會(huì)計(jì)行為與和諧社會(huì)建設(shè)

高虎虎

【摘要】會(huì)計(jì)行為對(duì)和諧社會(huì)建設(shè)的影響，實(shí)質(zhì)上是通過(guò)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的和諧產(chǎn)生影響的。失真的會(huì)計(jì)信息將影響相關(guān)各方經(jīng)濟(jì)決策的正確性，導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)混亂和社會(huì)發(fā)展的不和諧、不穩(wěn)定。只有加強(qiáng)激勵(lì)監(jiān)督機(jī)制，提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，才能維護(hù)整個(gè)社會(huì)的和諧發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)行為； 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；和諧社會(huì)建設(shè)

一、會(huì)計(jì)行為及其對(duì)和諧社會(huì)建設(shè)的影響

會(huì)計(jì)行為對(duì)和諧社會(huì)建設(shè)的影響，實(shí)質(zhì)上是通過(guò)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的和諧產(chǎn)生影響的。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量取決于會(huì)計(jì)行為主體（會(huì)計(jì)人員）依據(jù)“會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”作用于行為客體（會(huì)計(jì)對(duì)象）的理性行為過(guò)程。當(dāng)會(huì)計(jì)行為主體選擇嚴(yán)格執(zhí)行“會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”的行為時(shí)，所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息就是客觀的會(huì)計(jì)信息；反之則是失真的會(huì)計(jì)信息。而失真的會(huì)計(jì)信息將影響相關(guān)各方經(jīng)濟(jì)決策的正確性，影響資本市場(chǎng)秩序，導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)混亂和社會(huì)發(fā)展的不和諧、不穩(wěn)定。因此，只有規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，才能維護(hù)整個(gè)社會(huì)的和諧發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)行為及會(huì)計(jì)行為主體

會(huì)計(jì)行為即提供會(huì)計(jì)信息的行為。表面上看，會(huì)計(jì)行為主體主要是會(huì)計(jì)人員，其實(shí)作為會(huì)計(jì)行為直接主體的會(huì)計(jì)人員既非“企業(yè)價(jià)值”的創(chuàng)造者，又非剩余索取權(quán)的分享者，即使偏離或拒絕執(zhí)行“會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”能使自己受益，但由此而獲取的額外收益也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以彌補(bǔ)所帶來(lái)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，因而拋開(kāi)會(huì)計(jì)人員專業(yè)能力方面的原因，其理性選擇必然是“堅(jiān)持原則”，而不是“放棄原則”。事實(shí)上，最終真正作用與影響企業(yè)會(huì)計(jì)行為選擇的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)者作為企業(yè)管理當(dāng)局的主體，基于最大化自己期望效用和利益的目的，總是希望企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能夠帶來(lái)更多的額外收益，他也有足夠的行為能力將這種要求“傳導(dǎo)”給會(huì)計(jì)行為主體，對(duì)會(huì)計(jì)行為主體的理性選擇施加影響。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的行為決定和影響著會(huì)計(jì)主體的行為，從而影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

三、會(huì)計(jì)行為的和諧途徑

和諧，一般是指采取一定措施，使某一項(xiàng)事物變得符合社會(huì)發(fā)展的客觀規(guī)律，使之健康發(fā)展。會(huì)計(jì)行為的和諧則是指會(huì)計(jì)行為主體在提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，遵循會(huì)計(jì)行為規(guī)范的要求，設(shè)置和諧的組織結(jié)構(gòu)，采取和諧的手段，提供盡可能全面、客觀的會(huì)計(jì)信息。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家米恩茨（Mints）說(shuō)：“為了成功扮演自己的角色，會(huì)計(jì)人員必須同時(shí)具備技術(shù)要求和道德要求。”

（一）會(huì)計(jì)行為和諧的標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)行為和諧的首要標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和諧，包括以下3個(gè)方面：1.會(huì)計(jì)信息的可靠性，即真實(shí)性、可驗(yàn)證性、中立性3個(gè)方面。2.會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，包括反饋價(jià)值、預(yù)測(cè)價(jià)值和及時(shí)性3個(gè)方面。3.會(huì)計(jì)信息的可比性。可比性表明了對(duì)于相同或相似的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要運(yùn)用一致或類似的方法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，對(duì)企業(yè)不同時(shí)期相同或相似的項(xiàng)目要運(yùn)用相同或相似的會(huì)計(jì)程序和方法進(jìn)行處理。一般來(lái)看，會(huì)計(jì)行為和諧的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的和諧相統(tǒng)一，即會(huì)計(jì)行為和諧的標(biāo)準(zhǔn)是既滿足會(huì)計(jì)信息使用者的利益要求，同時(shí)又體現(xiàn)了會(huì)計(jì)行為主體的利益愿望。

