淺談會(huì)計(jì)報(bào)告的改革

趙庚學(xué)

【摘要】 知識(shí)經(jīng)濟(jì)的網(wǎng)絡(luò)化、信息化迫切需要重構(gòu)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。本文從會(huì)計(jì)報(bào)告改革的實(shí)際需要、改革的可行性、財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題以及改進(jìn)的具體措施等方面提出了改革的思路。

【關(guān)鍵詞】 知識(shí)經(jīng)濟(jì)；可行性；財(cái)務(wù)報(bào)告；存在問題；改進(jìn)措施

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告改革的必要性和可行性

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告改進(jìn)的必要性

1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)的網(wǎng)絡(luò)化、信息化必然對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生巨大的影響。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，已有人對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和內(nèi)容提出質(zhì)疑，并且指出會(huì)計(jì)的發(fā)展滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。一方面， 會(huì)計(jì)的發(fā)展跟不上信息技術(shù)的發(fā)展，不能滿足信息使用者利用計(jì)算機(jī)技術(shù)提高信息含量與質(zhì)量的要求；另一方面，新經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致了無形資產(chǎn)的增加及社會(huì)財(cái)富的虛擬化， 無形資源的貢獻(xiàn)越來越大。知識(shí)資本、技術(shù)資本、人力資本如何在會(huì)計(jì)中得到反映，迫切需要我們重新審視傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，并根據(jù)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，引入信息技術(shù)，改革與重構(gòu)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理需要的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

2.信息使用者需求的變化。

（1）從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向注重未來預(yù)期信息。過去，信息使用者以財(cái)務(wù)報(bào)告提供的歷史交易信息評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但隨著信息時(shí)代的到來，投資者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求也發(fā)生了顯著的變化。具體表現(xiàn)在：一方面，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的歷史交易信息與使用者經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性正在減少；另一方面，許多與企業(yè)未來發(fā)展休戚相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如衍生性金融工具、信息技術(shù)資產(chǎn)、人力資源價(jià)值等都未能在財(cái)務(wù)報(bào)告中有效地、充分地披露。財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性日益削弱。

（2）格外關(guān)注企業(yè)的分部信息。分部信息對(duì)于確定和分析從事多種業(yè)務(wù)的企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)而言是一個(gè)可靠、有力的工具，它有助于投資者決定是否投資、信貸等經(jīng)濟(jì)決策。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，使用者越來越認(rèn)為分部信息與企業(yè)整體信息同等重要，表現(xiàn)在按行業(yè)提供的分部信息能深入說明一個(gè)企業(yè)的機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，給投資者提供企業(yè)橫向之間的信息；按地區(qū)提供的分部信息能夠分辨不同地區(qū)之間的差異及各個(gè)企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，給投資者提供企業(yè)縱向之間的信息；而債權(quán)人最為關(guān)心的法律實(shí)體提供的分部信息給債權(quán)人提供了法律實(shí)體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告改革的可行性

知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起和信息時(shí)代的到來為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展變革提供了技術(shù)支持，表現(xiàn)在：

1.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)載體的改變。

數(shù)據(jù)載體的改變從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術(shù)環(huán)節(jié)；利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可實(shí)現(xiàn)信息的多維重組，從而為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分類、重組、再分類、再重組提供了無限的自由空間，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的改革提供了物質(zhì)基礎(chǔ)。

2.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理工具的改變。

計(jì)算機(jī)的運(yùn)用使計(jì)算速度成千上萬倍的提高，這種改變將使會(huì)計(jì)人員從傳統(tǒng)的日常業(yè)務(wù)中解脫出來，轉(zhuǎn)而進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的深加工，注重信息的分析，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供高效率和高質(zhì)量的信息支持。

3.會(huì)計(jì)信息輸入輸出模式的轉(zhuǎn)變。

互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使會(huì)計(jì)信息輸入輸出模式改為高速、雙向，而且能適應(yīng)網(wǎng)上交易的需要，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的直接輸入、輸出。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，企業(yè)愈來愈多地通過網(wǎng)絡(luò)與業(yè)務(wù)伙伴進(jìn)行經(jīng)濟(jì)信息的交換及從事各種商業(yè)活動(dòng)，更多地利用企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)進(jìn)行內(nèi)部協(xié)同工作與信息管理。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在的問題

