完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)探討

朱　萍

摘要 正確認(rèn)識(shí)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制中存在的不足，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，規(guī)范公司經(jīng)營(yíng)行為，對(duì)企業(yè)盈利的提升有較大的促進(jìn)作用。本文分析了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足，探索其完善策略。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 控制環(huán)境 激勵(lì)機(jī)制 企業(yè)

中圖分類號(hào)：F270．7文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、提高經(jīng)營(yíng)管理效果效率、保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循而由企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過(guò)程。內(nèi)部控制的組成要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等5個(gè)主要方面。健全、有效的內(nèi)部控制制度不僅可以防范企業(yè)的舞弊行為，同時(shí)對(duì)企業(yè)盈利的提升有積極的促進(jìn)作用，因此正確認(rèn)識(shí)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制中存在的不足，完善內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要。

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足

(一)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)較為片面。

在內(nèi)部控制操作時(shí)，人們對(duì)內(nèi)部控制范圍的認(rèn)識(shí)存在片面性，將內(nèi)部控制的范圍限定在管理控制、會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部審計(jì)上，對(duì)于控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和信息與溝通如何實(shí)施考慮不多。甚至在許多企業(yè)中，有些人至今把內(nèi)部控制仍局限于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上。當(dāng)提到內(nèi)部控制時(shí)，人們往往誤以為就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，或者說(shuō)這僅是財(cái)會(huì)部門的事，與其他部門無(wú)關(guān)。這種以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制替代全面內(nèi)部控制、以控制活動(dòng)替代控制五要素的狀況是一種較為普遍現(xiàn)象。顯然，這是對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足的一種表現(xiàn)。

（二）內(nèi)部控制的環(huán)境較差。

企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動(dòng)，人的活動(dòng)在環(huán)境中進(jìn)行，人的品性包括操守、價(jià)值觀和能力等，它們既是構(gòu)成環(huán)境的重要要素之一，又與環(huán)境相互影響、相互作用。環(huán)境要素是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心。我國(guó)在目前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中，人們的道德觀念、價(jià)值觀念在利益分割過(guò)程中為利益驅(qū)使而有所滑坡，企業(yè)面臨的道德風(fēng)險(xiǎn)增加。不完善的業(yè)績(jī)考核與獎(jiǎng)勵(lì)制度，使企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)理念和營(yíng)運(yùn)風(fēng)格多變，追逐短期利益；人力資源的管理政策與程序存在的不合理問(wèn)題，不能合理調(diào)動(dòng)員工參與內(nèi)部控制的積極性。而內(nèi)部控制本身又存在不能防止共謀舞弊等局限性，控制人員串通共謀或內(nèi)控人員消極被動(dòng)的控制環(huán)境，使企業(yè)的內(nèi)控制度效果大打折扣。

（三）信息溝通不暢。

要有效實(shí)施內(nèi)部控制，信息溝通渠道的暢通不可缺少。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)能及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用，是內(nèi)部控制的重要條件。一方面，組織中每個(gè)人都要清楚地知道其所承擔(dān)的職責(zé)，每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度的相關(guān)方面，以及如何生效，在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的活動(dòng)，怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián)等；員工必須知道企業(yè)期望他們做出哪些行為，在執(zhí)行職責(zé)時(shí)，一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生，除了要注意該事項(xiàng)本身之外，查詢、解決導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因及處理流程。另一方面，通過(guò)各種信息渠道取得行業(yè)相關(guān)的政策法規(guī)、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、監(jiān)管要求、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等外部信息?？傊F(xiàn)有的內(nèi)控制度是否合理，實(shí)施的情況如何、存在哪些問(wèn)題，都要透過(guò)這個(gè)渠道向?qū)嵤﹥?nèi)控的上層管理機(jī)構(gòu)如實(shí)暢通傳遞，可以有效降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不夠。

盡管我國(guó)企業(yè)按照有關(guān)部門和組織的要求建立了自己的內(nèi)控制度，但其執(zhí)行效果不甚理想，出現(xiàn)重制度建設(shè)輕執(zhí)行的局面。近年國(guó)有銀行舞弊事端頻發(fā)使其內(nèi)控的失效性彰顯無(wú)遺。

(五)內(nèi)部控制措施單一。

確保內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段即內(nèi)部控制措施包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制等等數(shù)種方法，且應(yīng)該貫穿于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的始終，存在于各個(gè)環(huán)節(jié)。而在很多公司中內(nèi)部控制方法單一，注重審核批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)控制等基本方法，沒(méi)有形成一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結(jié)的控制方法、措施和程序，也就不能及時(shí)識(shí)別和處理風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到內(nèi)部控制的最終目標(biāo)。

