建立會計誠信體系的設(shè)想和建議

摘要:市場經(jīng)濟(jì)條件下,誠信既是道德資源,又是經(jīng)濟(jì)資源,誠信在保障交易正常進(jìn)行中具有重要作用。改善會計誠信問題,應(yīng)當(dāng)從強(qiáng)化會計誠信體系建設(shè)入手,通過建立會計誠信教育機(jī)制、建立會計誠信法律機(jī)制、建立會計誠信激勵約束機(jī)制、建立會計誠信評價機(jī)制、建立會計誠信的內(nèi)控機(jī)制等方面入手,重塑會計良好的誠信形象,建立良好的社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。

關(guān)鍵詞:會計;誠信;問題;研究

中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1009-8631(2009)12-0033-02

會計誠信問題,雖然從20世紀(jì)90年代初國家為解決會計信息失真和經(jīng)濟(jì)秩序問題了出來,并制定了一系列規(guī)范會計行為的法律法規(guī),會計誠信意識開始逐步被企業(yè)和投資者所接受,初步建立了以政府部門為主體的會計信息披露系統(tǒng)和會計中介為主體的會計征信聯(lián)合體系。但是,到目前為止,還未真正從根本上建立起適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的會計誠信體系。隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜化,會計信息失真、會計造假問題日益嚴(yán)重,會計誠信體系建設(shè)的問題,引起社會各界的普遍關(guān)注。

會計誠信體系建設(shè)是一個龐大的社會系統(tǒng)工程,涉及面大,需要形成全社會講信用的大環(huán)境,因此,在我國目前社會信用的環(huán)境條件下,要加快會計誠信體系建設(shè),從一些發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗看,應(yīng)當(dāng)著重建立五個方面的機(jī)制。

一、建立會計誠信教育機(jī)制,完善會計誠信教育體制建設(shè)

加快會計誠信體系建設(shè)最重要的是建立會計誠信教育機(jī)制,加強(qiáng)對會計人員的誠信教育,強(qiáng)化市場主體和會計人員的會計誠信觀念和信用意識。會計人員的職業(yè)判斷在很大程度上取決于對會計誠信的理解和認(rèn)識。一個缺乏誠信的會計人員,很難做到依法辦事、客觀公正等會計職業(yè)道德的。因此,我們在會計誠信教育體制建設(shè)中,應(yīng)重點抓好三個問題。

(1)要將會計誠信教育作為會計職業(yè)道德建設(shè)的第一重要內(nèi)容

會計誠信教育的目的,是培養(yǎng)會計人員公正、客觀的職業(yè)道德和正確、謹(jǐn)慎的職業(yè)水平,最終形成良好的會計職業(yè)人格。會計誠信教育作為社會主義道德體系建設(shè)的一項基礎(chǔ)性工程和培養(yǎng)和塑造會計人員高尚道德的系統(tǒng)工程,起著使外在的會計職業(yè)道德規(guī)范得以轉(zhuǎn)化為會計人員內(nèi)在的品質(zhì)和行為的重要作用。提高會計誠信度和公信力,維護(hù)會計職業(yè)道德,是會計教育發(fā)展的根本。但是,我國的會計教育至今未把會計誠信教育作為會計職業(yè)道德建設(shè)的重點內(nèi)容?，F(xiàn)在各類會計教育盡管很多,但注重會計誠信教育的并不多,這不能不說是一個缺憾。因此,我們要針對會計教育中職業(yè)道德教育弱化的現(xiàn)狀,把會計誠信教育作為會計教育和會計職業(yè)道德建設(shè)的第一重要內(nèi)容,加強(qiáng)學(xué)生和會計人員的誠信教育。會計教育不僅要傳授必需的技巧和知識,而且要灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神。要注重道德標(biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神的灌輸,強(qiáng)調(diào)會計誠信是最基本的會計原理,使學(xué)生一開始學(xué)習(xí)會計就認(rèn)識到會計誠信、職業(yè)道德的重要性,樹立起會計職業(yè)的尊嚴(yán)感。

(2)要將會計誠信教育的目標(biāo)定位于賦予會計人員適應(yīng)時代要求的會計人格精神

誠信是一個社會賴以生存和發(fā)展的基石,是一切道德的基礎(chǔ)和根本,也是一個人安身立命的基礎(chǔ),是人之為人最重要的品德。它是一個人在長期的教育和生活、工作中形成的,誠信是金。我國從計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì),復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系對會計人員的誠信要求更高,“沒有一種商業(yè)行為和商業(yè)道德的規(guī)范,能夠代替一個職業(yè)操守的管理者、高級職員或者雇員的深思熟慮的行為”(紐約證券交易所建議書,2002年6月)。因此,只有加強(qiáng)對會計人員進(jìn)行適應(yīng)時代要求的會計誠信教育,才能使會計人員具有“會計人”社會活動的會計人格精神。

(3)要把會計誠信教育的重點放在會計誠信信念、誠信文化、誠信制度的教育上

會計誠信教育內(nèi)容是實現(xiàn)會計誠信教育目的的直接載體,是培養(yǎng)會計誠信理念和公正、準(zhǔn)確的職業(yè)判斷能力,進(jìn)行會計職業(yè)道德建設(shè)的主要渠道。會計誠信教育作為培養(yǎng)會計人員良好職業(yè)道德的活動,應(yīng)當(dāng)根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新要求,突破原有會計職業(yè)道德教育的思維定勢和模式,創(chuàng)建新的會計誠信教育內(nèi)容和體系,重點開展會計誠信信念、誠信文化、誠信制度的教育。會計誠信信念是會計誠信的前提,會計誠信文化是會計誠信的紐帶,會計誠信制度是會計誠信的機(jī)制,它們都是維系會計誠信重要基礎(chǔ)。因此,在進(jìn)行會計誠信教育過程中,必須將會計誠信信念、誠信文化、誠信制度教育作為會計誠信教育的核心目標(biāo)和重點內(nèi)容,通過會計誠信教育,確立會計人員的會計誠信觀念和立誠信立人的意識,使會計人員把會計誠信作為的最重要的工作準(zhǔn)則和最基本的工作要求。

