會(huì)計(jì)信息化中的會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)關(guān)系定位

蔣昌軍

【摘要】文章對(duì)會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)的定位問題作了初步剖析，指出在會(huì)計(jì)信息化過程中要正確處理會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)的關(guān)系，會(huì)計(jì)是主導(dǎo)，計(jì)算機(jī)是工具，會(huì)計(jì)需要針對(duì)計(jì)算機(jī)提出和解決一些在IT環(huán)境下適合于會(huì)計(jì)的理論問題，探索一些適應(yīng)計(jì)算機(jī)環(huán)境的會(huì)計(jì)發(fā)展的新方法。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息化 財(cái)務(wù)軟件

一、反記賬反結(jié)賬觀點(diǎn)之爭(zhēng)

IT技術(shù)已經(jīng)在許多領(lǐng)域得到了廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)也不例外。計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，雖然沒有從根本上改變會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的本質(zhì)，卻對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，這種影響體現(xiàn)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理工具和會(huì)計(jì)信息載體的變革等諸多方面。

雖然計(jì)算機(jī)運(yùn)用于會(huì)計(jì)工作是如火如荼，但一個(gè)問題出現(xiàn)了，當(dāng)會(huì)計(jì)遇到計(jì)算機(jī)，是會(huì)計(jì)向計(jì)算機(jī)讓步還是計(jì)算機(jī)向會(huì)計(jì)讓步？抑或還有其它選擇？

一個(gè)典型例子是目前的反記賬反結(jié)賬之爭(zhēng)。國(guó)內(nèi)關(guān)于財(cái)務(wù)軟件是否應(yīng)設(shè)置反記賬反結(jié)賬功能的討論由來已久，歸納起來不外乎兩種觀點(diǎn)：

一種觀點(diǎn)認(rèn)為按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)法和有關(guān)規(guī)定，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化后的處理應(yīng)該與手工一樣，因此反對(duì)在財(cái)務(wù)軟件中設(shè)置反記賬、反結(jié)賬功能。當(dāng)手工條件下賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫；而會(huì)計(jì)信息化下，《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》也規(guī)定，“在已經(jīng)輸入的原始憑證審核通過或者相應(yīng)記賬憑證審核通過或者登賬后，原始憑證確需修改，會(huì)計(jì)核算軟件在留有痕跡的前提下，可以提供修改和對(duì)修改后的機(jī)內(nèi)原始憑證與相應(yīng)的記賬憑證是否相符進(jìn)行校驗(yàn)的功能”，“發(fā)現(xiàn)已經(jīng)輸入并已審核通過或者登賬的記賬憑證有錯(cuò)誤的，可以采用紅字沖銷法或者補(bǔ)充更正法進(jìn)行更正”等。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，如果允許財(cái)務(wù)軟件反記賬反結(jié)賬，至少存在以下弊端：一是易造成數(shù)據(jù)錯(cuò)誤、賬務(wù)混亂；二是為提供虛假信息及違法犯罪打開方便之門。

另一種觀點(diǎn)認(rèn)為反記賬反結(jié)賬功能已在許多財(cái)務(wù)軟件中使用，從使用效果看反記賬反結(jié)賬功能在糾錯(cuò)、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、幫助會(huì)計(jì)人員熟悉會(huì)計(jì)軟件有較多優(yōu)勢(shì)。這種觀點(diǎn)也承認(rèn)該功能對(duì)會(huì)計(jì)信息正確性帶來隱患，但強(qiáng)調(diào)這種隱患可以通過設(shè)置操作人員權(quán)限、操作時(shí)間和范圍來解決。

分析以上兩種觀點(diǎn)，反記賬反結(jié)賬之爭(zhēng)實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)關(guān)系之爭(zhēng)，換句話說是究竟會(huì)計(jì)需要原封不動(dòng)地被計(jì)算機(jī)復(fù)制還是計(jì)算機(jī)按自己處理數(shù)據(jù)的特點(diǎn)改造會(huì)計(jì)。第一種觀點(diǎn)以有關(guān)法規(guī)規(guī)定為理由認(rèn)為不應(yīng)設(shè)置反記賬反結(jié)賬功能，但卻沒有考慮到計(jì)算機(jī)本身處理數(shù)據(jù)的特點(diǎn)。從一個(gè)極端來說，在計(jì)算機(jī)廣泛應(yīng)用的今天，即使財(cái)務(wù)軟件不設(shè)置這些功能，企業(yè)要達(dá)到這個(gè)結(jié)果也是非常容易的。因?yàn)樨?cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)存放在數(shù)據(jù)庫(kù)，企業(yè)只需在記賬或結(jié)賬前對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)備份（現(xiàn)行財(cái)務(wù)軟件為防止數(shù)據(jù)混亂或數(shù)據(jù)丟失都有備份功能），以后再根據(jù)需要將備份文件恢復(fù)引入就可以達(dá)到反記賬反結(jié)賬的效果，因此取消反記賬反結(jié)賬功能以確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)的效果其實(shí)很難達(dá)到。而第二種觀點(diǎn)則考慮到會(huì)計(jì)軟件差錯(cuò)處理的方便性，從目前情況來看，大多數(shù)財(cái)務(wù)軟件都保留了反記賬反結(jié)賬功能，區(qū)別在于有的把菜單隱藏起來，需要時(shí)由專人激活打開（比如用友U8軟件），有的則可直接通過快捷鍵運(yùn)行反記賬反結(jié)賬功能（如金蝶KIS）。