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告信息含量的不完整性

1.以交易為基礎(chǔ)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式勢必會(huì)使某些與交易無聯(lián)系但卻十分重要的期間價(jià)值變化得不到反映。2.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是一種通用格式的報(bào)表。隨著新環(huán)境下財(cái)務(wù)分析職業(yè)的興起，程式化的通用格式報(bào)表難以滿足上述需要，市場和會(huì)計(jì)信息使用者正在呼喚通用格式以外的有利于特殊信息需要的“專用”財(cái)務(wù)報(bào)表。3.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的核心是企業(yè)的有形資產(chǎn)。人力資源狀況和各種軟資產(chǎn)如商譽(yù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、企業(yè)文化等未能得到真實(shí)而公允的反映， 一些對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息也在財(cái)務(wù)報(bào)告中被忽視。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告信息反映的不準(zhǔn)確性

1.重法律形式而輕經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

要使會(huì)計(jì)資料反映真實(shí)， 必須根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是依據(jù)法律形式進(jìn)行反映和核算。因此， 當(dāng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和法律形式發(fā)生背離時(shí)， 會(huì)計(jì)核算應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。盡管現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式中不乏“實(shí)質(zhì)重于形式”原則運(yùn)用的典型例子， 但“法律形式”取代“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”在會(huì)計(jì)處理中卻很有市場。

2.重成本而輕價(jià)值。

成本在很大程度上僅僅代表資產(chǎn)的存量特征， 價(jià)值則代表了資產(chǎn)的流量特征， 現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式重成本輕價(jià)值的原因主要是考慮到財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息的可靠性。近些年來，會(huì)計(jì)學(xué)者提倡重價(jià)值是站在提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的相關(guān)性立場或角度上的。因此，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告重成本輕價(jià)值是不適宜的。

3.重利潤核算而輕現(xiàn)金流量。

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告力爭體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀， 而非收入費(fèi)用觀，例如：過分注重盈利的核算；過分強(qiáng)求收入、費(fèi)用的配比而忽視資產(chǎn)計(jì)價(jià)；過分注意最終的利潤數(shù)據(jù)，長期忽視了代表企業(yè)實(shí)際支付能力的現(xiàn)金流量狀況。會(huì)計(jì)信息使用者所關(guān)心的是企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的時(shí)間、金額以及概率分布的信息。因?yàn)檫@些信息有助于評(píng)估企業(yè)支付股利的能力、償債能力，并通過分析企業(yè)盈利數(shù)字和現(xiàn)金凈流量的差異來調(diào)整投資策略。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的不及時(shí)性

1.重定期報(bào)告輕實(shí)時(shí)披露。

會(huì)計(jì)信息使用者要求會(huì)計(jì)能夠提供“實(shí)時(shí)”的信息。為了向企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供企業(yè)的經(jīng)營情況，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告采取了定期報(bào)告的制度。然而， 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露無法達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性要求， 披露的周期、時(shí)限過長，會(huì)計(jì)信息的不確定性大大增加，過時(shí)的信息無助于決策甚至有害于決策。因此，滿足用戶信息需求，提供更短期間的財(cái)務(wù)報(bào)告成為會(huì)計(jì)信息使用者的共同心愿。

2.重歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄而輕對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的及時(shí)預(yù)測。

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的財(cái)務(wù)報(bào)表基本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的匯總表。會(huì)計(jì)要素的定義應(yīng)該包含現(xiàn)在和未來這兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的交易和事項(xiàng)。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化不顯著的情況下，人們可以用反映企業(yè)過去經(jīng)營結(jié)果的財(cái)務(wù)報(bào)告及其因果聯(lián)系去推測企業(yè)的未來，但在經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈變化的條件下，不可能直接用過去的財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)推測企業(yè)的未來，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性大大降低。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目結(jié)構(gòu)不合理性