二、建立會計誠信法律機(jī)制,加強(qiáng)會計誠信的立法和執(zhí)法建設(shè)

根據(jù)發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗,建設(shè)會計誠信體系應(yīng)當(dāng)立法先行。在目前立法條件尚未成熟的情況下,應(yīng)盡快制定和補(bǔ)充會計誠信有關(guān)的管理法規(guī)和制度,修改有關(guān)涉及會計誠信行為的法律規(guī)定。進(jìn)一步明確政府管理部門、會計中介服務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)、單位負(fù)責(zé)人和會計從業(yè)人員的具體法律責(zé)任和行政責(zé)任,以便于實際操作和依法治信。在執(zhí)法方面,要加強(qiáng)力度,規(guī)范執(zhí)法,特別是會計信息的提供和披露以及企業(yè)信用和單位負(fù)責(zé)人以及會計人員的誠信要重點監(jiān)督管理,出現(xiàn)會計失信問題決不能手軟,必須依法予以懲處。同時,也要注意依法保護(hù)企業(yè)、會計中介服務(wù)機(jī)構(gòu)和會計人員的合法利益,既要提高執(zhí)法的透明度,又要注意保護(hù)商業(yè)秘密和信用好的企業(yè)、會計中介服務(wù)機(jī)構(gòu)、會計人員。

三、建立會計誠信激勵制約機(jī)制,加快政府對會計誠信的監(jiān)督和管理體系建設(shè)

要推動整個社會會計誠信體系的建設(shè),應(yīng)當(dāng)首先解決政府在會計誠信體系建設(shè)的定位問題,把政府在會計誠信體系建設(shè)中的作用明確起來?，F(xiàn)在社會上之所以出現(xiàn)很多的會計失信行為,一個很重要的原因是沒有及時有效的得到嚴(yán)厲的懲罰,所以造成會計信息失真、會計造假行為屢禁不止。因此,加快會計誠信體系建設(shè),一方面要積極建立會計誠信的激勵約束機(jī)制,另一方面也要建立嚴(yán)格的會計失信懲罰機(jī)制。通過加強(qiáng)政府對會計誠信的監(jiān)督和管理,有效的發(fā)揮法律和市場對會計誠信的激勵約束和對失信行為懲罰的雙重機(jī)制。切實對那些信譽(yù)高且公正的會計中介服務(wù)組織和信用程度高的企業(yè)以及相關(guān)人員,給予確定較高級別的信用評價等級,讓其得到社會廣泛的認(rèn)知,獲得較高的經(jīng)濟(jì)利益。對那些信譽(yù)低、幫助企業(yè)弄虛作假的會計中介服務(wù)組織和嚴(yán)重失信的企業(yè),要給予嚴(yán)厲的懲罰,以至逐出市場,凈化會計環(huán)境。如果我們的政府和市場真正建立起了切實可行的激勵約束機(jī)制和嚴(yán)格的失信懲罰機(jī)制,會計信息失真、會計造假的等失信行為就會大大降低。

四、建立會計誠信的評價機(jī)制,促進(jìn)會計中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的市場化建設(shè)

會計誠信體系的主體之一是會計中介服務(wù)組織,它是以自身的信用和必要的資本承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任,以獨立、公正、客觀、平等的第三者身份為社會各界提供會計信用服務(wù)的,它在會計誠信體系建設(shè)中起著極其重要的作用。但是,目前我國的會計中介服務(wù)組織,總體來說,信譽(yù)不高,市場化程度也很有限,與發(fā)達(dá)國家的會計征信中介服務(wù)機(jī)構(gòu)差距很大,不能很好的滿足社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此,我們應(yīng)當(dāng)對會計中介服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行進(jìn)一步的市場化改革,建立會計誠信的評價機(jī)制,使會計中介服務(wù)機(jī)構(gòu)更好的為社會經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

五、建立會計誠信的內(nèi)控機(jī)制,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的會計誠信管理建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)會計誠信管理,是提高我國市場交易信用程度的必要前提和重要基礎(chǔ)。企業(yè)在開展業(yè)務(wù)活動、進(jìn)行重大決策時,需要大量真實可靠的信息,完善的會計誠信內(nèi)控機(jī)制能為管理者、投資者、債權(quán)人改善企業(yè)經(jīng)營管理、評價企業(yè)財務(wù)狀況、進(jìn)行投資決策提供重要信用的依據(jù)。通過制定嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部會計誠信控制制度,對會計統(tǒng)計和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算做出較為合理的規(guī)定,防止會計造假和舞弊,提高會計憑證、賬簿、報表及產(chǎn)品產(chǎn)量等信息資料的可靠性,保證會計信息的真實可靠,使信用記錄不良的企業(yè)在各企業(yè)的客戶管理中被篩選掉,使其沒有市場活動的機(jī)會和空間。建立會計誠信的內(nèi)控機(jī)制,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的會計誠信管理建設(shè),不僅可以大幅度的減少因授信不當(dāng)導(dǎo)致合約不能履行以及受信企業(yè)對履約計劃缺乏管理而違約現(xiàn)象的發(fā)生,而且還可以形成對失信企業(yè)和機(jī)構(gòu)的市場約束機(jī)制。

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作者簡介:劉麗娟(1979- ),女,陜西延川人,陜西省核工業(yè)電子技工學(xué)校教師,主要從事會計研究及會計教學(xué)工作。