論內(nèi)部審計(jì)在高校財(cái)務(wù)管理中的作用

張建濤　韓英霞　陳寶農(nóng)

【摘要】 隨著高等教育改革的不斷深入，高校財(cái)務(wù)管理呈現(xiàn)出一些突出的問題，制約著高校的健康快速發(fā)展。新形勢下，高校應(yīng)通過重新定位內(nèi)部審計(jì)的職能和作用，強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)，提高財(cái)務(wù)管理水平，為高校的持續(xù)發(fā)展提供保障。

【關(guān)鍵詞】 高校 內(nèi)部審計(jì) 財(cái)務(wù)管理

一、高校財(cái)務(wù)管理存在的突出問題

1、資金使用效益不高。隨著高等教育改革的不斷深入，國家投入不斷增加，但仍然顯得不足，截止2006年底，教育部下?lián)艿狡渌芾淼?2所高校的財(cái)政撥款經(jīng)費(fèi)中有300多億的結(jié)余資金，僅2006年一年教育部結(jié)余資金就達(dá)100多億元，占2006年全國財(cái)政結(jié)余資金的20%多。一方面是教育經(jīng)費(fèi)投入不足，另一方面是投入經(jīng)費(fèi)沒使用完，高校財(cái)務(wù)狀況不佳，項(xiàng)目投資用途和資金使用效益能力低下，導(dǎo)致國家對高校支持力度的降低，從而使高校經(jīng)費(fèi)的投入與使用形成惡性循環(huán)。因此，高校必須改善財(cái)務(wù)狀況，提高資金使用效益，讓國家這個(gè)投資者切實(shí)看到高校利用國家的投入加強(qiáng)自身建設(shè)，提高了教學(xué)科研質(zhì)量，樹立了良好的社會形象，投資的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益顯著，從而繼續(xù)大力支持高等教育的發(fā)展。

2、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制不力。隨著教育體制改革的不斷深入，高校經(jīng)濟(jì)自主權(quán)不斷擴(kuò)大，高校的各種籌資、投資活動越來越多，風(fēng)險(xiǎn)已成為高校無法回避的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。一方面，為了滿足擴(kuò)大招生規(guī)模和自身發(fā)展的需要，相當(dāng)一部分高校已向銀行貸款舉債辦學(xué)。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，至2004年末，全國高校貸款總量約為1800億左右，有些高校累計(jì)貸款數(shù)額甚至超過了10億元。巨額貸款造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成了部分高校發(fā)展的一個(gè)沉重枷鎖。另一方面，隨著高等學(xué)校改革步伐的加快，各高校對外投資的規(guī)模不斷擴(kuò)大，對校內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施、科技產(chǎn)業(yè)、校內(nèi)企業(yè)及其他方面的投資活動也日漸增多，各種投資活動是否具備合法性、可行性、效益性等，也使高校面臨著投資風(fēng)險(xiǎn)。另外，大量無法預(yù)期的不確定因素，也使高校面臨著許多潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

3、財(cái)務(wù)分析工作薄弱。財(cái)務(wù)分析是運(yùn)用事業(yè)計(jì)劃、會計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料對高校一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行系統(tǒng)剖析、比較和評價(jià)，以求得對高校經(jīng)濟(jì)活動和事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的規(guī)律性認(rèn)識?？茖W(xué)的財(cái)務(wù)分析既是一個(gè)認(rèn)識的過程，又是一種檢查的手段。而目前大部分高校只重視預(yù)算管理和會計(jì)核算，忽視經(jīng)濟(jì)活動分析的重要性，財(cái)務(wù)分析工作基本處于未開展?fàn)顩r，致使目前學(xué)校教育資金管理松散，使用效率不高。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，各類經(jīng)濟(jì)決策行為將更加依賴于財(cái)務(wù)分析得出的結(jié)果，財(cái)務(wù)部門作為學(xué)校經(jīng)濟(jì)信息中心的地位也將更加突出。因此，需要進(jìn)一步改進(jìn)財(cái)務(wù)分析方法，建立完善財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)，將客觀的會計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為決策支持信息，提高會計(jì)數(shù)據(jù)的使用價(jià)值。

