實(shí)施會(huì)計(jì)一級(jí)核算中應(yīng)把握的幾個(gè)問(wèn)題

李紅麗

【摘要】 隨著財(cái)務(wù)信息化的發(fā)展，中石化需要進(jìn)一步整合財(cái)務(wù)資源，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，建立集中的會(huì)計(jì)核算體系，實(shí)施會(huì)計(jì)一級(jí)核算。但一級(jí)核算需要統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和方法、建立全面預(yù)算、加強(qiáng)資金管理、完善內(nèi)控體系等。本文具體闡述了會(huì)計(jì)一級(jí)核算中需要解決的幾個(gè)主要問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】 一級(jí)核算 全面預(yù)算 資金管理 內(nèi)部控制

中石油于2007年8月啟動(dòng)會(huì)計(jì)一級(jí)集中核算，并于2008年1月全面推廣實(shí)施，這被財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍喻為“一項(xiàng)創(chuàng)舉，不單在中國(guó)會(huì)計(jì)界的企業(yè)會(huì)計(jì)工作中是突破，而且在國(guó)際各大跨國(guó)集團(tuán)及大石油企業(yè)中亦是首創(chuàng)”。實(shí)施會(huì)計(jì)一級(jí)核算既是在企業(yè)操作和實(shí)務(wù)層面推進(jìn)會(huì)計(jì)改革的成功嘗試，也是在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控、推進(jìn)會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化和繁榮會(huì)計(jì)理論研究等戰(zhàn)略方面的有益探索，具有非常深遠(yuǎn)的意義，是企業(yè)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的一項(xiàng)創(chuàng)舉。

作為國(guó)有特大型企業(yè)，中石化也在探索實(shí)行會(huì)計(jì)一級(jí)核算的意義、思路及策略。會(huì)計(jì)一級(jí)核算在形成了統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程及標(biāo)準(zhǔn)體系后，將大幅提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，有助于強(qiáng)化總體風(fēng)險(xiǎn)控制、構(gòu)建現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理體系，更好地服務(wù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。但一級(jí)核算后面臨著一系列問(wèn)題：會(huì)計(jì)政策和方法的統(tǒng)一、全面預(yù)算體系的建立、資金的集中與分散、財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高、內(nèi)部控制體系的建立與完善等。這些問(wèn)題都要求企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，尤其是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變多級(jí)核算下所形成的陳舊管理觀念，從企業(yè)的全局出發(fā)，深入研究和解決一級(jí)核算后所面臨的實(shí)際財(cái)務(wù)管理問(wèn)題。

一、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和方法，制定統(tǒng)一的內(nèi)部操作手冊(cè)

目前，僅勝利管理局的單位就包括涉及物探、鉆井、錄井等施工單位、供水供電、社區(qū)服務(wù)、教育培訓(xùn)、控股公司等60多家單位，點(diǎn)多、線長(zhǎng)、面廣，各單位的內(nèi)容及業(yè)務(wù)流程大不相同。會(huì)計(jì)一級(jí)核算后，財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中會(huì)遇到各種問(wèn)題，同樣的一筆成本費(fèi)用，在不同的下屬單位有可能采用不同的會(huì)計(jì)處理方法；性質(zhì)相同的低值易耗品，在不同的下屬單位可能采用不同的攤銷(xiāo)方法等。若沒(méi)有一部體系完整的、可操作性強(qiáng)的、覆蓋企業(yè)全部業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)操作手冊(cè)，財(cái)務(wù)核算工作將出現(xiàn)混亂，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性難以得到保證。上一級(jí)的財(cái)務(wù)管理人員整天忙著對(duì)下級(jí)進(jìn)行指導(dǎo)、檢查、糾錯(cuò)，將大大降低管理效率，財(cái)務(wù)管理者的職能向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程延伸就更加無(wú)從談起了。

因此，這就要求在會(huì)計(jì)一級(jí)核算后，必須根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及時(shí)出臺(tái)的內(nèi)部會(huì)計(jì)操作手冊(cè)或?qū)崉?wù)指南，要來(lái)源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則但又不同于通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下進(jìn)行選擇，以統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策和處理方法指導(dǎo)實(shí)際工作。制定和實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)手冊(cè)，從制度上給下級(jí)財(cái)務(wù)工作者提供統(tǒng)一的業(yè)務(wù)操作指南，形成內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)具體操作的“根本大法”，進(jìn)而避免了在企業(yè)內(nèi)部相同業(yè)務(wù)存在不同會(huì)計(jì)處理方法的弊端和風(fēng)險(xiǎn)，提高了管理效率。