（六）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，在某種意義上是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。多年來(lái)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)展，多數(shù)企業(yè)成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但仍存在很多問(wèn)題：第一，我國(guó)審計(jì)法律制度對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置做了強(qiáng)制性要求，而對(duì)非國(guó)有企業(yè)則未做要求，致使許多非國(guó)有企業(yè)未能建立有效的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，更無(wú)從談起內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。第二，內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。有些企業(yè)在董事會(huì)下雖然設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)，但是內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，與財(cái)務(wù)都同屬一人領(lǐng)導(dǎo)。在這兩種情況下，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)領(lǐng)域狹窄，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，這使得內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。第三，內(nèi)部審計(jì)的職能定位存在偏差。很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是為財(cái)務(wù)服務(wù)，審核會(huì)計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等方面，卻未能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。第四，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，個(gè)別企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員甚至根本不具備最基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)常識(shí)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)流于形式。

二、完善內(nèi)部控制制度探討

（一）建立良好的控制環(huán)境。

任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，包括健全企業(yè)董事會(huì)的職能、提高企業(yè)高層管理者的職業(yè)道德、建立良好的人力資源政策、政府部門完善外部控制環(huán)境，形成依法治理企業(yè)的大環(huán)境等。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證制度的真正落實(shí)，才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。同時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行廣泛宣傳和推介，改變目前人們普遍將內(nèi)部控制看作是一項(xiàng)制度性建設(shè)的錯(cuò)誤觀念，使企業(yè)管理層和廣大員工充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制包含于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的控制過(guò)程和活動(dòng)，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。只有提高企業(yè)管理層和員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和理解，才能形成一個(gè)良好的內(nèi)部控制氛圍，從而促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)和實(shí)施。

（二）建立長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制。

要使企業(yè)朝氣蓬勃、充滿活力，使員工充滿工作熱情和積極性，構(gòu)建整體的激勵(lì)機(jī)制就顯得尤為重要。一個(gè)有效的激勵(lì)機(jī)制，能確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員不斷挑戰(zhàn)自我，將自身的提升與企業(yè)的發(fā)展有機(jī)結(jié)合，做到盡職盡責(zé)。因此，企業(yè)要建立長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)全體員工不斷進(jìn)行學(xué)習(xí)，選拔優(yōu)秀人才走上領(lǐng)導(dǎo)崗位，這樣才能最大限度地減少企業(yè)內(nèi)部控制中由于激勵(lì)的缺陷所造成的失誤。企業(yè)通過(guò)長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制的實(shí)施，以達(dá)到“人盡其才，物盡其用”，最終促成企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）實(shí)施責(zé)任追究制度。

許多企業(yè)之所以會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部控制不力或執(zhí)行中出現(xiàn)較大偏差的現(xiàn)象，一個(gè)重要的原因就是缺乏內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究體系。只有制度建設(shè)過(guò)程，沒(méi)有內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制更談不上責(zé)任追究，不但不能改善內(nèi)部控制，反而會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更大的危害。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)有效地執(zhí)行，就必須實(shí)施責(zé)任追究制度，做到獎(jiǎng)罰分明，在企業(yè)內(nèi)部建立公正、公開、公平的機(jī)制。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制。

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)控系統(tǒng)監(jiān)督評(píng)審的一部分，應(yīng)在企業(yè)的董事會(huì)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，其主要職責(zé)是查錯(cuò)防弊，做到監(jiān)督與服務(wù)并重，幫助管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)，監(jiān)督內(nèi)部控制的程序和執(zhí)行的有效性，減少信息的失真。同時(shí)，按照規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化的要求，建立一套完善的、覆蓋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)的，適合企業(yè)自身特點(diǎn)的，具有可操作性的內(nèi)部控制制度，并能夠隨外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高及時(shí)進(jìn)行信息反饋與調(diào)整，不斷修訂完善控制制度，逐步形成一套動(dòng)態(tài)的、完善的內(nèi)部控制體系，明確規(guī)定各層次、各項(xiàng)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。

（五）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。

一個(gè)健全的內(nèi)部控制制度要有完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的支撐， 即通過(guò)一種制度安排，來(lái)合理地配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。它是通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層所構(gòu)成的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及其相關(guān)機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)治理中應(yīng)明確劃分股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理層的權(quán)、責(zé)、利，通過(guò)有效的約束機(jī)制減少或消除內(nèi)部人員控制行為，從制度和程序上限制相關(guān)人員的“越軌”行為，這樣一種機(jī)制具有良好的相互制衡關(guān)系，使各層次的組織均擁有不同的權(quán)限，保證層層控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保證企業(yè)正確地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的實(shí)施，使內(nèi)部人員的行為遵循規(guī)范，為企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施提供根本保障。

（作者單位： 中國(guó)人民大學(xué) 財(cái)政金融學(xué)院 稅務(wù)專業(yè)）

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