二、新形勢下高校內(nèi)部審計(jì)的定位和作用

內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)的定義為“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序進(jìn)行評價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)?！?/p>

高校內(nèi)部審計(jì)的職能長期以來一直定位于評價(jià)和監(jiān)督，監(jiān)督依然是基本職能，但重點(diǎn)應(yīng)放在促進(jìn)部門和加強(qiáng)單位管理、加強(qiáng)內(nèi)部控制和提高效益上；應(yīng)把定位點(diǎn)確定在為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高辦學(xué)效益上，由監(jiān)督型的審計(jì)向管理型的審計(jì)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)的存在就是要為單位和部門自我完善，接受單位領(lǐng)導(dǎo)人的委托，為單位的主要領(lǐng)導(dǎo)人服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分利用自身熟悉學(xué)校的規(guī)章制度，熟悉內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，熟悉財(cái)務(wù)狀況等優(yōu)勢，及時(shí)反饋領(lǐng)導(dǎo)決策的落實(shí)情況和制度的執(zhí)行情況，緊緊圍繞著學(xué)校的發(fā)展目標(biāo)，把審計(jì)服務(wù)融于審計(jì)監(jiān)督之中，促進(jìn)學(xué)校的管理水平和辦學(xué)效益的提高。在審計(jì)工作中需與被審單位進(jìn)行廣泛溝通協(xié)調(diào)，爭取取得他們的理解和信任，審出成果、審出效益，真正做到有所作為，內(nèi)部審計(jì)的地位才能得到鞏固和提高。

內(nèi)部審計(jì)在高校內(nèi)部管理的地位高，內(nèi)部審計(jì)的職能就能得以充分發(fā)揮，作用就愈明顯。其作用主要有。

1、有利于保證信息的真實(shí)可靠。通過內(nèi)審部門的審查評價(jià)，查證賬簿資料及其他信息反映的內(nèi)容是否準(zhǔn)確、真實(shí)、及時(shí)，檢查信息渠道是否健全通暢，為高校的管理打下基礎(chǔ)。

2、有利于保護(hù)高校財(cái)產(chǎn)的安全完整。通過內(nèi)審部門對高校經(jīng)濟(jì)活動的檢查分析，制止鋪張浪費(fèi)，及時(shí)堵塞漏洞，有效防范資產(chǎn)的流失。

3、有利于合理配置資源，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過內(nèi)審部門的檢查分析，消除管理中的盲點(diǎn)，充分挖掘內(nèi)部潛力，調(diào)動各方面的積極因素，促進(jìn)高校管理效益。

4、有利于健全內(nèi)部控制制度，提高高校管理水平。通過內(nèi)部審計(jì)部門對高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查評價(jià)，改進(jìn)控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的健全與完善。

三、強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)，提升財(cái)務(wù)管理水平

高校財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門應(yīng)互相協(xié)作，通過強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)提高財(cái)務(wù)管理水平。

1、加強(qiáng)重點(diǎn)審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)部門在發(fā)揮內(nèi)部各項(xiàng)職能的同時(shí)，應(yīng)結(jié)合高校的特定情況開展一定數(shù)量的重點(diǎn)審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)。

（1）加強(qiáng)校內(nèi)預(yù)算編制與執(zhí)行的審計(jì)。隨著高校預(yù)算管理的不斷完善與加強(qiáng)，預(yù)算管理已成為財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)主要內(nèi)容。但很多高校的內(nèi)部審計(jì)部門并沒有參與到預(yù)算管理的過程中，也沒有對預(yù)算的合理性、科學(xué)性做出評價(jià)，這不僅不利于增加財(cái)務(wù)工作的透明度，也不利于預(yù)算管理的有效進(jìn)行。為保證預(yù)算編制與執(zhí)行的科學(xué)有效，審計(jì)部門應(yīng)對預(yù)算的編制及執(zhí)行情況予以審計(jì)。

