出版改制中新會計準(zhǔn)則的變化及問題

王　燕

新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在上市公司的實行，標(biāo)志著我國在會計改革的道路上又邁出了重要的一步。新準(zhǔn)則的實行，也標(biāo)志出版社改制的實質(zhì)啟動，這不僅給出版行業(yè)財務(wù)人員提出了更高的要求，也給出版單位帶來了更多的挑戰(zhàn)。出版單位如何適應(yīng)會計準(zhǔn)則的重大變化，以確保其順利銜接、平穩(wěn)過渡，成為出版行業(yè)管理者的重要任務(wù)。

新準(zhǔn)則的本質(zhì)是傳統(tǒng)的事業(yè)單位向企業(yè)改制，企業(yè)的財務(wù)制度要與國際準(zhǔn)則接軌，非上市公司要與上市公司接軌。從新準(zhǔn)則的內(nèi)容來看，有幾個變化需要企業(yè)管理者注意。

1.謹(jǐn)慎適度選用公允價值計量模式

新會計準(zhǔn)則引入了公允價值計量模式。涉及公允價值計量的項目主要包括非同一控制下的企業(yè)合并、金融工具、股份支付、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等。公允價值可以為企業(yè)管理者的經(jīng)營決策提供更相關(guān)的信息，但在實務(wù)中，如何確定公允價值，特別是在沒有可參考的活躍市場的市場價格時，如何應(yīng)用計價技術(shù)，并非一件輕而易舉的事情。

所以，企業(yè)管理者在決定使用公允價值計量時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實際情況，充分考慮運用的范圍，考慮是否符合新準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)用公允價值計量的條件。企業(yè)可以通過建立和進(jìn)一步完善有關(guān)公允價值計量的內(nèi)部控制和決策程序，建立確定公允價值的方法和系統(tǒng)。對于采用估價技術(shù)的，則應(yīng)確定相關(guān)估值假設(shè)和主要參數(shù)的基礎(chǔ)和選取原則。同時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)新會計準(zhǔn)則的有關(guān)要求，需對確定公允價值的方法，相關(guān)估值假設(shè)和參數(shù)進(jìn)行充分披露。

2.根據(jù)實際情況合理制定會計政策，做出恰當(dāng)?shù)臅嫻烙?/p>

無論是無形資產(chǎn)開發(fā)支出、存貨成本計價、借款費用資本化等會計政策，還是資產(chǎn)減值、預(yù)計負(fù)債等會計估計，新準(zhǔn)則都發(fā)生了重大的改變。新準(zhǔn)則對企業(yè)合并、長期股權(quán)投資、所得稅、金融工具、股份支付、投資性房地產(chǎn)、某些類型的預(yù)計負(fù)債等會計政策、會計估計的變更規(guī)定了銜接條款。

企業(yè)管理者應(yīng)根據(jù)新準(zhǔn)則的有關(guān)要求和企業(yè)的實際情況，制定合理的會計政策，做出恰當(dāng)?shù)臅嫻烙?，明確區(qū)分會計政策、會計估計變更和新準(zhǔn)則變化造成的影響，不能進(jìn)行混淆。

3.嚴(yán)格履行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提和轉(zhuǎn)回的決策程序

與原會計準(zhǔn)則關(guān)于減值準(zhǔn)備的規(guī)定相比，新準(zhǔn)則的實質(zhì)性差異是規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取范圍，并要求定期對商譽進(jìn)行減值測試。

企業(yè)管理者應(yīng)制定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提和轉(zhuǎn)回的制度，要求財務(wù)人員嚴(yán)格履行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提和轉(zhuǎn)回的決策程序，同時還應(yīng)充分考慮企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，從源頭上減少不良資產(chǎn)的產(chǎn)生。比如科學(xué)出版社針對庫存增長過快的情況，提出產(chǎn)值等經(jīng)營指標(biāo)的增長速度要與財務(wù)績效指標(biāo)相匹配；加大對編輯部門和銷售部門發(fā)貨、退貨及報廢率的考核等內(nèi)部管理措施。通過對考核與激勵機(jī)制的改進(jìn)，加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率，減少存貨資金沉淀和庫存風(fēng)險。

4.嚴(yán)格履行決策程序，合理劃分各項金融工具

金融工具是新準(zhǔn)則提出的新概念。包括所有的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，從最簡單的現(xiàn)金到復(fù)雜的嵌入衍生金融工具，范圍也包括現(xiàn)行“投資”準(zhǔn)則所涵蓋的短期投資、長期債權(quán)投資和某些長期股權(quán)投資。

企業(yè)管理者在金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始確認(rèn)時，應(yīng)履行相應(yīng)的決策程序，分析金融工具的持有意圖，形成正式的書面意見。對“應(yīng)收賬款”等金融資產(chǎn)要進(jìn)一步完善業(yè)務(wù)流程，加強管理。

5.嚴(yán)格采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會計處理

所得稅會計是新準(zhǔn)則下變化較大的項目。新準(zhǔn)則要求企業(yè)必須采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，降低時間性差異對所得稅的影響。對于遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，新準(zhǔn)則要求在企業(yè)未來很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣時才可以確認(rèn)，因此企業(yè)管理者在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時應(yīng)格外謹(jǐn)慎。

6.充分披露企業(yè)合并及合并財務(wù)報表相關(guān)信息

以往，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則、會計制度嚴(yán)重滯后于企業(yè)合并重組的實踐，相關(guān)會計處理存在空白地帶。實務(wù)中，企業(yè)多出于滿足自身需要的考慮，采用權(quán)益結(jié)合法，以實現(xiàn)當(dāng)年利潤大幅提高的目的。新準(zhǔn)則據(jù)此明晰了兩種類型，即同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，并根據(jù)不同類型規(guī)定了相應(yīng)的會計處理方法。

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)合并準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，謹(jǐn)慎地確定是企業(yè)合并的性質(zhì)。對于合并財務(wù)報表，母企業(yè)應(yīng)將其全部子企業(yè)納入合并范圍，并在財務(wù)報告中充分披露企業(yè)合并及合并財務(wù)報表相關(guān)信息。

7.規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易及其信息披露

新準(zhǔn)則要求兩方或兩方以上同受一方共同控制或重大影響的也構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。因此，企業(yè)需要考慮是否有現(xiàn)行準(zhǔn)則下不屬于關(guān)聯(lián)方，而按新準(zhǔn)則屬于關(guān)聯(lián)方的情況存在，并收集有關(guān)資料，做出適當(dāng)披露。在具體披露上，新準(zhǔn)則也新增了一些要求，例如關(guān)聯(lián)方交易也包括代為進(jìn)行債務(wù)結(jié)算的情形，并要求披露最終控制方名稱以及披露關(guān)聯(lián)方之間未結(jié)算應(yīng)收項目的壞賬準(zhǔn)備金額，并且規(guī)定企業(yè)只有在提供確切證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易，企業(yè)管理者應(yīng)對這些新要求加以關(guān)注。 （作者單位：科學(xué)出版社）