財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理主要體現(xiàn)在利潤表上：一是未將非常損益與正常損益分開；二是將投資收益單列一項(xiàng)，缺乏一定的邏輯性。

三、我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告改進(jìn)的具體措施

（一）擴(kuò)展信息披露范圍

按照財(cái)務(wù)報(bào)告的充分揭示原則，不僅要有財(cái)務(wù)信息，還要披露非財(cái)務(wù)信息；不僅要有定量信息，還要披露定性信息；不僅要有確定的信息，還要披露不確定的信息；不僅要有歷史信息，還要披露預(yù)測信息；不僅要有整體信息，還要披露分部信息。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容可從如下幾個(gè)方面加以改進(jìn)：

1.拓寬財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供的信息量。

會(huì)計(jì)報(bào)表附注現(xiàn)階段主要側(cè)重于對(duì)表內(nèi)項(xiàng)目的解釋，而對(duì)于表外企業(yè)未來的機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、表外融資方式、履行社會(huì)責(zé)任等方面的信息披露太少，改進(jìn)后的會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)包括這些內(nèi)容。

2.改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式。

在繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分——財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的同時(shí)，筆者建議將這三張報(bào)表所披露的會(huì)計(jì)信息分為核心信息和非核心信息兩個(gè)部分。對(duì)于核心會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該更加注意其計(jì)量的可靠性；對(duì)于非核心的會(huì)計(jì)信息，可以相對(duì)地采取可靠性不如歷史成本的計(jì)量屬性，如公允價(jià)值等。尤其應(yīng)該注意在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露能夠表明投資報(bào)酬、財(cái)務(wù)彈性和變現(xiàn)能力的會(huì)計(jì)信息。

3.以一定的形式在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)“表外項(xiàng)目”加以披露。

加強(qiáng)對(duì)企業(yè)科技含量、文化因素、知識(shí)性資產(chǎn)、人力資源等的披露是網(wǎng)絡(luò)信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需求，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)做到量化與質(zhì)化相結(jié)合，突破以往以貨幣對(duì)實(shí)物資產(chǎn)加以計(jì)量的模式，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)的描述。

（二）提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)確性

1.創(chuàng)新會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展， 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越復(fù)雜。會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量必須創(chuàng)新， 才能解決內(nèi)容復(fù)雜而納入確認(rèn)、計(jì)量有困難的難題。 （1）會(huì)計(jì)確認(rèn)的范圍要擴(kuò)大， 確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)要更新。（2）計(jì)量屬性須重新解

釋。要從廣義上理解貨幣量度， 不以貨幣量度為限， 鼓勵(lì)使用其他量度， 作為貨幣量度的補(bǔ)充。例如： 衡量一個(gè)企業(yè)的競爭能力和發(fā)展前景， 可以從以下幾方面進(jìn)行度量： 市場占有率可用百分比來量化；顧客滿意度可用“很滿意”、“滿意”、“不滿意”等概念量化；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)可用概率來量化。（3）要適當(dāng)拓展計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的范圍。由單一計(jì)價(jià)模式向多元計(jì)價(jià)模式轉(zhuǎn)變，由歷史成本計(jì)量到現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)變。同時(shí)，要考慮通貨膨脹等因素的影響來提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，解決諸如自創(chuàng)商譽(yù)等項(xiàng)目如何確認(rèn)和計(jì)量的問題。

2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管。

為保證會(huì)計(jì)信息披露滿足相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量特征要求，應(yīng)采取必要的措施，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管：（1）加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)，從源頭上杜絕制度性失真，并建立一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)范的會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管體系。（2）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的再監(jiān)督工作，對(duì)違規(guī)執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施巨額罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)資格，并在媒體上進(jìn)行公告；同時(shí)逐步理順委托關(guān)系，改變由企業(yè)直接委托的方式，由信息使用人對(duì)事務(wù)所進(jìn)行委托并支付費(fèi)用，使事務(wù)所擺脫被審單位的影響，自主執(zhí)業(yè)。（3）企業(yè)內(nèi)部要建立起適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的、能夠保證會(huì)計(jì)信息可靠性的保障系統(tǒng)，從法人代表、內(nèi)審人員到每一個(gè)會(huì)計(jì)人員都應(yīng)擔(dān)負(fù)起保證會(huì)計(jì)信息可靠性的責(zé)任。

