稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)制度研究

蔡　勇　宋振平

摘 要 稅務(wù)籌劃作為稅收制度的伴生產(chǎn)物，一樣有著其經(jīng)濟(jì)制度的基礎(chǔ)，本文正是從稅務(wù)籌劃的定義談起，根據(jù)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的企業(yè)的契約性質(zhì)確定稅務(wù)籌劃在企業(yè)中存在的制度屬性，稅務(wù)籌劃這種制度安排是嵌在整個企業(yè)制度和社會環(huán)境當(dāng)中的，接著分析了這種制度安排在企業(yè)中存在的原因以及要運(yùn)行好這種制度企業(yè)所要遵行的原則。

關(guān)鍵詞 稅務(wù)籌劃 制度屬性 原則

中圖分類號：D925．3文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

馬克思認(rèn)為，任何事物都是在矛盾的對立與統(tǒng)一中曲折前進(jìn)的。作為與國家稅收相對的稅務(wù)籌劃的歷史由來已久，我國唐代詩人杜荀鶴曾經(jīng)寫詩道“人是深山更深處，也應(yīng)無計避征徭”，不過那時的稅務(wù)籌劃只是純粹意義上或原始意義上的稅務(wù)籌劃，現(xiàn)代意義上的稅務(wù)籌劃從20世紀(jì)50年代起已經(jīng)從企業(yè)中獨(dú)立出來，并逐步形成一套較為完整的理論與實(shí)務(wù)體系?，F(xiàn)代的許多的經(jīng)濟(jì)學(xué)家越來越同意企業(yè)是作為一個契約的結(jié)合體或耦合體，稅務(wù)籌劃作為這個結(jié)合體或耦合體中的一部分，它所具有的產(chǎn)權(quán)關(guān)系應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕缍ㄒ幌?，才能使企業(yè)的稅務(wù)籌劃是在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行的，同時國家作為稅法的頒布和實(shí)施者會在此基礎(chǔ)上不斷的加強(qiáng)和完善稅法，以實(shí)現(xiàn)稅收是國家作為調(diào)節(jié)國民收入的宏觀調(diào)控的手段的作用。本文正是從產(chǎn)權(quán)的角度對企業(yè)的稅務(wù)籌劃進(jìn)行研究。

一、從稅務(wù)籌劃的定義看稅務(wù)籌劃的制度屬性

稅務(wù)籌劃一詞在西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)是家喻戶曉，納稅人對稅務(wù)籌劃早已以熟能詳，出現(xiàn)了許多開展稅務(wù)籌劃和咨詢業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所。然而在我國這項(xiàng)業(yè)務(wù)才處于開始階段，但不論是法人還是自然人，對稅務(wù)籌劃越來越

關(guān)注已是不爭的事實(shí)了。到底何謂稅務(wù)籌劃，又是人言言殊，是仁者見仁智者見智的學(xué)問。各國學(xué)者因出發(fā)點(diǎn)不同而對稅務(wù)籌劃的概念的描述也不盡一致。幾種具有代表性的觀點(diǎn)如下：

“稅務(wù)籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事物或活動的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收”這是荷蘭國際財政文獻(xiàn)局（IBFD）《國際稅收辭匯》給出的定義。

“稅務(wù)籌劃是指通過納稅人財務(wù)活動的安排。充分利用稅務(wù)法規(guī)提供的包括見面在內(nèi)的一切優(yōu)惠，而享有的最大的稅收收益”印度稅務(wù)專家N·J·雅薩斯維在其著作《個人投資和稅務(wù)籌劃》一書中如是說。另一位印度稅務(wù)專家E·A·史林瓦斯在他編著的《公司稅務(wù)籌劃手冊》中這樣寫道：“稅務(wù)籌劃是經(jīng)營管理整體中的一個組成部分……稅務(wù)已成為重要的環(huán)境因素之一，對企業(yè)既是機(jī)遇，也是威脅?！?/p>

