從法律角度淺析商事賬簿

劉　芳

摘 要 我國商事賬簿中，會計信息失真問題比較嚴重。在目前我國相關(guān)法律、制度及體制背景下,由于會計造假的低廉成本與高額收益因而導(dǎo)致了會計造假行為的膨脹。本文基于此事實,首先闡述了商事賬簿的相關(guān)事項，再從法律、制度的角度提出了一些建議。

關(guān)健詞 商事賬簿 信息失真

中圖分類號：DF51文獻標識碼：A

一、商事賬簿

（一）商事賬簿的基本概念。

商事賬簿是商主體經(jīng)濟活動的重要記錄，也是反映商主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的重要資料。

（二）商事賬簿的意義。

1 向各財務(wù)會計信息的使用人提供相關(guān)可靠、清晰可比的財務(wù)會計信息，以資本作為決策依據(jù)。

2 商業(yè)賬簿可成為民事訴訟中的重要依據(jù)。但必須具備三個條件：由專門負有此項義務(wù)的人記載；須按企業(yè)通常的方式記載；是及時記載的。一般來說，普通商業(yè)賬簿至少要保存10年，部分重要賬簿保存時間更長。

二、我國商事賬簿立法存在的問題

目前，我國尚沒有統(tǒng)一的商事賬簿法，對商事賬簿制度的調(diào)整主要由《會計法》進行。從立法模式來看，盡管我國在《公司法》、《中外合作經(jīng)營企業(yè)法》、《合伙企業(yè)法》、《外資企業(yè)法》、《破產(chǎn)法》等一系列商事法律中規(guī)定了商事賬簿制度，但是由于《會計法》是調(diào)整商事賬簿制度的主要法律，因此從整體上看，我國采取的是單獨立法模式。強制原則是我國商事賬簿設(shè)置的原則。通過對現(xiàn)有立法的比較分析，我們不難發(fā)現(xiàn)我國現(xiàn)行的商事賬簿立法存在諸多問題。

（一） 在商事賬簿的立法中，概念的邏輯體系混亂。

這主要表現(xiàn)在商事賬簿和會計賬簿這兩個概念的邏輯關(guān)系和使用上。根據(jù)《會計法》第二條、第三條規(guī)定，會計賬簿可以被定義為各單位依據(jù)會計法等特定法律的規(guī)定編制的賬簿。由于我國的會計立法并沒有將商事會計和政府會計相區(qū)分，進行分別立法，因此，會計賬簿不僅包括商事賬簿，還包括國家機關(guān)賬簿，社會團體賬簿，事業(yè)單位及其他組織的賬簿。從這個意義上說，商事賬簿是一個從屬于會計賬簿的概念，會計賬簿是商事賬簿的上位概念。但是，當(dāng)我們查閱《公司法》、《個人獨資企業(yè)》、《審計法》、《企業(yè)會計法準則》、《中外合資經(jīng)營企業(yè)實施條例》等法律規(guī)范時，不難發(fā)現(xiàn)這里的會計賬簿不再是商事賬簿的上位概念了，相反，其與會計報表、會計憑證共同構(gòu)成了的商事賬簿的內(nèi)容。這種立法模式顯然存在種種的不足：

1．政府會計和商事會計兩者存在很大差異：政府會計的立法的理論基礎(chǔ)是權(quán)力本位論，它是國家行政權(quán)力直接在行政上的運用，具有國家意志性，屬行政法和經(jīng)濟法調(diào)整；后者則是以自然權(quán)利觀為出發(fā)點，屬于市場行為，政府一般不應(yīng)作過多干預(yù)。在法律上商事會計歸私法，由商法調(diào)整。此外，兩者的核算原則和資金運動過程也大不相同。因此將有著巨大的差異的兩種制度混合在一起加以規(guī)定顯然不妥。