二、建立健全預(yù)算體系，推行全面預(yù)算

全面預(yù)算是一種管理工具，也是一套系統(tǒng)的管理方法和管理機(jī)制。有效的預(yù)算管理必然建立在三個(gè)流程有效運(yùn)行的基礎(chǔ)之上，即預(yù)算編制流程、預(yù)算評(píng)審流程和預(yù)算執(zhí)行控制流程。計(jì)劃和預(yù)算的價(jià)值與作用不在于計(jì)劃和預(yù)算本身的結(jié)果，而在于計(jì)劃和預(yù)算形成的過(guò)程。因此，預(yù)算管理的實(shí)質(zhì)不在于預(yù)算書(shū)的編制，而在于預(yù)算流程的有效運(yùn)行。

首先，必須制定明確可行的具體預(yù)算目標(biāo)，建立科學(xué)的預(yù)算控制定額。如銷(xiāo)售收入、利潤(rùn)、資金占用額等。目標(biāo)要先進(jìn)、科學(xué)，符合整個(gè)集團(tuán)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、年度經(jīng)營(yíng)行動(dòng)規(guī)劃和各預(yù)算單位的實(shí)際。會(huì)計(jì)一級(jí)核算后，預(yù)算的編制更要提前、細(xì)化、精準(zhǔn)，科學(xué)全面的預(yù)算體系，便于管理局、集團(tuán)公司等準(zhǔn)確了解、掌握成本費(fèi)用的預(yù)計(jì)發(fā)生情況，及時(shí)采取措施控制成本。

其次，建立預(yù)算控制臺(tái)賬。在賬務(wù)設(shè)計(jì)和改造中，要以預(yù)算管理為核心設(shè)置賬務(wù)，要服從預(yù)算管理，每月要提供預(yù)算執(zhí)行完成情況的數(shù)據(jù)，作為考核和分析的依據(jù)，要求各下屬單位建立預(yù)算臺(tái)賬，進(jìn)行自我控制，月末要和財(cái)務(wù)對(duì)賬。

最后，建立分析和預(yù)算例會(huì)制度。會(huì)計(jì)一級(jí)核算后，各下屬單位不再提前編制報(bào)表，成本預(yù)算的對(duì)比分析得以弱化。因此，各下屬單位每月要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況及差異進(jìn)行認(rèn)真分析，找出原因，提出解決方案。預(yù)算分析要逐層進(jìn)行，分析結(jié)果逐級(jí)上報(bào)。同時(shí)建立預(yù)算例會(huì)制度，定期召開(kāi)預(yù)算例會(huì)，形成一種規(guī)范的調(diào)節(jié)機(jī)制，對(duì)預(yù)算及時(shí)調(diào)整，包括預(yù)算追加（減）的動(dòng)因、時(shí)間、權(quán)限、原則、程序、方法等。

三、全面掌控，做好資金的集中與分散

企業(yè)管理應(yīng)以財(cái)務(wù)管理為中心，財(cái)務(wù)管理應(yīng)以資金管理為重心。會(huì)計(jì)一級(jí)核算后，在各單位財(cái)務(wù)自主權(quán)、資金所有權(quán)不變的情況下，采取“集中管理、統(tǒng)一開(kāi)戶(hù)、分戶(hù)核算”的辦法，有利于資金的合理調(diào)度，提高資金使用效益，加強(qiáng)資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理，使資金調(diào)度更加靈活，同時(shí)也改變了資金管理分散，各單位多頭開(kāi)戶(hù)、重復(fù)開(kāi)戶(hù)的混亂局面，有效地提高了資金使用效益。