美國南加州大學(xué)W·B·梅格斯與R·F·梅格斯合著的、已發(fā)行多版的《會計學(xué)》中，援引了知名法官勒納德·漢德在1974年的法庭判決書上中的一段名言：“法院一再聲稱，人們安排自己的活動以達(dá)到低稅負(fù)的日的，是無可指責(zé)的。每個人都可以這樣做，不論他是富翁，還是窮光蛋。而且這樣做是完全正當(dāng)?shù)?，因?yàn)樗麩o須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國家賦稅；稅收是強(qiáng)制課征的，而不是靠自愿捐款。以道德的名義來要求稅收，不過是奢談空論而已”。然后，他作了如下闡述：“人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納盡可能少的稅款。他們使用的方法可稱之為稅務(wù)籌劃……少繳稅和遞延繳納稅款是稅務(wù)籌劃的目標(biāo)所在?！彼又f：“美國聯(lián)邦所得稅己變得如此之復(fù)雜，這使為企業(yè)提供詳盡的稅務(wù)籌劃．成為一種謀生的職業(yè)?，F(xiàn)在幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家，研究企業(yè)主要經(jīng)營決策上的稅收影響，為合法地少納稅制定計劃?！绷硗馑终f：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量減少繳納所得稅，這個過程就是籌劃。主要如選擇企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)，投資采取租用還是購人的方式，以及交易的時間。

1953年英國上議院員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案，作里有關(guān)稅務(wù)籌劃的聲明：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強(qiáng)迫她多繳稅?！睖妨志羰康挠^點(diǎn)贏得了法律界的認(rèn)同，英國、澳大利亞、美國等在以后的稅收判例中經(jīng)常援引這一原則精神。

在美國的海文營訴格雷戈里一案中，勒尼德·漢德法官在陳述時，有一句名言：“任何人安排他的事務(wù)以使其稅負(fù)盡可能的低；在選擇納稅的最佳方式時。他不受約束，甚至也沒有一種愛國的義務(wù)要求增加他的稅負(fù)?！保ā睹绹?lián)邦稅制》）

當(dāng)代著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家薩繆爾森在其《經(jīng)濟(jì)學(xué)》中分析美國聯(lián)邦稅制時指出：“比逃稅更加重要的是合法的規(guī)避稅賦，原因在于議會制定的法規(guī)中有許多‘漏洞，聽任大量的收入不上稅或以較低的稅率上稅?！?/p>

英國稅務(wù)專家s·詹姆士和c·諾布斯在其合著的《稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)》中指出“會計師們強(qiáng)調(diào)避稅的合法性，將避稅稱為‘稅務(wù)籌劃或‘稅收減輕?！?/p>

上述對稅務(wù)籌劃的描述，從總體上說明了這樣一個問題：稅務(wù)籌劃是企業(yè)的個體行為，但是這種行為是受到約束的，受到法律和其它的制度約束的，它涉及到的是政府和企業(yè)的關(guān)系。根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)對企業(yè)契約本質(zhì)的揭示：張五常認(rèn)為企業(yè)是一種合約。這種合約內(nèi)包含著很多的小合約。可以說企業(yè)是一系列“契約的聯(lián)結(jié)”或“企業(yè)的耦合”。契約作為規(guī)制企業(yè)產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)關(guān)系與社會產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的手段，“是人類迄今為止發(fā)展的建構(gòu)人際關(guān)系、平抑沖突、消弭差異的最佳手段之一”。市場經(jīng)濟(jì)就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)，各種產(chǎn)權(quán)的安排就是通過契約來實(shí)現(xiàn)的。因此市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展建立在廣泛的契約化基礎(chǔ)之上，“契約不僅僅是從事市場交易的方式，而且通過可以創(chuàng)造不同形式的經(jīng)濟(jì)組織和權(quán)利結(jié)構(gòu)”，契約是人類規(guī)制產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)活動與產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的社會裝置之一，將企業(yè)“契約聯(lián)合”或“契約耦合”狀況以圖的形式加以表示：