二、會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)的關(guān)系定位分析

反記賬反結(jié)賬之爭(zhēng)使我們不得不重新考慮會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)的關(guān)系問題。就會(huì)計(jì)本身來說，會(huì)計(jì)是從手工處理環(huán)境產(chǎn)生和發(fā)展起來的，有關(guān)理論和方法也大多與手工處理環(huán)境相適應(yīng)，即使算盤和機(jī)械這些新技術(shù)新方法的出現(xiàn)也沒有對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生多少影響。而計(jì)算機(jī)從產(chǎn)生到現(xiàn)在不過60多年，把計(jì)算機(jī)引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域的時(shí)間也才50多年，會(huì)計(jì)多年形成的理論和方法體系并沒有考慮計(jì)算機(jī)（有學(xué)者研究會(huì)計(jì)信息化問題，但很少突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)范圍），這也是目前會(huì)計(jì)信息化存在諸多問題的原因。由于會(huì)計(jì)沒有根據(jù)計(jì)算機(jī)處理數(shù)據(jù)的特點(diǎn)改造自身，當(dāng)計(jì)算機(jī)浪潮滲透到會(huì)計(jì)時(shí)，我們難免匆忙應(yīng)對(duì)，甚至亂了陣腳。

目前會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用存在的誤區(qū)，就是對(duì)會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)的關(guān)系定位存在兩種極端行為，一種以會(huì)計(jì)為中心，很少考慮計(jì)算機(jī)；一種以計(jì)算機(jī)為中心，忽略會(huì)計(jì)。

第一種極端最直接體現(xiàn)是目前在我國(guó)市面上銷售的財(cái)務(wù)軟件的功能設(shè)置，這些財(cái)務(wù)軟件在程序設(shè)計(jì)時(shí)就“簡(jiǎn)單復(fù)制手工系統(tǒng)”，而沒有將會(huì)計(jì)思想融會(huì)貫通到計(jì)算機(jī)程序設(shè)計(jì)中，所以我們看到一些本應(yīng)改進(jìn)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法仍被計(jì)算機(jī)一成不變的復(fù)制。毫無疑問，財(cái)務(wù)軟件的功能需符合企業(yè)核算過程要求，如果拋開這一點(diǎn)，財(cái)務(wù)軟件“源于手工”就無從談起，也就失去了會(huì)計(jì)信息化本身的意義；但財(cái)務(wù)軟件功能也并非手工核算過程在計(jì)算機(jī)中的“翻版”，否則，會(huì)計(jì)信息化“強(qiáng)于手工”的特點(diǎn)就得不到體現(xiàn)，也就不可能實(shí)現(xiàn)真正意義的會(huì)計(jì)信息化。我們有時(shí)聽到企業(yè)會(huì)計(jì)人員抱怨“總賬與明細(xì)賬核對(duì)不符”等，對(duì)于這些情況，會(huì)計(jì)人員會(huì)求助于軟件公司，而軟件公司的技術(shù)人員對(duì)這些情況一般都以“是用戶自己方面的原因，用戶使用沒有按軟件規(guī)定操作，造成數(shù)據(jù)錯(cuò)亂，這不是軟件本身問題”為由將責(zé)任推給用戶，但這些情況有時(shí)的確不是客戶問題而是軟件設(shè)計(jì)問題造成的。