高校預(yù)算編制審計(jì)應(yīng)包括以下三點(diǎn)：一是預(yù)算編制程序的合規(guī)性，是否逐層逐級編制，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確可靠，測算充分；二是審查預(yù)算下達(dá)學(xué)院和歸口管理部門編制的范圍是否準(zhǔn)確，歸口管理有無遺漏；三是預(yù)算編制內(nèi)容是否全面合理，預(yù)算項(xiàng)目是否有重復(fù)和遺漏。對于預(yù)算的執(zhí)行，審計(jì)部門可以通過對財(cái)務(wù)系統(tǒng)中各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的控制情況進(jìn)行檢查，重點(diǎn)對超出控制數(shù)的支出項(xiàng)目進(jìn)行檢查，審查超預(yù)算支出的審批手續(xù)是否完備，超支的真實(shí)原因是什么。對支出項(xiàng)目遠(yuǎn)低于預(yù)算數(shù)的，要再次檢查其預(yù)算的編制的科學(xué)性與合理性。

（2）加強(qiáng)科研項(xiàng)目的審計(jì)。近幾年來，隨著國家對高校教育事業(yè)的重視，高校的科研經(jīng)費(fèi)逐年增加，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對科研項(xiàng)目資金的使用情況進(jìn)行全面的監(jiān)督和評價(jià)，特別是對“863”、“973”、自然科學(xué)基金等國家投入較大專項(xiàng)資金的施行監(jiān)督與使用情況的審計(jì)。選擇重點(diǎn)，保證每年對1—2項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，充分揭示科研項(xiàng)目在資金管理和使用中存在的問題，確保學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)合理有效使用，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效益。

（3）加強(qiáng)基建、修繕項(xiàng)目的審計(jì)。近年來，隨著招生規(guī)模的擴(kuò)大，更新舊的基礎(chǔ)設(shè)施、擴(kuò)建新校園等不斷增加，學(xué)校處在基本建設(shè)的高峰期，為了更好地開展工程建設(shè)審計(jì)，保證各項(xiàng)工程費(fèi)用的有效控制，切實(shí)加強(qiáng)建設(shè)工程全過程審計(jì)以提高資金使用效益，因此，必須把加強(qiáng)工程全過程審計(jì)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，積極推進(jìn)從單純工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)向全過程審計(jì)的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)從項(xiàng)目立項(xiàng)、計(jì)劃安排、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、工程結(jié)算到工程財(cái)務(wù)決算的全過程審計(jì)，對各個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)格審核把關(guān)，最大限度地為學(xué)校節(jié)約更多的建設(shè)投資資金，實(shí)現(xiàn)建設(shè)資金效益最大化。

內(nèi)部審計(jì)部門除了加強(qiáng)對上述重點(diǎn)項(xiàng)目的審計(jì)，還應(yīng)該開展部分專項(xiàng)審計(jì)，如教材專項(xiàng)審計(jì)、保險(xiǎn)專項(xiàng)審計(jì)，還可以對高校學(xué)生的學(xué)費(fèi)收繳情況和學(xué)費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，可以對高校圖書館圖書購置和實(shí)際保管、庫存情況進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，可以對全校固定資產(chǎn)的購買、配置、使用、賬面數(shù)量、價(jià)值和實(shí)際數(shù)量、價(jià)值進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)等。通過這些審計(jì)，可以隨時(shí)發(fā)現(xiàn)學(xué)校在經(jīng)營、管理中存在的各種問題及時(shí)采取對策和措施，以避免和減少不必要的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