圖中的八個基本環(huán)節(jié)形成為企業(yè)的“契約的聯(lián)結(jié)”，展示了企業(yè)作為“契約耦合體”的全貌。從中可以看出其中的稅收契約是政府和企業(yè)這個責(zé)任與權(quán)利集合體的關(guān)系。稅收是政府要求企業(yè)強(qiáng)制性負(fù)擔(dān)的義務(wù)，是政府對企業(yè)利潤的優(yōu)先分配的權(quán)利，這種權(quán)利是企業(yè)的利益相關(guān)者的權(quán)利的一部分。它可以解釋為政府為保證整個市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行所付出代價的報酬所得和企業(yè)作為社會的一分子對社會進(jìn)步所作的貢獻(xiàn)交由政府掌管的那一部分。與此相對的是企業(yè)作為義務(wù)的承擔(dān)者當(dāng)然享有其一定的權(quán)利，那就是稅收籌劃，它是整個稅收契約的一部分， 這種權(quán)利是企業(yè)作為主體享有的對政府的稅收的強(qiáng)制性的權(quán)利的一種自主性的分割。只要企業(yè)的只要在合法的范圍內(nèi)所進(jìn)行的籌劃都是得到允許的。當(dāng)然稅務(wù)籌劃這種制度安排在企業(yè)中能夠存在是是有其根據(jù)的，并不是所有的企業(yè)都適合稅務(wù)籌劃的。交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)告訴我們?nèi)魏沃贫鹊倪\(yùn)行都是有成本的，稅務(wù)籌劃的成本就是企業(yè)進(jìn)行此項(xiàng)制度安排的人力、物力和財力的投入，而其收益則是進(jìn)行籌劃之后的稅收的減收額。只有當(dāng)這個減少額大于成本時，進(jìn)行稅務(wù)籌劃才是必要的。林毅夫在《誘致性制度變遷與強(qiáng)制性制度變遷》中說：制度安排是嵌在整個制度結(jié)構(gòu)中的，所以它的技校還取決于其他制度安排實(shí)現(xiàn)他們功能的完善程度。稅務(wù)籌劃是與稅法和企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和交易方式有密切的關(guān)系的。不同的組織形式和交易方式，企業(yè)的稅務(wù)籌劃的效果是不相同的。不管其效果的大小，它作為企業(yè)的一項(xiàng)自發(fā)式的制度安排，其存在是很有必要的，符合企業(yè)作為追逐最大利潤的實(shí)體的根本利益的。

二、從制度角度分析稅務(wù)籌劃的動因

根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)的實(shí)質(zhì)是“一系列契約的聯(lián)結(jié)”，上文中已經(jīng)體現(xiàn)出來了，包括企業(yè)與股東、債權(quán)人、政府、職工等之間的契約，而且各契約關(guān)系入之間又存在著利益沖突。當(dāng)我們承認(rèn)經(jīng)濟(jì)人的逐利本性、契約的不完備性和相當(dāng)一部分契約是以會計數(shù)字作為基礎(chǔ)等前提條下，部分契約關(guān)系人(如企業(yè)投資者與管理考)便有動機(jī)、有條件、有機(jī)會進(jìn)行某些操縱，以減輕自身負(fù)擔(dān)并進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。因此，我們可以看到，只要在企業(yè)稅負(fù)契約中使用會計數(shù)據(jù)作為決定稅負(fù)大小的重要指標(biāo)．則在稅負(fù)契約執(zhí)行過程中，投資者與經(jīng)營者就會產(chǎn)生對會計數(shù)據(jù)及相關(guān)行為進(jìn)行管理控制的動機(jī)，以謀取其自身的利益。納稅人掌握著公司真實(shí)的會計信息，理性的納稅人自然具有強(qiáng)烈的利用現(xiàn)有的信息不對稱性相契約的不完備性(如僅憑利潤征收所得稅及各地區(qū)稅率存在差異等)進(jìn)行減輕稅負(fù)的動機(jī)。納稅人減輕稅負(fù)的行為動機(jī)即可引發(fā)其稅務(wù)籌劃行為。整個社會制度結(jié)構(gòu)中各種制度安排的不完善性才為稅務(wù)籌劃留下了空間。

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的三個基本前提：經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，資源是稀缺的，存在著制度約束。經(jīng)濟(jì)人假設(shè)認(rèn)為人是理智的、有偏好的，即對自身行為的成本收益有很清楚地認(rèn)識，在特定的環(huán)境下，總是盡可能追求自身利益的最大滿足；資源的稀缺要求人們對資源的使用應(yīng)以效率為原則，使之發(fā)揮最大的效用。制度約束要求人的行為要按照法律的要求，在不同的法律環(huán)境下尋求自身利益的最大化。稅務(wù)籌劃完全遵守這三個原則進(jìn)行的。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，當(dāng)信息不對稱時，企業(yè)既有動機(jī)利用其掌握的會計信息進(jìn)行盈余管理，也有可能充分利用其掌握的會計信息最大限度地尋求自己的稅收收益，即存在粉飾效應(yīng)。