會(huì)計(jì)一級(jí)核算后，資金、債權(quán)與債務(wù)高度集中，內(nèi)部銀行不再存在，取消了通過(guò)內(nèi)部銀行控制各下屬單位資金這一環(huán)節(jié)，對(duì)管理局管理資金也提出了更高的要求。一是需要更精細(xì)、準(zhǔn)確的資金預(yù)算，既要保障工資等固定性支出，又要確保施工單位的急需資金。二是面對(duì)債權(quán)與債務(wù)的高度集中，管理局要制定更為詳細(xì)的資金回收及還款計(jì)劃，既要加大資金回收的力度，又不能因資金不足無(wú)法償還賬款而延誤施工生產(chǎn)，以此降低居高不下的資產(chǎn)負(fù)債率。三是做好獎(jiǎng)懲措施。

四、改變編制報(bào)表方式，內(nèi)部稽核尤為重要

會(huì)計(jì)一級(jí)核算實(shí)施后，將徹底改變延續(xù)幾十年的報(bào)表編制的財(cái)務(wù)報(bào)告生成模式，變成集團(tuán)公司一套賬，總部可以隨時(shí)出具集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，隨時(shí)查詢(xún)、分析集團(tuán)公司或者某個(gè)部門(mén)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，了解每個(gè)單位、每個(gè)區(qū)塊的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。這使總部的服務(wù)活動(dòng)、監(jiān)督控制行為從事后走向事中、事前，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理向業(yè)務(wù)領(lǐng)域更深、更廣層次的延伸，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行有效服務(wù)和全程監(jiān)控。

編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，各下屬單位會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性、合規(guī)性是財(cái)務(wù)報(bào)告合理的決定因素。實(shí)行一級(jí)核算前各下屬單位作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體按月編報(bào)報(bào)表，報(bào)表鉤稽關(guān)系檢查通過(guò)后再逐級(jí)上報(bào)匯總抵消，直至企業(yè)財(cái)務(wù)總部。在各下屬單位親自編制報(bào)表、擺放數(shù)據(jù)的過(guò)程中會(huì)發(fā)現(xiàn)日常財(cái)務(wù)工作中疏忽的、隱藏的各種差錯(cuò)或問(wèn)題，并將這些問(wèn)題消化在本單位內(nèi)部，使日常會(huì)計(jì)核算工作和上報(bào)的報(bào)表得以及時(shí)修正。實(shí)行一級(jí)核算后，由于是一套賬，企業(yè)下屬各單位不再按月編報(bào)報(bào)表，這減輕了下屬單位廣大財(cái)務(wù)人員的工作量，但由于缺少各下屬單位編報(bào)報(bào)表使內(nèi)部問(wèn)題及時(shí)消化的環(huán)節(jié)，上級(jí)財(cái)務(wù)人員在編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程中將會(huì)陷入繁重的糾錯(cuò)陷阱，無(wú)法提高工作效率，甚至連會(huì)計(jì)信息也有可能失真，從而導(dǎo)致以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)所進(jìn)行的管理決策活動(dòng)失去意義，給企業(yè)造成重大損失。

這就要求必須強(qiáng)化日常會(huì)計(jì)核算工作及期末財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)分析與工作檢查，下屬各單位、管理局等各級(jí)部門(mén)都要加強(qiáng)稽核檢查，設(shè)立相應(yīng)的稽核崗位，將對(duì)下屬各級(jí)單位的財(cái)務(wù)考核重點(diǎn)由原來(lái)的考核財(cái)務(wù)報(bào)告前移至考核會(huì)計(jì)核算工作，最好寫(xiě)進(jìn)各級(jí)單位業(yè)績(jī)考核中，并強(qiáng)化日常監(jiān)督、實(shí)施獎(jiǎng)懲措施。只有這樣，才能保證企業(yè)財(cái)務(wù)總部對(duì)利益相關(guān)方所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、合規(guī)；只有這樣，才能夯實(shí)企業(yè)各層級(jí)的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作，為后續(xù)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作提供可靠的效率保證。

五、提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

首先，會(huì)計(jì)一級(jí)核算后，為滿足各種需求，賬務(wù)結(jié)構(gòu)必然會(huì)增加許多輔助信息設(shè)置，需要對(duì)財(cái)務(wù)信息標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范和集中管理，如將組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)科目、供應(yīng)商和客戶(hù)信息等制定標(biāo)準(zhǔn)，納入到總部統(tǒng)一集中管理，如果需要變更，只能通過(guò)系統(tǒng)提出申請(qǐng)，由總部集中控制。這樣各級(jí)財(cái)務(wù)管理人員一段時(shí)間內(nèi)將難以適應(yīng)，這就要求企業(yè)必須強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，以拓展實(shí)務(wù)知識(shí)的廣度和深度。