2．商事會計以自然權(quán)利觀為出發(fā)點，屬市場行為，應(yīng)當(dāng)屬于私法(商法)的調(diào)整范圍。而基于商事會計而形成的商事賬簿又與商主體經(jīng)營特性相聯(lián)系，具有一定的個性化，理應(yīng)同之。然而，我國目前卻主要由屬于經(jīng)濟法范疇的《會計法》等特定法對商事賬簿法律關(guān)系進行調(diào)整，因此有意無意的將商事賬簿這個本應(yīng)由商事法律進行調(diào)整的制度強行拉入經(jīng)濟法的規(guī)制范圍。

3．雜亂、繁多的法律文件給理解和適用法律帶來的麻煩。

（二）商事賬簿有關(guān)規(guī)定的一些缺陷。

對商事賬簿法的規(guī)定不完善。如《會計法》等法律雖規(guī)定了主管部門應(yīng)當(dāng)對商事賬簿進行監(jiān)督，卻沒有規(guī)定具體如何監(jiān)督；2001年頒布的《企業(yè)會計制度》中，穩(wěn)健性原則是一個值得關(guān)注的問題，穩(wěn)健性原則雖然取得了不少的成績但形勢不容樂觀。企業(yè)既可以通過少提資產(chǎn)減值準備掩蓋風(fēng)險、虛增利潤，也可以通過多提資產(chǎn)減值準備減少利潤或加大虧損，這在客觀上為企業(yè)操縱利潤提供了一定的空間。

三、我國應(yīng)當(dāng)在商法體系中建立統(tǒng)一、完善的商事賬簿制度

商法中沒有建立完善的商事賬簿制度，在很大程度上不僅使公司內(nèi)部失去了監(jiān)督的機會，更使國家、社會失去了監(jiān)管的依據(jù)。如何在機制上逐漸完善相關(guān)法律， 如何樹立公眾對社會主義市場經(jīng)濟增長的信任是我們所面臨的問題。同時，基于上述對我國商事賬簿立法存在的種種問題的闡述，我們有必要在我國的商法體系中建立統(tǒng)一的商事賬簿制度。

1．強化國家對商事賬簿的立法干預(yù)，完善商事賬簿強制主義的設(shè)置原則，是我國建構(gòu)商法體系的重要內(nèi)容和途徑。

2．將對商事賬簿的規(guī)制納入商法。一方面，這完全符合邏輯，使商法形成一個完整的體系；另一方面，可以使商事會計從“政企合一”的會計立法模式中脫離出來，在私法自治的理念中得到優(yōu)先發(fā)展，以應(yīng)對不斷繁榮但尚未形成行業(yè)會計慣例的新興行業(yè)。

3．將商事賬簿的立法統(tǒng)一于商法體系中有利于解決雜亂繁多的法律文件給法律的理解和適用帶來的麻煩，從而使法律的適用變得簡單且更具操作性。目前，我們已有較為成熟的《公司法》、《外合作經(jīng)營企業(yè)法》、《合伙企業(yè)法》、《外資企業(yè)法》、《破產(chǎn)法》、《證券法》等商事單行法，作為實質(zhì)意義上的商事法律已初具規(guī)模。因此，繼續(xù)奉行和完善強制主義的設(shè)置原則，把《會計法》、《企業(yè)會計準則》等法律法規(guī)中屬于商事會計的那部分獨立出來，將它們先規(guī)定在商事法律中，這些完全是可能的也是可行的。我們不妨借鑒日本商法典普遍采用的“準用”技術(shù)，使不同的商主體“準用”可以同樣適用的規(guī)則，避免重復(fù)規(guī)定。到制定統(tǒng)一商法典時機成熟，再將分散于各個商事單行法中關(guān)于商事賬簿的規(guī)定，以德國商法典為藍本，集中規(guī)定在商法典之中，終使商法典與民法典共筑我國的私法體系。

（作者單位：江西財經(jīng)大學(xué)研究生院）

參考文獻：

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