2、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作。高校的理財(cái)環(huán)境不斷變化，面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷增多，風(fēng)險(xiǎn)管理已成為高校管理層和相關(guān)管理人員的一項(xiàng)重要職責(zé)。高校應(yīng)當(dāng)建立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，明確各種風(fēng)險(xiǎn)因素，確保高校擁有良好的風(fēng)險(xiǎn)管理過程并使其發(fā)揮作用。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該明確自己的作用和職責(zé)，即確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、評價(jià)高校風(fēng)險(xiǎn)控制程序的有效性、檢查風(fēng)險(xiǎn)管理過程的效果等。例如，內(nèi)部審計(jì)部門可以在全校范圍內(nèi)開展風(fēng)險(xiǎn)問卷調(diào)查，通過調(diào)查、取證、分析及評價(jià)學(xué)校內(nèi)外的主要風(fēng)險(xiǎn)因素，測定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)度，排定審計(jì)項(xiàng)目優(yōu)先次序，確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，并采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序幫助學(xué)校管理層提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。又如，審計(jì)部門通過對學(xué)校貸款的償還能力、貸款經(jīng)費(fèi)使用的合理化、學(xué)校整體負(fù)債承受程度進(jìn)行審計(jì)，可以提出審計(jì)建議，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保障學(xué)校經(jīng)濟(jì)長期、正常的運(yùn)行。再如，審計(jì)部門通過評估各種投資活動的投資風(fēng)險(xiǎn)，并提出審計(jì)建議，確保學(xué)校國有資產(chǎn)安全、有效的使用。

3、加強(qiáng)分析和決策評價(jià)工作。隨著我國高校投資主體的多元化，辦學(xué)主體的多元化，高校后勤的社會化等發(fā)展和變化，必須要求高校進(jìn)行成本核算，加強(qiáng)內(nèi)部管理。而內(nèi)部審計(jì)作為高校內(nèi)部管理的重要手段，其職能單一，只重監(jiān)督是目前內(nèi)部審計(jì)存在的一大缺陷，學(xué)校必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，進(jìn)一步拓展內(nèi)部審計(jì)的工作領(lǐng)域，將內(nèi)部審計(jì)的范圍從單純的財(cái)務(wù)稽核擴(kuò)大到?jīng)Q策、教學(xué)、科研、經(jīng)營、管理、人力資本等各個(gè)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該定位于對學(xué)校的經(jīng)營、管理作出分析、評價(jià)和增加價(jià)值上，對固定資產(chǎn)的購買和投資的項(xiàng)目審計(jì)中，不能只注重固定資產(chǎn)的價(jià)格是否合理，社會采購的手續(xù)是否完備，投資協(xié)議的簽定是否完整，而應(yīng)該深入的分析和評價(jià)是否應(yīng)該投資，是否確實(shí)需要購買，投資回收期多長，投資回報(bào)率是否合理，是否通過租賃或合作來選擇更好的方案等。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也要以內(nèi)部評價(jià)為重點(diǎn)，突出分析、防護(hù)和建議職能，正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)部門可以與財(cái)務(wù)部門一起，針對高校的財(cái)務(wù)狀況，提出財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系，以加強(qiáng)對高校的基本狀況、發(fā)展?jié)摿?、管理能力等方面進(jìn)行考核評價(jià)；與國資部門一起，針對高校資產(chǎn)使用狀況，創(chuàng)造出一套適合的評價(jià)體系。如對大型的科研儀器設(shè)備的對外服務(wù)情況，院系交叉利用情況等，進(jìn)行科學(xué)合理的衡量，對資源使用情況進(jìn)行效益評價(jià)。通過評價(jià)內(nèi)部控制狀況，衡量內(nèi)部控制體系的建立程度和有效性，尋找內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，向?qū)W校管理層提出合理化管理建議，以防范和化解各種風(fēng)險(xiǎn)因素，從而提高高校的財(cái)務(wù)管理水平。

（注：本文系華中農(nóng)業(yè)大學(xué)校級資助項(xiàng)目“新形勢下高校內(nèi)部審計(jì)定位與作用”的階段性成果。）

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（責(zé)任編輯：張瓊芳）