內(nèi)部控制制度有效實施對策探討

楊曉鷗

摘要：內(nèi)部控制是我國企業(yè)有效管理的核心，在我國企業(yè)規(guī)模迅速擴大的背景下，內(nèi)部控制制度的制定和實施更成為了企業(yè)成長的關鍵。從我國內(nèi)部控制制度的實施現(xiàn)狀出發(fā)，針對內(nèi)部控制制度實施存在的問題提出了相關改進建議。

關鍵詞：內(nèi)部控制；對策；內(nèi)部控制制度

中圖分類號：F270文獻標識碼：A文章編號：1672-3198(2009)24-0197-02

2008年5月。財政部、審計署等部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，使內(nèi)部控制制度的修訂和完善又成為各大企業(yè)關注的焦點，在我國市場逐漸成熟與完善的背景下，科學、完善的內(nèi)部控制制度已成為企業(yè)生存、發(fā)展的關鍵，它既能使企業(yè)的日常經(jīng)營活動有序進行，又能規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟活動，防止舞弊的發(fā)生。企業(yè)內(nèi)部控制是一種極富彈性的制度，它受企業(yè)規(guī)模、人員、文化等的影響，一般指企業(yè)內(nèi)部管理部門為了保證業(yè)務活動的有效進行，保證資金安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序，主要包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五個方面。

1我國企業(yè)內(nèi)部控制制度實施現(xiàn)狀

企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理最基本的制度，它以整個企業(yè)為實施客體，將內(nèi)部控制的具體要求體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的職責分工、責任制度、財務會計制度和財產(chǎn)物資管理制度等中，從而保證經(jīng)濟活動的正常運轉(zhuǎn)，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全，提高經(jīng)濟核算的正確性與可靠性，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。雖然我國很多企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度，但是大部分企業(yè)內(nèi)控制度設計和執(zhí)行存在缺陷，走過場、搞形式主義使得內(nèi)控制度形同虛設，執(zhí)行效果差。如：紅色資本家榮智健因金融衍生品交易操作不當而黯然離開中信泰富，東航、南航等航空公司燃油套期保值出現(xiàn)巨虧，中國平安海外投資陷入無底洞，而在這種種現(xiàn)象的背后所隱藏的問題卻是相同的——企業(yè)內(nèi)部控制缺失。

1.1公司治理不規(guī)范，內(nèi)控管理效率低下

良好的內(nèi)部控制體系以規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)為前提，兩者存在密切的相關性。當前我國企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)還有待完善。從我國上市公司來看，我國上市公司大多由國有企業(yè)股份改制而成。股權(quán)過于集中，國有股“一股獨大”形成一道我國上市公司獨特的風景線。這直接影響了內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運行，公司治理的不規(guī)范，使得內(nèi)控管理不能在整個企業(yè)實施，而只限于針對基層執(zhí)行部門，并且企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體缺位，公司管理隨意性大，公司高層職責不清，管理不成體系，導致公司決策效率低下。

1.2決策權(quán)過度集中。缺乏制衡機制

今年北京國家會計學院對我國部分大企業(yè)進行了一項調(diào)查。發(fā)現(xiàn)我國相當比例的企業(yè)內(nèi)部控制的重大決策權(quán)掌握在總經(jīng)理手中，其次是董事會下設的審計委員會，然后依次是總會計師、董事長、主管財務的副總經(jīng)理、總經(jīng)理辦公會，并得出我國內(nèi)部控制的重大決策權(quán)掌握在管理層的企業(yè)比例高達55％。在實際工作中，許多制度也只是重形式、輕落實，被作為內(nèi)控核心的董事會和監(jiān)事會也并未發(fā)揮其應有的監(jiān)督作用。在人員安排方面，近親繁殖現(xiàn)象比較嚴重，排除異己。并且相關內(nèi)控制度并不能對管理層的行為進行約束，缺乏對管理層的制衡機制。

1.3企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不善，內(nèi)控建設流于形式

內(nèi)部控制實施的主體是人。我國大多數(shù)企業(yè)不是沒有內(nèi)部控制制度，而是沒有很好地執(zhí)行，并且企業(yè)內(nèi)部管理人員素質(zhì)整體并不是很高，所謂的控制程序也只是一個框架。管理層凌駕于控制程序之上的事屢見不鮮。尤其是我國國有企業(yè)，管理層為一己之私，與外界串謀，導致內(nèi)部控制形同虛設或只對下不對上，使得企業(yè)的經(jīng)營風險很高。如：過分的在職消費行為短期化。盲目投資等。并且在企業(yè)監(jiān)督體系中，側(cè)重于對程序的監(jiān)督，忽視對內(nèi)部責任人的監(jiān)督，并且監(jiān)管的形式比較單一，大多數(shù)只要有內(nèi)部人簽字，就算內(nèi)部控制監(jiān)督到位了，其結(jié)果育出了一批碩鼠、蛀蟲，直至將企業(yè)掏空破產(chǎn)。

