會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)若干思考

付立輝

摘要：會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失的原因主要是：會(huì)計(jì)失信的收益大于成本，現(xiàn)有體制使會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立性，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低，監(jiān)督約束機(jī)制不健全，監(jiān)管力度不強(qiáng)等。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的主要要求是：愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、強(qiáng)化服務(wù)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信建設(shè)，應(yīng)在思想上高度重視會(huì)計(jì)誠信建設(shè)，建立會(huì)計(jì)誠信激勵(lì)約束機(jī)制，加強(qiáng)誠信教育、實(shí)施誠信工程，健全相關(guān)法律法規(guī)、加大執(zhí)法力度，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；職業(yè)道德；會(huì)計(jì)誠信

中圖分類號(hào)：F233文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X(2009)11-0173-02

職業(yè)道德是人們在從事各種特定的職業(yè)活動(dòng)過程中，應(yīng)遵循的道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則的總和，是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的行為規(guī)范的總和，即會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作中應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為社會(huì)道德建設(shè)的一個(gè)組成部分，是完善社會(huì)道德體系的重要方面，也是在新世紀(jì)全面建設(shè)小康社會(huì)，加快改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)步伐的重要前提。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)修養(yǎng)和素質(zhì)，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失原因分析

(一)會(huì)計(jì)失信的收益大于成本。會(huì)計(jì)造假的背后一般都是經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，在利益驅(qū)動(dòng)下，加上處罰不力、失信成本低、風(fēng)險(xiǎn)小。會(huì)計(jì)失信所獲取的收益遠(yuǎn)大于成本，這是會(huì)計(jì)誠信缺失的主要原因。會(huì)計(jì)造假的受益人較多，如企業(yè)管理者、政府主管部門和官員、中介機(jī)構(gòu)等。目前，我國對會(huì)計(jì)造假行為往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政處罰；重單位處罰，輕個(gè)人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”，有限的經(jīng)濟(jì)處罰很少影響到單位負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)人員的后續(xù)發(fā)展，威懾力不足。由于缺乏誠信激勵(lì)約束機(jī)制，導(dǎo)致失信的收益遠(yuǎn)大于成本，失信已成為一種“理性選擇”。同時(shí)，在執(zhí)法過程中執(zhí)法不嚴(yán)或有法不依，致使違法違規(guī)者得不到應(yīng)有的處罰，助長了會(huì)計(jì)失信行為。

(二)現(xiàn)有體制使會(huì)計(jì)人員缺乏獨(dú)立性導(dǎo)致誠信缺失。我國各單位自主設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、任免會(huì)計(jì)人員并對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常管理，政府有關(guān)部門(如財(cái)政部門或企業(yè)主管部門等)僅對會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格、專業(yè)技術(shù)資格等進(jìn)行間接管理。

在這一體制下，會(huì)計(jì)人員隸屬于所服務(wù)的單位，并對本單位的行政領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。因此，法律賦予會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能實(shí)際上難以履行。會(huì)計(jì)人員處于經(jīng)營管理者的控制之下，缺乏獨(dú)立性，迫于壓力，而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)誠信缺失。

(三)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低導(dǎo)致誠信缺失。有些會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)貧乏、技術(shù)水平低，職業(yè)道德思想覺悟較低，對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法規(guī)了解不多，很難做到遵紀(jì)守法、依法辦事；為謀取私利而做出諸如挪用公款等違法的事情，當(dāng)面臨壓力時(shí)很容易被動(dòng)作假?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較多地運(yùn)用到職業(yè)判斷，這需要會(huì)計(jì)人員具有較高的素質(zhì)。如果會(huì)計(jì)人員不能完全排除干擾，其主觀判斷就會(huì)失去客觀性和公正性。

(四)監(jiān)督約束機(jī)制不健全，監(jiān)管力度不強(qiáng)。一些公司的會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部控制過程中往往既負(fù)責(zé)信息提供又進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。公司監(jiān)事會(huì)成員不能保持獨(dú)立性，其工薪、職位等基本都由經(jīng)營者決定，無法履行獨(dú)立監(jiān)督的職責(zé)。缺乏有力的外部監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)等部門各自為政、重復(fù)監(jiān)督，使得監(jiān)管效率低下。

二、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的主要要求

(一)愛崗敬業(yè)