（三）提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性

現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告在時(shí)效上不能很好地滿足報(bào)表使用者的需要。因此，1.必須建立一套能提供實(shí)時(shí)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。一方面，定期報(bào)告仍要存在，作為財(cái)務(wù)成果分配的依據(jù)；另一方面，編制實(shí)時(shí)報(bào)告作為有效決策的依據(jù)。為保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的及時(shí)性，我國中期財(cái)務(wù)報(bào)告可借鑒西方國家的一些做法，在時(shí)間上采用季報(bào)編制形式，在內(nèi)容上要重點(diǎn)突出， 避免“小而全”。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和運(yùn)用，通過計(jì)算機(jī)能對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)的處理與反映，會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理一完成，計(jì)算機(jī)就可以自動(dòng)生成報(bào)表，大大縮短了報(bào)告輸出的時(shí)間間隔。2.必須建立和完善企業(yè)與用戶溝通的重要手段。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)使會(huì)計(jì)信息無論在形式上，還是內(nèi)容上都得到了大大的拓寬，減少了會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、傳播與利用的時(shí)間間隔。我們可要求需要外送財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)入實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，不僅使使用者獲取企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告更加方便、快捷，而且可以遏制一家企業(yè)兩套賬甚至多套賬的做法。3.職能部門可將查處的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問題在網(wǎng)站上公布，以最快的速度將問題揭露，使會(huì)計(jì)信息的用戶早作防范。

（四）調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)

我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分——財(cái)務(wù)報(bào)表，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表， 應(yīng)將這三張報(bào)表結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，將披露的會(huì)計(jì)信息劃分為核心信息和非核心信息兩部分。企業(yè)的核心業(yè)務(wù)，是指正常的或經(jīng)常的交易或事項(xiàng)，例如正?；蚪?jīng)常性的經(jīng)營活動(dòng)以及經(jīng)常性的非經(jīng)營利得或損失；而非核心業(yè)務(wù)針對(duì)于具體的企業(yè)來說，是非典型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或偶發(fā)性的交易或事項(xiàng)。當(dāng)然，核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)的劃分是相對(duì)的，也是因企業(yè)而不同的。將企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)劃分為核心業(yè)務(wù)和非核心業(yè)務(wù)，可以力保集中資源，向使用者提供最能夠反映企業(yè)經(jīng)營趨勢的會(huì)計(jì)信息。

（五）提供分部信息

分部信息與企業(yè)整體信息同等重要，按行業(yè)提供的分部信息能夠深入說明一個(gè)企業(yè)的機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，給投資者提供企業(yè)橫向之間的有用信息；按地區(qū)提供的分部信息分辨不同地區(qū)之間的差異及各個(gè)企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，給投資者提供企業(yè)縱向之間的有效信息；而債權(quán)人最為關(guān)心的法律實(shí)體提供的分部信息則給債權(quán)人提供了法律實(shí)體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營活動(dòng)信息。

總之， 現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告在新經(jīng)濟(jì)條件下受到了諸多沖擊。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告作為立足企業(yè)、面向市場的一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，當(dāng)然也要迎接并適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和市場的變革而不斷改變自己的內(nèi)容和表述形式。●

【主要參考文獻(xiàn)】

［1］葛家澍.關(guān)于高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告改進(jìn)的新動(dòng)向［J］.會(huì)計(jì)研究，2006，（2）.

［2］孫麗娟.試論我國財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的原則與方法［J］.現(xiàn)代財(cái)經(jīng)，2006，（2）.

［3］于雪芹.淺談未來企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)趨勢［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2005，（6）.

［4］于振亭.對(duì)新形勢下財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)與發(fā)展的建議［J］.財(cái)會(huì)月刊，2002，（2）.

［5］石中美.會(huì)計(jì)目標(biāo)的變化與財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)［J］.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2006，（1）.

［6］葛家澍，陳少華.改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告問題研究［M］.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.