關(guān)于會計人員做假賬問題探析

王亞平

【摘要】 經(jīng)濟(jì)發(fā)展是社會進(jìn)步最重要的表現(xiàn)，會計工作在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要地位。近年來，商業(yè)道德和職業(yè)道德問題，已成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)之一。

【關(guān)鍵詞】 會計人員；做假賬；探析

會計是以貨幣為主要的計量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。凡是有經(jīng)濟(jì)活動的地方，就有會計工作，就有會計人員，就有會計職業(yè)，就存在會計人員的職業(yè)道德。會計職業(yè)道德滲透到社會的各個角落。會計職業(yè)道德其實(shí)就是“誠信”的體現(xiàn)。如何解決會計人員做假賬問題，我國會計界已進(jìn)行了多年的探索，但只有從加強(qiáng)法制建設(shè)、加大執(zhí)法力度、落實(shí)會計監(jiān)督、實(shí)施會計委派制、深化會計管理體制改革等方面入手，“齊抓共管”，全面提高會計職業(yè)道德水準(zhǔn)，才能從根本上解決會計人員做假賬問題。

一、會計人員作假帳的原因

（一）主觀原因

1.缺乏職業(yè)道德。在建立市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，社會不良風(fēng)氣影響著會計人員的職業(yè)道德。由于會計人員整天跟“錢”打交道，極少數(shù)會計人員道德素質(zhì)較低，法律意識淡薄，為謀取個人利益，做出了觸犯法律的事情。比如：個別會計人員故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜、大肆貪污、挪用公款等，主要原因是個人私欲不斷膨脹，削弱了會計行業(yè)實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范，最終以身試法。

2.業(yè)務(wù)因循守舊。個別會計人員業(yè)務(wù)知識貧乏、知識老化、專業(yè)技術(shù)水平低，同時思想僵化，默守陳規(guī)，不求上進(jìn)，工作上缺乏刻苦鉆研、精益求精的敬業(yè)精神。由于他們不能及時掌握新的會計學(xué)知識，對會計準(zhǔn)則、會計制度也知之甚少，既談不上遵紀(jì)守法，更不能依法辦事，從而使會計管理工作水平長期停留在一定的層次上，致使會計工作無法按照新規(guī)定正常開展。

（二）客觀原因

1.屈從壓力作假。單位負(fù)責(zé)人對會計的工作擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)，會計人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上是從屬關(guān)系。單位負(fù)責(zé)人為完成一定經(jīng)濟(jì)任務(wù)，往往會向會計人員施加壓力，致使會計人員弄虛作假，否則會計人員的個人利益就會受到嚴(yán)重?fù)p害甚至丟掉工作，因此，恪守職業(yè)道德，不少會計人員是很難做到的。如國內(nèi)聞名的“紅光實(shí)業(yè)”案、“藍(lán)田股份”案等等，都是在企業(yè)負(fù)責(zé)人直接指使和策劃下造假的。這些曾號稱是中國績優(yōu)股的企業(yè)，竟然是造假大王。這些案例從表面上看是會計人員不良職業(yè)道德的表現(xiàn)，其實(shí)是單位負(fù)責(zé)人意志的體現(xiàn)，而會計工作人員是處于被動的位置。

2.管理觀念錯位。一些地方政府為了出政績，搞花架子，盲目地下達(dá)經(jīng)濟(jì)增長指標(biāo)，或者國有企業(yè)為實(shí)現(xiàn)扭虧增盈，下級為了完成上級下達(dá)的任務(wù)而不得不編造虛假的會計報表。

3.監(jiān)督機(jī)制不完善。當(dāng)財務(wù)行為與會計法規(guī)發(fā)生抵觸時，企業(yè)往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營，而放松對違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。而且目前會計、財政、審計、稅務(wù)等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，各部門在管理上各自為政，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。內(nèi)部審計作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督和控制，保證國家財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行。迫于各種壓力，單位不得不設(shè)立內(nèi)部審計部門。其實(shí)這種內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，往往不能被企業(yè)真正所接納，基本起不到監(jiān)督作用。同時，滿足國家宏觀調(diào)控和市場運(yùn)行需要的會計管理體系還沒有形成，會計規(guī)范體系還不完善，微觀利益與宏觀利益的差異，在很大程度上誘發(fā)會計造假。