第二種極端是以會(huì)計(jì)為中心忽略計(jì)算機(jī)。筆者在教學(xué)中就遇到一個(gè)問題：設(shè)A企業(yè)某月份有5筆銷售業(yè)務(wù)，每筆成交金額為10萬元，但是在月末有一筆業(yè)務(wù)因質(zhì)量問題被客戶退貨，這在手工會(huì)計(jì)比較簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)信息化下利用財(cái)務(wù)軟件期末編制利潤(rùn)表取“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的本期發(fā)生額時(shí)卻有問題。如果取貸方發(fā)生數(shù)，顯然是錯(cuò)誤的，因?yàn)橛幸还P退款，這時(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是50萬元，取借方發(fā)生數(shù)呢，也錯(cuò)，那取貸方發(fā)生數(shù)減去那筆銷售退回的10萬元，但是這個(gè)在財(cái)務(wù)軟件中設(shè)置公式卻比較麻煩，因?yàn)檫@個(gè)公式只能在當(dāng)月使用，下個(gè)月當(dāng)業(yè)務(wù)變動(dòng)時(shí)又要改動(dòng)公式，非常麻煩，這與會(huì)計(jì)信息化的初衷相距較遠(yuǎn)。對(duì)于這種情況，如果在編制記賬憑證時(shí)采用變通方法將銷售退回用“紅字”登記在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方，然后公式設(shè)置為只從貸方取數(shù)就行了，但一個(gè)問題是顯然這違背了會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，因?yàn)闀?huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)按沖減的營(yíng)業(yè)收入借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。從這個(gè)例子可以看出，在會(huì)計(jì)信息化中全部照搬會(huì)計(jì)手工做法顯然行不通，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用要按照預(yù)定的程序執(zhí)行，而會(huì)計(jì)在手工條件下的某些操作規(guī)程可能就不適合計(jì)算機(jī)處理，需要變通。

第二種極端以計(jì)算機(jī)為中心的現(xiàn)象在當(dāng)前會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程里更為普遍。不少會(huì)計(jì)人員認(rèn)為只要會(huì)計(jì)全面信息化后，會(huì)計(jì)工作就輕松了，管理也就上去了，所有工作計(jì)算機(jī)都能處理。在他們眼里，計(jì)算機(jī)無所不能。這種極端觀點(diǎn)夸大了計(jì)算機(jī)的能力，對(duì)會(huì)計(jì)信息化工作是非常有害的。按照著名的“木桶理論”，在“強(qiáng)勢(shì)計(jì)算機(jī)，弱勢(shì)會(huì)計(jì)”的組合架構(gòu)下，利用所謂的新技術(shù)開發(fā)設(shè)計(jì)的“財(cái)務(wù)軟件”只能完成最簡(jiǎn)單最低級(jí)的會(huì)計(jì)簿記工作，有時(shí)甚至連手工簿記的某些內(nèi)容都無法實(shí)現(xiàn)，這種情況下就更不要說什么成本的自動(dòng)核算、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)等問題了?，F(xiàn)在很多高校開設(shè)會(huì)計(jì)電算化課程，大多側(cè)重于如何用計(jì)算機(jī)來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算，還有些高校教材通篇程序設(shè)計(jì)，這些現(xiàn)象給人的感覺就是在會(huì)計(jì)信息化實(shí)施過程中計(jì)算機(jī)因素要大于會(huì)計(jì)因素。這也很容易理解，當(dāng)會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)放在一起時(shí)，現(xiàn)代感的計(jì)算機(jī)顯然更易吸引人們的眼球，自然在兩者關(guān)系中也就占據(jù)上風(fēng)。我們還能見到許多財(cái)務(wù)軟件廠商在做廣告或是推介其產(chǎn)品時(shí)強(qiáng)調(diào)運(yùn)用了他們的產(chǎn)品能給企業(yè)帶來多少效益，而對(duì)企業(yè)能否真的達(dá)到這個(gè)效果卻較少提及，當(dāng)一個(gè)企業(yè)實(shí)施ERP失敗后，廠商給的理由是企業(yè)管理有問題，員工素質(zhì)有問題等，雖然這些也是實(shí)施ERP失敗的因素，但是筆者始終認(rèn)為失敗與廠商過分夸大軟件功能、認(rèn)為計(jì)算機(jī)無所不能有更為密切的關(guān)系。

會(huì)計(jì)信息化中會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)的關(guān)系定位不應(yīng)該走兩個(gè)極端，否則對(duì)信息化建設(shè)有百害而無一利。在會(huì)計(jì)與計(jì)算機(jī)的關(guān)系定位問題上會(huì)計(jì)是主導(dǎo)，計(jì)算機(jī)是工具，雖然目前IT技術(shù)發(fā)展一日千里，但計(jì)算機(jī)不能越俎代庖，而會(huì)計(jì)為了更好地利用計(jì)算機(jī)，需要按計(jì)算機(jī)的特點(diǎn)重新考慮一些會(huì)計(jì)問題。在這方面，會(huì)計(jì)的責(zé)任更大，會(huì)計(jì)需要針對(duì)計(jì)算機(jī)提出和解決一些在IT環(huán)境下適合于會(huì)計(jì)的理論問題，探索一些適應(yīng)計(jì)算機(jī)環(huán)境的會(huì)計(jì)發(fā)展新方法，這些成果將有助于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)設(shè)計(jì)，也將反過來對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論與方法帶來沖擊和影響。一句話，會(huì)計(jì)軟件行業(yè)需要反思如何更好地適應(yīng)和應(yīng)用計(jì)算機(jī)。

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