對(duì)《新企業(yè)所得稅法》下稅收籌劃的思考

連　藝

摘要：《新企業(yè)所得稅法》于2008年1月1日實(shí)施，新稅法對(duì)原有的企業(yè)所得稅制度和相關(guān)政策進(jìn)行了重大調(diào)整。稅法的改革對(duì)企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生重大影響，為適應(yīng)稅法改革的新變化，在全面學(xué)習(xí)和掌握新稅法的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃提出一些建設(shè)性的思考。

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；稅收籌劃；企業(yè)利益最大化；所得稅并軌改革

中圖分類號(hào)：F22文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1009-2374（2009）05-0095-02

我國企業(yè)所得稅發(fā)展進(jìn)入了新歷史階段, 以“內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌改革”為主旨的新《企業(yè)所得稅法》從2008年1月1日起開始施行。內(nèi)外資企業(yè)執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法,在同一起跑線上公平競爭。新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則在納稅人、稅率、扣除和資產(chǎn)處理、稅收優(yōu)惠、納稅調(diào)整、納稅方式等方面與現(xiàn)行稅法有較大變化，企業(yè)應(yīng)適應(yīng)新政策，重新思考企業(yè)所得稅的稅收籌劃問題，爭取做到“經(jīng)濟(jì)納稅”，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

企業(yè)組織形式的籌劃。我國目前企業(yè)的組織形式主要有股份公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不適用本企業(yè)所得稅法，只繳納個(gè)人所得稅，而股份公司和有限責(zé)任公司在繳納完企業(yè)所得稅后股東還得再繳納個(gè)人所得稅，但鑒于后兩者在責(zé)任承擔(dān)上要大于前兩者，因此企業(yè)在權(quán)衡自身發(fā)展前景、規(guī)模預(yù)測(cè)、市場風(fēng)險(xiǎn)等因素后，可合理選擇企業(yè)的組織形式，以期繳納相對(duì)較少的稅款。

設(shè)立總分支機(jī)構(gòu)稅收籌劃。按照新企業(yè)所得稅法第五十條第二款的規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。這就意味著子公司具有法人資格，需要獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，而分公司不具備法人資格，必須和總機(jī)構(gòu)、其它分支機(jī)構(gòu)合并納稅。合并納稅可以享受盈虧互補(bǔ)的好處，減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的，或者至少可降低企業(yè)的辦稅成本，提高管理效率。當(dāng)企業(yè)需要到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，可以先考慮設(shè)立分公司，因?yàn)榻?jīng)營初期發(fā)生的成本費(fèi)用較多，可以沖減總公司的稅收負(fù)擔(dān)。一旦盈利時(shí)，應(yīng)考慮轉(zhuǎn)為子公司，享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。

成本費(fèi)用的稅收籌劃。新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了成本費(fèi)用的籌劃空間。成本費(fèi)用籌劃涉及面廣，要求比較復(fù)雜，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握稅法的規(guī)定,才能順利實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的最大化扣除。

工資薪金籌劃。新《企業(yè)所得稅法》取消了內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資制度，規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?nèi)~扣除。當(dāng)然，相應(yīng)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額也提高了。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，這意味著職工教育經(jīng)費(fèi)可全額扣除。盡可能多的列支工資薪金支出，超支福利以工資形式發(fā)放，持內(nèi)部職工股企業(yè)，把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎(jiǎng)金，增加職工教育、培訓(xùn)機(jī)會(huì)，建立工會(huì)組織，改善職工福利。在籌劃時(shí)應(yīng)注意職工工資需繳納個(gè)人所得稅，增加工資幅度時(shí)需權(quán)衡利弊。新企業(yè)所得稅法同時(shí)也規(guī)定，工資支出應(yīng)做到真實(shí)、合理，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整工資扣除數(shù)。企業(yè)在招聘員工時(shí)，還應(yīng)充分考慮到安置符合條件的人員就業(yè)，可以享受到所得稅的稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》實(shí)行加計(jì)扣除政策并取消了安置人員的比例限制。

廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)籌劃?！秾?shí)施條例》沒有區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額較以前的基本扣除限額明顯有所提高，且可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)的部分宣傳完全可以不再通過廣告公司策劃，而是將自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品當(dāng)作禮品贈(zèng)送給客人，以達(dá)到廣告目的，同時(shí)又可降低成本。新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額60%扣除，但最高不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降，且超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，因此企業(yè)應(yīng)做好業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算，盡量減少支出。可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、辦公費(fèi)用等支出，能列入會(huì)議費(fèi)的支出盡量不列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

采用折舊方法的稅收籌劃。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)于由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。不同的折舊方法，對(duì)企業(yè)的利潤影響不同，從而影響企業(yè)的稅負(fù)。折舊方法有直線法和加速折舊法。在稅法允許的情況下，應(yīng)采用加速折舊法，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相處于取得一筆無息貸款。

存貨計(jì)價(jià)方法籌劃。對(duì)存貨的核算選擇不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)成本、利潤及納稅金額的影響是不同的。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況和市場狀況來選擇不同的計(jì)價(jià)方法。新法允許企業(yè)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，但不允許后進(jìn)先出法。在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)，宜采用先進(jìn)先出法，可使本期銷貨成本增加，使利潤減少，減少本期應(yīng)納稅所得額，把減少的應(yīng)納稅額延期到以后年度繳納；在市場價(jià)格上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，避免企業(yè)利潤的波動(dòng)，使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額保持一定的穩(wěn)定性；在物價(jià)上漲時(shí)，先進(jìn)先出法會(huì)虛增利潤，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，則不宜采用。

其它成本費(fèi)用籌劃。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。與原稅法相比,取消或提高了成本費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)；企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)的150%攤銷。企業(yè)可以考慮適當(dāng)增加該類支出的金額，以充分發(fā)揮其抵稅的作用，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

稅收優(yōu)惠政策籌劃。新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠體系由原來的“區(qū)域優(yōu)惠為主，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爱a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”。區(qū)域稅收優(yōu)惠只保留了西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，其它區(qū)域優(yōu)惠政策已取消。企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)也應(yīng)隨著稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)性質(zhì)上來，將投資重點(diǎn)放到高新技術(shù)領(lǐng)域、農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目以及符合條件環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目等領(lǐng)域，應(yīng)盡量設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，以享受70%投資款抵免應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策。如處于小型微利企業(yè)臨界點(diǎn)的企業(yè)應(yīng)盡量往小型微利企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)靠攏，以適用20%的低稅率；對(duì)于現(xiàn)有將高新技術(shù)僅作為部門核算的公司，應(yīng)將高新技術(shù)業(yè)務(wù)剝離出來，成立獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)，以適用15%的稅率。

投資方式的稅收籌劃?！缎缕髽I(yè)所得稅法》規(guī)定了國債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。當(dāng)企業(yè)有閑置資產(chǎn)時(shí)需要對(duì)外投資時(shí)，可以選擇購買股票、債券或直接進(jìn)行投資，但重點(diǎn)應(yīng)考慮購買國債和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利。在綜合風(fēng)險(xiǎn)與收益的前提下，相對(duì)于其他債券和股利，企業(yè)投資于免稅收入項(xiàng)目不失為一個(gè)較好的投資選擇。

以上分別從企業(yè)組織形式、總分支結(jié)構(gòu)、成本費(fèi)用、優(yōu)惠政策、投資方式的某一側(cè)面、某一角度分析企業(yè)所得稅稅收籌劃問題,它們各自實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅稅收籌劃的一定目標(biāo),但它們又相互聯(lián)系、緊密配合,共同構(gòu)成企業(yè)所得稅稅收籌劃的整體,從而最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅收籌劃目標(biāo)。因此,在實(shí)際稅收籌劃工作中,不能孤立地看問題,必須綜合權(quán)衡各方面因素后,對(duì)企業(yè)的稅收籌劃方案作出抉擇。在方案的抉擇中,不能只把眼光盯在稅收上,必須把實(shí)現(xiàn)所有者權(quán)益最大化作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。

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