算，將企業(yè)的生產(chǎn)能力、資金、人工等資源進(jìn)行協(xié)調(diào)和配置。此外，隨著企業(yè)所處環(huán)境的不斷變化，企業(yè)還要將社會(huì)責(zé)任成本、環(huán)境成本、信譽(yù)成本等納入預(yù)算范疇，從價(jià)值方面評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)，完善企業(yè)的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，使企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的制定更加規(guī)范化、系統(tǒng)化。

（二）重視成本管理，合理進(jìn)行資源的有效配置

傳統(tǒng)的預(yù)算模式下，預(yù)算支出只是各部門(mén)完成工作的量化反映，預(yù)算部門(mén)只關(guān)注各部門(mén)完成工作量的多少，但對(duì)于完成既定工作量的多少資金量，是否物有所值，是否得不償失卻缺乏足夠的重視，企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)換觀念，將預(yù)算的確定不僅僅依靠預(yù)算支出所能帶來(lái)的效益多少，還要考慮獲得效益所付出的成本高低。在確定全面預(yù)算時(shí)，要重視成本管理，要把成本與效益掛鉤，尋求最佳的預(yù)算投向，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置。此外，有效配置內(nèi)部資源是內(nèi)控的表現(xiàn)之一。企業(yè)的資源分配與企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)緊密相連,企業(yè)能獲得多少資源,是要以預(yù)算目標(biāo)為基礎(chǔ)的,所以要優(yōu)化資源配置,就又歸集到預(yù)算目標(biāo)上了。企業(yè)內(nèi)部資源的合理配置從某種角度看,屬于企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題,所以一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制也與企業(yè)的全面預(yù)算管理有密切的聯(lián)系,一個(gè)合理的內(nèi)控,有利于合理優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部的資源。

（三）預(yù)算考評(píng)要與戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行有效對(duì)接

預(yù)算考評(píng)是全面預(yù)算管理的一部分,是整體與部分的關(guān)系。企業(yè)應(yīng)根據(jù)公司的戰(zhàn)略導(dǎo)向來(lái)制訂與改善預(yù)算考評(píng)、考核制度。預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)要與企業(yè)戰(zhàn)略的大方向相對(duì)接，預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)的基本要求之一就是要求該評(píng)價(jià)指標(biāo)要符合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的要求,所以要求預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)要與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相對(duì)接。

（四）建立強(qiáng)大的信息反饋系統(tǒng)，促進(jìn)部門(mén)之間的合作

企業(yè)預(yù)算系統(tǒng)能夠充分發(fā)揮其作用，關(guān)鍵還在于信息反饋機(jī)制的健全和有效。因?yàn)槿绻麤](méi)有及時(shí)有效的信息反饋機(jī)制，部門(mén)之間不能有效地進(jìn)行溝通；高級(jí)管理人員也只有通過(guò)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告才能獲得員工執(zhí)行預(yù)算結(jié)果的信息，這嚴(yán)重造成信息的不對(duì)稱性，不能有效地執(zhí)行激勵(lì)機(jī)制，會(huì)挫傷員工的積極性。企業(yè)需要通過(guò)設(shè)計(jì)一套快速的信息系統(tǒng)來(lái)協(xié)調(diào)公司內(nèi)部的事務(wù)。這其中包括：

1. 成立全面預(yù)算管理委員會(huì)。預(yù)算管理委員會(huì)成員應(yīng)該由員工和各個(gè)管理部門(mén)的骨干組成，其從事的工作是：首先，制訂與全面預(yù)算相配套的管理制度，包括編制程序、修改預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行情況分析以及最后的獎(jiǎng)懲。其次是實(shí)現(xiàn)預(yù)算過(guò)程中的相互溝通工作，保證預(yù)算實(shí)行過(guò)程合理、有效地進(jìn)行。最后是實(shí)施監(jiān)督職能，要建立經(jīng)常監(jiān)督與專項(xiàng)檢查手段，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)解決問(wèn)題，全程進(jìn)行監(jiān)督，爭(zhēng)取做到防患于未然。

2. 適時(shí)進(jìn)行信息披露，加強(qiáng)信息公開(kāi)性，增加透明度，避免簡(jiǎn)單、粗糙和形式化，使部門(mén)職責(zé)明確，真正對(duì)全面預(yù)算負(fù)責(zé)，徹底地將計(jì)劃管理與實(shí)際工作掛鉤，為預(yù)算管理奠定基礎(chǔ)，使預(yù)算管理工作取得實(shí)質(zhì)上的成就。

（五）實(shí)行全員參與，創(chuàng)立新的激勵(lì)機(jī)制

如前所述，全面預(yù)算管理需要不同部門(mén)間進(jìn)行有效的溝通，所以全面預(yù)算管理實(shí)施的是全員、全額和全過(guò)程的管理。全員參與是全面預(yù)算的首要前提，它要求企業(yè)每個(gè)員工都要有責(zé)任感，都要直接或間接地參與到全面預(yù)算管理整個(gè)過(guò)程中來(lái)，為企業(yè)的發(fā)展盡一份力。從某種程度上說(shuō)，全體員工共同參與全面預(yù)算工作，會(huì)使他們對(duì)企業(yè)的決策有更好的了解，避免信息不對(duì)稱的影響，并且可以調(diào)動(dòng)員工的積極性。所謂新的激勵(lì)機(jī)制，就是將企業(yè)的獎(jiǎng)金機(jī)制不僅僅與職位掛鉤，還要與預(yù)算完成程度掛鉤。企業(yè)可以將預(yù)算金額與員工的獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤，如果員工完成預(yù)算內(nèi)容，可以分配到一定比例的預(yù)算金額，如果員工由于主觀原因未能完成預(yù)算內(nèi)容，將會(huì)受到同等比例的處罰，這樣既能提高員工工作的積極性，又能提高預(yù)算內(nèi)容的合理性。

總之,企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理是企業(yè)綜合管理的思想,是現(xiàn)代企業(yè)建設(shè)中的一個(gè)系統(tǒng)工程,我們不但要推行企業(yè)全面預(yù)算管理的思想,而且還要建立符合企業(yè)特點(diǎn)的科學(xué)的全面預(yù)算管理系統(tǒng)。

主要參考文獻(xiàn)

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