愛崗敬業(yè)即熱愛自己的職業(yè)，這是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基石。愛崗和敬業(yè)，互為前提，相互支持，相輔相成。敬業(yè)愛崗，要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)有強(qiáng)烈的事業(yè)心、進(jìn)取心和過硬的基本功。忠于職守，珍惜自己的職業(yè)聲譽(yù)，維護(hù)國家和企業(yè)的利益，向會(huì)計(jì)信息的使用者提供真實(shí)、可靠的信息。

會(huì)計(jì)人員要以強(qiáng)烈的主人翁責(zé)任感和對事業(yè)執(zhí)著的追求精神，爭當(dāng)本職工作的行家里手，使自己的知識(shí)和技能適應(yīng)所從事的工作要求。堅(jiān)持黨和人民的利益高于一切，個(gè)人利益無條件地服務(wù)黨和人民的利益，兢兢業(yè)業(yè)、踏踏實(shí)實(shí)、無私奉獻(xiàn)、嚴(yán)格執(zhí)行并遵守黨和國家的財(cái)經(jīng)方針和各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度。

(二)誠實(shí)守信

誠實(shí)守信要求會(huì)計(jì)人員在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中講求信用，保守秘密，以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)核算；不搞虛假，不為利益誘惑；執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上。誠實(shí)守信要求從業(yè)人員說實(shí)話、辦實(shí)事、不說謊、不欺詐、守信用、表里如一、言行一致。誠實(shí)守信要做到既有高質(zhì)量的產(chǎn)品，又有高質(zhì)量的服務(wù)，還要嚴(yán)格遵紀(jì)守法。只有這樣，才能取信于民，從而獲得良好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

(三)廉潔自律

廉潔自律是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的前提，是維護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)聲譽(yù)的基石；廉潔自律要求會(huì)計(jì)人員樹立正確的人生觀和價(jià)值觀；公私分明，不貪不占；遵紀(jì)守法，盡職盡責(zé)。廉潔是會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律的基礎(chǔ)，而自律是廉潔的保證，二者不可偏廢。保持廉潔主要靠會(huì)計(jì)人員的覺悟、良知和道德水準(zhǔn)，而不是受制于外在的力量。自律很重要，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該能夠經(jīng)得起各方面的利益誘惑，自我約束，自我控制，不為金錢、酒色所動(dòng)，學(xué)榜樣，找差距?？績?nèi)心道德和職業(yè)良心來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)道德上自我完善的追求。

(四)客觀公正

客觀公正是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的根本；會(huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)中，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、客觀公正。這是工作態(tài)度，也是會(huì)計(jì)人員追求的境界。會(huì)計(jì)人員在履行職能時(shí)，應(yīng)摒棄個(gè)人私利，避免各種可能影響其履行職能的利益沖突。由于會(huì)計(jì)人員是和企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)緊密相聯(lián)的一個(gè)工作，其工作必然會(huì)涉及到企業(yè)其他人的經(jīng)濟(jì)利益。做好會(huì)計(jì)工作，無疑是需要專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能的，但這并不足以保證會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，有沒有實(shí)事求是的精神和客觀公正的態(tài)度，也同樣重要，否則，就會(huì)把知識(shí)和技能用錯(cuò)了地方，甚至參與弄虛作假或者通同作弊。客觀是公正的基礎(chǔ)，公正是客觀的反映。只有做到端正態(tài)度、依法辦事、實(shí)事求是、不偏不倚、保持獨(dú)立性，會(huì)計(jì)人員才能達(dá)到客觀公正這一職業(yè)目標(biāo)。

(五)強(qiáng)化服務(wù)

強(qiáng)化服務(wù)是要求會(huì)計(jì)人員具有文明的服務(wù)態(tài)度、強(qiáng)烈的服務(wù)意識(shí)和優(yōu)良的服務(wù)質(zhì)量。會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)涉及生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)等各個(gè)環(huán)節(jié)，因此，要求會(huì)計(jì)人員必須具備文明素質(zhì)。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)人員服務(wù)態(tài)度好、質(zhì)量高、做到講文明、講禮貌、講信譽(yù)、講誠實(shí)，堅(jiān)持準(zhǔn)則，嚴(yán)格執(zhí)法，服務(wù)周到，就能提高會(huì)計(jì)職業(yè)信譽(yù)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)的生命力。強(qiáng)化服務(wù)是會(huì)計(jì)工作的升華，是奉獻(xiàn)社會(huì)，這是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的歸宿點(diǎn)。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信建設(shè)的措施