二、會計人員作假賬的對策分析

（一）從源頭抓起

原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或填制的，用以表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種憑據(jù)。在經(jīng)濟(jì)活動中，非法取得或填制、偽造或變造原始憑證以騙取收入，會計人員依據(jù)不真實(shí)的原始憑證進(jìn)行核算，會導(dǎo)致一系列的會計信息失真。因此，治理造假，應(yīng)從原始憑證這一源頭抓起。對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要按照《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求填制原始憑證，并及時送交會計機(jī)構(gòu)。會計機(jī)構(gòu)、會計人員按國家統(tǒng)一的會計制度為依據(jù)對原始憑證進(jìn)行審核，其中對于符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證入賬；會計機(jī)構(gòu)、會計人員對于不真實(shí)、不合法的原始憑證，有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任；對于記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。

（二）強(qiáng)化監(jiān)管力度

在健全單位約束機(jī)制的同時，加大財政部門和其它部門對會計工作的監(jiān)管力度。為防假、治假，新《會計法》提供了有力的法律武器。新《會計法》第5條第1款規(guī)定：“會計機(jī)構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會計核算，實(shí)行會計監(jiān)督”。第27條第1款規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”。在會計監(jiān)督方面，第27條明確規(guī)定：“單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的內(nèi)容，并且明確造假單位負(fù)責(zé)人為會計行為的責(zé)任主體”。同時還加大制裁力度，新《會計法》明確規(guī)定了對違反《會計法》的單位領(lǐng)導(dǎo)人和會計人員進(jìn)行行政處分、承擔(dān)刑事責(zé)任，還增加了經(jīng)濟(jì)處罰的內(nèi)容，相應(yīng)規(guī)定了違法行為的具體處罰標(biāo)準(zhǔn)。新《會計法》的出臺，將會有效地控制造假源頭，遏止造假行為。

（三）建立內(nèi)部管理制度

內(nèi)部管理制度是指各單位根據(jù)國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章制度，結(jié)合本單位經(jīng)營管理的特點(diǎn)和要求，而制定的規(guī)范單位內(nèi)部會計管理活動的制度、措施和辦法。

1.切實(shí)完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)并且建立科學(xué)的管理模式。避免一人做多個崗位的工作，減少會計因領(lǐng)導(dǎo)操縱而造假的可能性，優(yōu)化會計環(huán)境。

2.建立與本企業(yè)管理制度相適應(yīng)的內(nèi)部管理制度。治理會計失信的一個重要途徑就是建立科學(xué)合理高效的內(nèi)部管理制度，在組織機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置上嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，使日常會計業(yè)務(wù)處理及會計檔案管理每一環(huán)節(jié)的人員之間分工科學(xué)，職責(zé)明確，形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，這樣就能減少作弊的可能。

（四）加強(qiáng)職業(yè)道德教育

1.完善會計人員從業(yè)資格制度，嚴(yán)格確定總會計師。健全專業(yè)資格確認(rèn)制度，在堅持目前專業(yè)資格“考評”結(jié)合制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)該相應(yīng)提高資格考試的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)。

2.應(yīng)把在職會計人員職業(yè)道德教育擺在突出位置。采用職業(yè)道德教育與典型案例分析相結(jié)合的方式，寓枯燥抽象的說教于生動具體的案例剖析中，增加從業(yè)人員對職業(yè)道德規(guī)范的感性認(rèn)識，增強(qiáng)教育的效果。

3.加大宣傳引導(dǎo)，擴(kuò)大監(jiān)督范圍。利用大眾傳播媒介宣傳正反面典型，披露失信違法典型，加大監(jiān)督力度，使全社會認(rèn)識到誠信的重要性，樹立“誠信光榮、失信可恥”的觀念，營造尊崇誠信的良好社會環(huán)境。

總之，徹底解決會計人員做假賬問題，必須進(jìn)一步加強(qiáng)法制建設(shè)和宣傳，加大執(zhí)法力度，落實(shí)會計監(jiān)督、實(shí)施會計委派制，深化會計管理體制改革，同時還必須提高會計職業(yè)道德水準(zhǔn)，各種措施“齊抓共管”才能抓出成效。會計誠信的建設(shè)需要每一位會計人員身體力行，也需要一個漫長而艱巨的過程。因?yàn)楝F(xiàn)階段國內(nèi)采用的控制措施，未必又適用下一個時期，需要我們不斷地加以完善。因此，我們要不斷地從現(xiàn)實(shí)生活中尋找其不足之處，不斷總結(jié)、不斷完善，不斷加強(qiáng)會計誠信建設(shè)。我堅信通過全社會常抓不懈、不斷完善，會計人員造假問題將會得到根治。

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