稅收法律制度是稅務(wù)籌劃的客觀環(huán)境，健全、合理、規(guī)范的稅收法律制度，將大大縮小納稅人偷稅漏稅等違法行為的空間，從而促使其通過稅務(wù)籌劃尋求自己的稅收利益，這也是企業(yè)逐步成熟和行為理性的標(biāo)志。稅收法律制度作為貫徹國家權(quán)力意志的杠桿，不可避免地會在其立法中體現(xiàn)國家推動整個社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的導(dǎo)向意圖，會在公平稅負(fù)、稅收中性的一般原則下，滲透稅收優(yōu)惠政策，如內(nèi)、外資企業(yè)的稅負(fù)差異，不同產(chǎn)品稅基的寬窄，稅率的高低，不同行業(yè)、不同項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的抵韌辦法，減稅、免稅、退稅等。因存在稅收的優(yōu)惠政策，使同種稅在實(shí)際執(zhí)行中的差異造成了非完全統(tǒng)一的稅收法制，無疑為企業(yè)選擇自身利益最大化的經(jīng)營理財行為，即進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了客觀條件。企業(yè)利用稅收法制的差異或“缺陷”進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的稅務(wù)籌劃，如果僅從單純的、靜態(tài)的稅收意義上說，的確有可能影響國家收入的相對增長，但這是短期的。因?yàn)槎愔频倪@些差異或“缺陷”，是國家對社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)規(guī)模進(jìn)行能動地、有意識地優(yōu)化調(diào)整。即力圖通過傾斜的稅收政策誘導(dǎo)企業(yè)在追求自身利益最大化的同時，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，實(shí)現(xiàn)國家和政府的產(chǎn)業(yè)調(diào)整意圖。因此．企業(yè)利用稅制的非完全同一性所實(shí)現(xiàn)的稅負(fù)減輕，與其說是利用了稅制的差異和“缺陷”，不如說是對稅法意圖的有效貫徹執(zhí)行。從這個意義上講稅務(wù)籌劃是稅收制度誘導(dǎo)的結(jié)果。著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家楊曉凱說過：沒有一種制度，在所有條件下比其他制度都壞；也不存在一種制度，在不同的條件下比其他的制度都好，任何制度都是在一定實(shí)社會條件下的產(chǎn)物。稅務(wù)籌劃制度正式在稅收制度和其他的社會制度中產(chǎn)生的。

最后，在稅收實(shí)踐中，除了上述稅收政策導(dǎo)向性的差異和“缺陷”外，稅收法律制度也會存在自身難以克服的各種批漏，即真正的缺陷或不合理，如稅法、條例、制度不配套，政策模糊、籠統(tǒng)，內(nèi)容不完整等。這也為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了有利條件。對此，不論國家基于維護(hù)其聲譽(yù)、利益的目的而做出怎樣的結(jié)論，從理論上說，不能認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃是不合法的，從而給予處罰，也不能從道德的范疇、用輿論的方式予以譴責(zé)，盡管它可能與國家稅收立法的意圖是背離的，國家只能在不斷完善稅收法律、稅收制度上去努力。企業(yè)也應(yīng)認(rèn)識到，稅務(wù)籌劃應(yīng)該盡可能地從長遠(yuǎn)考慮、從整體考慮，過分看重眼前的、局部的稅收利益可能會招致更大的潛在損失，后者扭曲企業(yè)的投、融資財務(wù)決策行為。必須考慮所有稅收，我們感興趣的是稅收綜合衡量，而不是僅僅衡量顯性稅收。

以上因素均說明，稅務(wù)籌劃不是天生就存在的，它是在一定的社會環(huán)境下才出現(xiàn)的，這種制度的出現(xiàn)和發(fā)展的過程，可以說它是稅收法律制度的副產(chǎn)品。稅收制度相對于企業(yè)來說就像病毒一樣侵蝕著企業(yè)的利潤，那么稅務(wù)籌劃就像殺毒工具一樣為維護(hù)企業(yè)的利益而出現(xiàn)的。因此作為企業(yè)應(yīng)該慎重的使用這一工具，從長遠(yuǎn)的角度來籌劃，使其不至于損害企業(yè)的戰(zhàn)略，要讓這一工具為企業(yè)的戰(zhàn)略服務(wù)。

三、企業(yè)發(fā)揮稅務(wù)籌劃這種制度維護(hù)功能的原則

(一)合法或不違法原則。

進(jìn)行稅務(wù)籌劃，應(yīng)該以現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律、國際慣例等為法律依據(jù)，要在熟知稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇最優(yōu)的納稅方案。稅務(wù)籌劃的最基本原則或最基本特征是符合稅法或者不違反稅法，這是區(qū)別于偷、逃、欠、抗、騙稅的關(guān)鍵。

(二)保護(hù)性原則。

由于我國大部分稅種的稅率、征收率不是單一稅率，有的稅種還有不同的扣除率、出口退稅率。納稅人要避免多繳稅款，在混合銷售行為時,在兼營不同稅種、不同稅率的貨物、勞務(wù)時，在出口貨物時，在同時經(jīng)營應(yīng)稅與免稅貨物時，要按不同稅率(退稅率)分別設(shè)賬、分別核算(它與財務(wù)會計的設(shè)賬原則不同)；另外，由于增值稅實(shí)行專用發(fā)票抵扣制，依法取得并認(rèn)真審核、妥善保管專用發(fā)票是至關(guān)重要的。對納稅人來說，這都是保護(hù)性的措施，否則，不但不能減輕負(fù)擔(dān)，還可能加重稅負(fù)。