加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，核心的任務(wù)是加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信建設(shè)。主要應(yīng)做好以下方面工作。

1思想上高度重視會(huì)計(jì)誠信建設(shè)。會(huì)計(jì)誠信對建設(shè)和諧社會(huì)非常重要，在構(gòu)建和諧社會(huì)的過程中，一定要高度重視會(huì)計(jì)誠信建設(shè)，將會(huì)計(jì)誠信建設(shè)提升到構(gòu)建和諧社會(huì)的理論高度。和諧社會(huì)將為會(huì)計(jì)發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境，能推動(dòng)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展，有利于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人追求和諧的目標(biāo)。會(huì)計(jì)和諧又為會(huì)計(jì)誠信建設(shè)提供了環(huán)境支持。會(huì)計(jì)誠信建設(shè)不只是會(huì)計(jì)人員的事情，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)予以關(guān)注。應(yīng)以政府相關(guān)部門為主，各部門充分利用各自的優(yōu)勢，相互協(xié)調(diào)，有機(jī)結(jié)合，制定總體規(guī)劃，形成合力。

2建立會(huì)計(jì)誠信激勵(lì)約束機(jī)制。要加大對會(huì)計(jì)造假行為的處罰力度以增加失信成本，應(yīng)大幅度提高守信收益。建立會(huì)計(jì)誠信激勵(lì)約束機(jī)制不失為一個(gè)很好的選擇。通過實(shí)施會(huì)計(jì)誠信激勵(lì)約束機(jī)制，失信者付出巨大的代價(jià)，守信者得到獎(jiǎng)勵(lì)，從而使講誠信成為一種理性行為。

3加強(qiáng)誠信教育，實(shí)施誠信工程。加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠信教育是提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平、建設(shè)和諧社會(huì)的重要推動(dòng)力。誠信在多大范圍內(nèi)和多大程度上為人們所接受，取決于誠信的宣傳與教育。

(1)加強(qiáng)誠信教育。會(huì)計(jì)誠信教育應(yīng)是全面的誠信教育。應(yīng)把會(huì)計(jì)誠信教育作為社會(huì)主義誠信體系構(gòu)建的一項(xiàng)基礎(chǔ)工程來抓。對會(huì)計(jì)人員和掌握會(huì)計(jì)誠信水平支配權(quán)的強(qiáng)勢集團(tuán)(包括企業(yè)負(fù)責(zé)人和能夠控制企業(yè)負(fù)責(zé)人的政府官員以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人)，借助會(huì)計(jì)繼續(xù)教育來加強(qiáng)誠信教育，使其樹立正確的道德觀、價(jià)值觀。

(2)加大誠信宣傳力度。通過宣傳，營造會(huì)計(jì)誠信氛圍，強(qiáng)化“守信光榮、失信可恥”的觀念，讓全社會(huì)都認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)誠信的重要性。既要從正面要求會(huì)計(jì)從業(yè)者樹立正確的人生觀、事業(yè)觀，在社會(huì)上形成“求真務(wù)實(shí)”的誠信環(huán)境，叉要從反面宣傳和報(bào)道會(huì)計(jì)誠信缺失的單位和個(gè)人，以起到警示和教育作用。

(3)建立會(huì)計(jì)誠信檔案制度，為深化會(huì)計(jì)誠信建設(shè)、提高會(huì)計(jì)行業(yè)管理水平提供有力的信息支撐。

4健全相關(guān)法律法規(guī)，加大執(zhí)法力度。通過制定完善的法律制度，使會(huì)計(jì)誠信信息的采集、整理、評價(jià)及后續(xù)的激勵(lì)約束有法可依，從而使會(huì)計(jì)誠信建設(shè)有制度保障。應(yīng)盡快構(gòu)建較為完善的法律體系，以促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范、健康發(fā)展。

5完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)要建立強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)制度，企業(yè)外部建立以財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系，形成內(nèi)外部監(jiān)管的防范體系。但應(yīng)避免職責(zé)交叉和重復(fù)檢查。