其次，會(huì)計(jì)一級(jí)核算后，各級(jí)、各單位的財(cái)務(wù)人員面對(duì)的是一套賬，在慣性思維方式下，各級(jí)財(cái)務(wù)人員往往只考慮本單位業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)，未將本企業(yè)置身于企業(yè)整體業(yè)務(wù)鏈中。這就要求所有財(cái)務(wù)人員做賬、填報(bào)表時(shí)，必須高度負(fù)責(zé)，一旦出錯(cuò)，復(fù)核后就無(wú)法更改，各單位只能通過(guò)“紅字更正”模式來(lái)重新做。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的每一次改動(dòng)都將會(huì)在系統(tǒng)內(nèi)留下記錄，集團(tuán)公司要定期將各級(jí)、各單位的出錯(cuò)及修改情況進(jìn)行公示，鞭策落后、激勵(lì)先進(jìn)。更重要的是要求財(cái)務(wù)人員在處理每一筆重大業(yè)務(wù)時(shí)，必須從企業(yè)全局的高度進(jìn)行職業(yè)判斷，加強(qiáng)責(zé)任心，借鑒其他單位經(jīng)驗(yàn)，修煉自身素質(zhì)，減少出錯(cuò)率，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

六、充分利用內(nèi)控制度，建立風(fēng)險(xiǎn)防范體系

建立內(nèi)部控制體系，將通過(guò)引入流程管理和過(guò)程控制的科學(xué)方法，使管理過(guò)程從無(wú)形變?yōu)橛行?，協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間的相互作用與影響，理順企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)間的管理職責(zé)和業(yè)務(wù)關(guān)系，為企業(yè)內(nèi)部管理資源整合提供了前提和基礎(chǔ)保障，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理影響深遠(yuǎn)。因此，2006年中石化集團(tuán)公司全面推行內(nèi)控制度，初步建立了“家規(guī)、家法”，為規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提供了制度保障。

隨著近兩年的實(shí)施，內(nèi)控制度已經(jīng)細(xì)化到具體業(yè)務(wù)目標(biāo)，取得了一定的成效，但是仍要從以下兩方面加以完善。一要強(qiáng)化執(zhí)行力度，為使內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效、執(zhí)行有力、說(shuō)做一致，應(yīng)在內(nèi)部廣泛宣傳誠(chéng)信與道德價(jià)值觀等，營(yíng)造良好的控制環(huán)境，轉(zhuǎn)變管理人員傳統(tǒng)的管理理念；建立健全內(nèi)外部的信息傳遞和溝通渠道；定期進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)試；建立健全反舞弊等監(jiān)督機(jī)制。二要定期維護(hù)更新，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)外部環(huán)境等是不斷變化的，內(nèi)部控制體系也必須定期維護(hù)和更新，包括更新維護(hù)組織結(jié)構(gòu)、崗位設(shè)置及職責(zé)、風(fēng)險(xiǎn)控制管理文件、規(guī)章制度等等。

因此，只有實(shí)施和完善內(nèi)控制度，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在“流程規(guī)范，操作有序，授權(quán)有度，風(fēng)險(xiǎn)受控”的良好環(huán)境中運(yùn)行，全面提升各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作的效率和效果，才能使得會(huì)計(jì)一級(jí)核算在一部系統(tǒng)的內(nèi)部控制管理規(guī)范、一個(gè)健全的工作網(wǎng)絡(luò)、一套完善的監(jiān)督機(jī)制下有序、規(guī)范運(yùn)作。

“經(jīng)濟(jì)愈發(fā)展，會(huì)計(jì)愈重要”，會(huì)計(jì)只有適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，其作用才能得到充分發(fā)揮。面對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與進(jìn)步，中石化推行會(huì)計(jì)一級(jí)核算勢(shì)在必行。我們應(yīng)順應(yīng)歷史需要，積極探索實(shí)行會(huì)計(jì)一級(jí)核算的思路、策略及條件，制定出切合實(shí)際、高效便捷的會(huì)計(jì)一級(jí)核算，更好地為中石化的發(fā)展服務(wù)。

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（責(zé)任編輯：胡婉君）