(三)時效性原則。

時效性原則體現(xiàn)在充分利用資金的時間價值上，如銷售(營業(yè))收入的確認(rèn)、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確認(rèn)、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)與抵扣時間、銷售與銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)時間、出口退稅申報時間、減免稅期限等，都有時效件問題；再則，程序性稅法與實(shí)體性稅法如有變動，遵循“程序從新、實(shí)體從舊”原則也是時效性問題。

（四）成本效益原則。

稅務(wù)籌劃要利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，稅務(wù)籌劃要保證其因之取得的效益大于其籌劃成本，即體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)失效。效益有短期利益和長遠(yuǎn)利益之分，在考慮短期利益時，不僅要考慮各種籌劃方案在經(jīng)營過程中的顯性收入和顯性成本，而且還要考慮稅務(wù)籌劃的成本，包括顯性成本和隱性成本，顯性成本是指在稅務(wù)籌劃中實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，隱性成本是納稅人因采用稅務(wù)籌劃方案而放棄的潛在利益，對企業(yè)來說，是一種機(jī)會成本。因此，在考慮效益原則時，應(yīng)注意“稅負(fù)最低”與“企業(yè)價值最大”的關(guān)系，當(dāng)兩者相悖時，前者應(yīng)該服從后者。

(五)整體綜合性原則。

在進(jìn)行一種稅的稅務(wù)籌劃時，還要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行整體籌劃，綜合衡量，以求整體稅負(fù)最輕、長期稅負(fù)最輕，防止顧此失彼、前輕后重。綜合衡量從小的方面說，眼睛不能只盯在個別稅種的稅負(fù)高低上，一種稅少繳了，另一種稅是否可能多繳?因而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。從另一個角度看，稅款支付的減少不等于資本總體收益的增加。就是說，稅務(wù)籌劃要算大賬：選優(yōu)棄劣．避害取利，始終是稅務(wù)籌劃的根本原則。

四、小結(jié)

作為企業(yè)從自身利潤最大化的角度出發(fā)，稅務(wù)籌劃這種制度安排適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，稅收制度從負(fù)面上在一定程度上遏制企業(yè)的快速的發(fā)展，而稅務(wù)籌劃正是為了打開這個攔路虎而設(shè)立的制度，這種制度的設(shè)立不是企業(yè)的隨意妄為的安排，而是在考慮企業(yè)的戰(zhàn)略和成本效益分析的基礎(chǔ)上做出的有效決策。因此它的存在是必然的歷史的選擇，當(dāng)然這種安排也不是無限制的，它需要考慮長遠(yuǎn)利益與短期利益，整體利益與局部利益，更重要的它是在遵行稅法的基礎(chǔ)上做出的安排，任何違背法律的籌劃行為都不是真正意義上的稅務(wù)籌劃。

（作者：蔡勇，河南大學(xué)工商管理學(xué)院2006級國民經(jīng)濟(jì)學(xué)研究生;宋振平，河南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院2006級國民經(jīng)濟(jì)學(xué)研究生)

參考文獻(xiàn)：

[1]馬克思恩格斯選集．第一卷．人民出版社，1960．83．

[2]蓋地．稅務(wù)籌劃．高等教育出版社，2003．

[3]張五常．企業(yè)的契約性質(zhì)．原文發(fā)表于《Journal of Law and Economics》，編入盛洪主編．現(xiàn)代制度經(jīng)濟(jì)學(xué)．北京大學(xué)出版社，1998．

[4]姜振穎．合同法．人民法院出版社，2000．

[5]雷光勇．“會計契約論”，中南財經(jīng)及政法大學(xué)博士論文，2003．

[6]援引林毅夫．誘致性制度變遷與強(qiáng)制性制度變遷．編入盛洪主編．現(xiàn)代制度 經(jīng)濟(jì)學(xué)．北京大學(xué)出版社，1998．

[7]錢穎一．理解現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)．經(jīng)濟(jì)社會體制比較雜志，2000．

[8][美]邁倫·斯科爾斯(Myron ·S·Scholes)，[美]馬克·沃爾夫森(Mark·A·Wolfson)著．張雁翎．稅收與企業(yè)戰(zhàn)略．高等教育出版社，2003．