（二）會(huì)計(jì)行為和諧的途徑

1.激勵(lì)機(jī)制的和諧。

激勵(lì)機(jī)制的和諧是會(huì)計(jì)行為和諧的重要途徑之一。行為學(xué)家克特·列文曾經(jīng)給出一個(gè)行為函數(shù)B＝f（P，E）。其中，B代表行為，

p為個(gè)體的心理和性格，E為個(gè)體所處的環(huán)境。這個(gè)函數(shù)表明，行為是心理和環(huán)境函數(shù)，即行為由內(nèi)在心理因素和外在環(huán)境因素所決定。著名的霍桑試驗(yàn)也表明，激勵(lì)機(jī)制對(duì)心理和環(huán)境有著顯著的影響。（1）對(duì)會(huì)計(jì)行為的和諧不僅需要正面激勵(lì)，也需要給予一定的反向處罰。（2）尊重和信任也是會(huì)計(jì)行為主體的一種需要，當(dāng)這種需要得到滿足后，就能激發(fā)其工作熱情，消除畏難和偷懶的心理。（3）會(huì)計(jì)行為主體積極性的發(fā)揮不僅依靠獎(jiǎng)懲，還要依靠公平的待遇，即按其貢獻(xiàn)大小給予相應(yīng)的報(bào)酬。

2.監(jiān)督實(shí)施機(jī)制的和諧。

監(jiān)督實(shí)施機(jī)制的和諧是會(huì)計(jì)行為和諧的保證。和諧的監(jiān)督實(shí)施機(jī)制包括：（1）建立科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，使企業(yè)內(nèi)部各部門間相互監(jiān)督和制約，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。（2）完善外部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制與外部監(jiān)督機(jī)制共同構(gòu)成科學(xué)、和諧的監(jiān)督實(shí)施體制，有力地制約會(huì)計(jì)行為主體的私欲和偏好，以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。而和諧的監(jiān)督實(shí)施機(jī)制要以會(huì)計(jì)法律規(guī)范為依據(jù)，政府作為會(huì)計(jì)法律規(guī)范的制定方，應(yīng)使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“游戲規(guī)則”科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、系統(tǒng)、協(xié)調(diào)，保證會(huì)計(jì)行為主體有法可依、有法必依，體現(xiàn)政府的強(qiáng)制監(jiān)管作用，讓造假者的損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假收益，以杜絕會(huì)計(jì)造假的發(fā)生。目前，我國(guó)的法律法規(guī)制度對(duì)會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真打擊力度明顯偏弱，而且對(duì)造假責(zé)任人的界定不明確，使得處罰成本與造假獲取的暴利相比微乎其微。因此，重新修訂《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》等有關(guān)的法律法規(guī)非常必要。通過(guò)立法程序應(yīng)明確規(guī)定如下內(nèi)容：第一，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)承擔(dān)的“理性失真”方面的法律責(zé)任；第二，因企業(yè)對(duì)外提供虛假會(huì)計(jì)信息而給投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者導(dǎo)致決策失誤等造成損失的，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，并明確規(guī)定其訴訟受理與審判的程序；第三，民事賠償?shù)闹黧w應(yīng)是會(huì)計(jì)信息失真的責(zé)任者即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，而不是企業(yè)法人實(shí)體，更不是會(huì)計(jì)具體行為主體。同時(shí)，成立獨(dú)立的會(huì)計(jì)司法鑒定機(jī)構(gòu)，對(duì)涉及的理性失真案件進(jìn)行技術(shù)鑒定，提高對(duì)理性失真的鑒別能力。

3.會(huì)計(jì)行為主體素質(zhì)的和諧。

會(huì)計(jì)行為主體素質(zhì)的和諧是會(huì)計(jì)行為和諧的基礎(chǔ)。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）知識(shí)結(jié)構(gòu)的和諧。會(huì)計(jì)行為是否和諧取決于會(huì)計(jì)行為主體的知識(shí)結(jié)構(gòu)。這種和諧的知識(shí)結(jié)構(gòu)一般包括財(cái)會(huì)方面的專業(yè)知識(shí)以及經(jīng)濟(jì)、管理、法律等相關(guān)學(xué)科知識(shí)。（2）思想品質(zhì)的和諧。會(huì)計(jì)行為主體應(yīng)具備堅(jiān)定正確的政治指導(dǎo)思想，正確的人生觀、價(jià)值觀，自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)法律規(guī)范，以客觀、公正的態(tài)度，如實(shí)反映會(huì)計(jì)要素。（3）心理素質(zhì)的和諧。指會(huì)計(jì)行為主體能夠自覺(jué)地組織、管理自己的行為，并能有效戰(zhàn)勝客觀困難，完成目標(biāo)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的直接生產(chǎn)者，只有不斷提高會(huì)計(jì)行為主體的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，才能保障會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，才能保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行和整個(gè)社會(huì)的和諧發(fā)展。

上述三個(gè)方面的和諧相互影響，相互作用，共同作用于會(huì)計(jì)行為函數(shù)B=f（P，E）。會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施機(jī)制是會(huì)計(jì)行為和諧的外部制約機(jī)制，只有對(duì)違規(guī)行為不間斷地進(jìn)行監(jiān)督、制裁，會(huì)計(jì)行為才能和諧。激勵(lì)機(jī)制的和諧可以有效地激勵(lì)會(huì)計(jì)行為主體自覺(jué)地、積極主動(dòng)地開(kāi)展和諧行為。同時(shí)，提高會(huì)計(jì)行為主體的綜合素質(zhì)、加強(qiáng)會(huì)計(jì)行為主體的職業(yè)道德教育，是會(huì)計(jì)行為和諧的基本措施。

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