1.4企業(yè)對內(nèi)控認識不足，內(nèi)部控制制度不完善

目前，有相當一部分企業(yè)只是從會計審計角度來對內(nèi)部控制進行定位，并將其目標界定于查錯糾弊、會計資料的真實合法和保證業(yè)務活動的有效進行方面，尤其關注對作業(yè)層的控制。因此，在建立內(nèi)部控制制度時，也多是從會計某些條例出發(fā)。側(cè)重于事中和事后控制，而對經(jīng)營風險和財務風險的事前風險預測和控制較少，從而使得內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關內(nèi)容不夠合理。并且許多企業(yè)訂立的內(nèi)部控制制度并沒有結(jié)合企業(yè)的實際，只是照搬別人的，以應付有關部門的檢查、審計。

2有效實施內(nèi)部控制制度的對策

2.1完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部控制效率

公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制兩者是相輔相成的，公司治理對內(nèi)部控制起約束作用，同時內(nèi)部控制對公司治理又有反向促進作用，而完善治理結(jié)構(gòu)卻是目前我國公司實現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的有效對接與互動的重要措施，由于長存的治理缺陷，使得我國企業(yè)許多內(nèi)控制度流于形式，內(nèi)控效率更是沒效率，沒效果。因此，我們可以從下面幾個方面人手：一方面，在公司治理結(jié)構(gòu)方面；首先，推行獨立董事制度，健全董事會制度；其次。對經(jīng)營管理實施有效的約束和激勵機制；最后，推進股權(quán)多元化改革，實現(xiàn)投資主體多樣化。另一方面，在內(nèi)部控制方面：首先，實施全方位的分階段、分層級控制；其次，規(guī)范部門監(jiān)督鏈，最后，明確內(nèi)控設計及執(zhí)行的相關責任人。

2.2明晰職責分工。強化業(yè)務制衡

內(nèi)部控制著眼于整個企業(yè)，不相容職責的分離制度促成了企業(yè)的良性發(fā)展。好的控制環(huán)境，要涵蓋企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，不留下任何控制死角，以求從根本上杜絕部門權(quán)利過大或集體徇私舞弊，從而建立以防為主的監(jiān)控防線，從董事會到總經(jīng)理，所有人員的權(quán)利都是有限的，并受不同業(yè)務、不同人的制約，同時明晰公司每個部門、每個人的職責權(quán)限，以化解可能面臨的風險，實現(xiàn)內(nèi)部控制最終目標。可以說，良好的內(nèi)部控制制度要求一項完整經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生。不能由一個人獨立完成一項業(yè)務的全過程，而必須是具有兩個或兩個以上部門的人員分別完成。

2.3規(guī)范內(nèi)部審計工作，強化內(nèi)控監(jiān)管

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一個很重要部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計工作的職責從審核會計賬目到對內(nèi)部控制制度的評價以及經(jīng)營情況的效率效果，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，這將使企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴密。在實際操作時，可將內(nèi)部審計機構(gòu)直接隸屬于監(jiān)事會，并給予相應的權(quán)力。在內(nèi)審部門對內(nèi)部控制制度實施情況進行全面深入的檢查評價后，根據(jù)存在的問題確定相關對策，并責令限期整改，同時定期或不定期地對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行評價修訂。以防止企業(yè)管理部門濫用職權(quán)于內(nèi)部控制制度而不顧。

2.4樹立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控理念。完善內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營管理的一部分，企業(yè)各級管理人員要有現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)控理念。內(nèi)控已不再是圍繞會計審計而展開的了，它涉及到經(jīng)營管理工作的方方面面，體現(xiàn)在事前、事中、事后的全過程。各個公司都要根據(jù)企業(yè)的具體情況制定相關的內(nèi)控細則，如：會計核算流程制度、內(nèi)部審計制度、資金管理實施辦法、貨幣資金支出審批程序和權(quán)限、倉庫收發(fā)存管理制度等，同時要求各級管理者學習并重視。使得他們在經(jīng)營管理的一切過程和環(huán)節(jié)中堅持和督促照章辦事，并且對其相關職責進行明確劃分。使其認清分工、分權(quán)的道理，更新理念。在內(nèi)控落實手段方面，不僅僅要依靠財務核算和分析以及檢查、審計等事后控制手段，還要強調(diào)做好預防性控制和過程控制。