淺議以會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制為重點(diǎn)的內(nèi)部控制制度

張長紅　魏明杰　常　芳　廖明恕

摘要：文章從分析內(nèi)部控制制度的必要性入手，探討內(nèi)部控制制度包舍的因素，指出會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是內(nèi)控制度中的重中之重，就保證內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力展開深入研究。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制內(nèi)控制度執(zhí)行力

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2009)03-159-02

為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制。提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)暑、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。筆者認(rèn)為該《規(guī)范》的實(shí)施，對(duì)內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施起到一個(gè)極大的推動(dòng)作用，是廣大企業(yè)所擁護(hù)的，下面簡單探討一下我國的以會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制為重點(diǎn)的內(nèi)部控制制度。

一、內(nèi)部控制度的必要性

企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制，例如，企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等，就屬于內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制，例如，由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月制銀行存款調(diào)節(jié)表，就是一種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于：保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核企業(yè)各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。尤其需要指出的是，企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)電算化已經(jīng)普及，但計(jì)算機(jī)信息失控、破壞情況日趨嚴(yán)重，從而造成責(zé)任不明、相互推卸等問題，其關(guān)鍵在于計(jì)算機(jī)算軟件存在著密碼缺乏牽制性，常用的密碼設(shè)置方法已不適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理和發(fā)展，所以財(cái)務(wù)管理電算化應(yīng)提高會(huì)計(jì)信息的保密程度：避免信息泄漏及時(shí)實(shí)體信息破壞。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的各個(gè)方面。只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

二、內(nèi)部控制制度包含的因素

第一，內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等；第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略；第三，控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)；第四。信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通；第五，內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。

三、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是內(nèi)控制度中的重中之重

會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)企業(yè)管理系統(tǒng)的核心之一，一方面它通過記錄和報(bào)告歷史經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的狀況；另一方面，這些信息為企業(yè)經(jīng)營決策和與企業(yè)利益相關(guān)的外部使用者的投資決策提供依據(jù)。要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，就必須健全內(nèi)部控制制度。會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制要求企業(yè)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》，國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)信息披露的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、可靠和完差。

要想實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制目標(biāo)。企業(yè)要從兩個(gè)方面著手：

1依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備合格的會(huì)計(jì)人員。企業(yè)應(yīng)根據(jù)套計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定主管人員。設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)配備會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專職會(huì)計(jì)人員，在專職會(huì)計(jì)人員中指定會(huì)計(jì)主管人員。此外，大中型企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師，設(shè)王總會(huì)計(jì)師的企業(yè)，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)或離職時(shí)應(yīng)與接管人員辦理交接手續(xù)。一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人監(jiān)交；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)自貴人辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交。必要時(shí)主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交。會(huì)計(jì)人員崗位調(diào)動(dòng)，必須將本人所經(jīng)管的會(huì)計(jì)工作全部移變給接替人，沒有辦清手續(xù)的。不得調(diào)動(dòng)或者離職。

2會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的具體內(nèi)容。

第一，會(huì)計(jì)憑證填制的控制。會(huì)計(jì)憑證包括原始憑證和記賬憑證。只有當(dāng)某交易或事項(xiàng)真實(shí)發(fā)生時(shí)才能填制相應(yīng)的原始憑證，在填制過程中，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格要求有關(guān)人員按各種憑證的填制要求來填制，不得隨意涂改、撕毀等。

記賬憑證是依據(jù)原始憑證采填制的，該工作一般由會(huì)計(jì)人員擔(dān)任。記賬憑證的填制主要涉及兩個(gè)方面：一是原始憑證的審核。是有關(guān)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。原始憑證的審核重在審核憑證的真實(shí)性和填制的正確性。套計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)決拒鮑接收不符合規(guī)定的原始憑證。對(duì)于填制不全或不正確的憑證，應(yīng)要求經(jīng)辦人員補(bǔ)充或重新填制，對(duì)于弄虛作假的憑證，會(huì)計(jì)人員應(yīng)扣留并向上級(jí)部門報(bào)告，由上級(jí)部門追查有關(guān)人員的責(zé)任。

第二，會(huì)計(jì)賬簿登記的控制。賬簿按詳細(xì)程度分為總賬和明細(xì)賬，在登記的過程中，最重要的一點(diǎn)是，不能由一人同時(shí)登記總賬和明細(xì)賬，對(duì)于記錄錯(cuò)誤的賬頁要出作廢標(biāo)志，不能任意撕毀，對(duì)于確實(shí)需要改動(dòng)的地方，應(yīng)有改動(dòng)人員在改動(dòng)的她方簽章，以便一旦出現(xiàn)問題，能追查責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在日常會(huì)計(jì)處理過程中及時(shí)進(jìn)行對(duì)賬，將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物資產(chǎn)、會(huì)計(jì)憑證、往來單位或者個(gè)人等進(jìn)行相互核對(duì)，保證賬證相符、賬賬相符，賬實(shí)相符，確保會(huì)計(jì)記錄的數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、計(jì)算準(zhǔn)確、依據(jù)充分、時(shí)間適當(dāng)。

第三，會(huì)計(jì)報(bào)表編制的控制。編制會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的最后一個(gè)程序，也是最終的一個(gè)程序，為了保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，在著手編制財(cái)務(wù)報(bào)表方面，企業(yè)應(yīng)做好相關(guān)準(zhǔn)備工作：(1)清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)。編制報(bào)表前，全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)，并將清查、核實(shí)結(jié)果及其處理方法向企業(yè)董事會(huì)及相應(yīng)機(jī)構(gòu)報(bào)告，以確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠和資產(chǎn)的安全完整。(2)復(fù)核成本。編制報(bào)表之前，要認(rèn)真復(fù)核各項(xiàng)生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用的歸案、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，檢查是否存在少轉(zhuǎn)、多轉(zhuǎn)、漏轉(zhuǎn)、錯(cuò)轉(zhuǎn)的情況。(3)內(nèi)部調(diào)賬。主要包括以下幾方面：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、攤銷待攤費(fèi)用、計(jì)提累計(jì)折舊、轉(zhuǎn)銷經(jīng)批準(zhǔn)

的待處理財(cái)產(chǎn)損益等。(4)結(jié)賬。企業(yè)必須在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行結(jié)賬，不得為趕編會(huì)計(jì)報(bào)表而提前結(jié)賬，更不得先編制會(huì)計(jì)報(bào)表后結(jié)賬。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的半年度、季度、月度結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)算出本期發(fā)生額合計(jì)和余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬。(5)試算平衡。在完成以上準(zhǔn)備工作以后，編制試算平衡。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表，不得漏報(bào)或者任意進(jìn)行取舍。

第四，建立保密通報(bào)制度。建立保密通報(bào)制度是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)重要控制措施，它確保有關(guān)人員在隱藏身份的情況下可以向企業(yè)董事會(huì)、廠長辦公會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)揭發(fā)造假行為，任何企業(yè)或者個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反法律法規(guī)的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)。任何企業(yè)或個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令財(cái)會(huì)部門、財(cái)務(wù)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄和其他財(cái)會(huì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。對(duì)授意、指使、強(qiáng)令企業(yè)編制虛假的或，者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告的情形，企業(yè)有關(guān)人員有權(quán)拒絕并及時(shí)向上一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。

四、保證內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力

1企業(yè)必須重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用。內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部控制制度。要杜絕賬戶設(shè)置不合理、記錄不真實(shí)的情況，要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制制度的職能作用，則必須重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)。提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)，定期進(jìn)行考評(píng)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。

2企業(yè)必須發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報(bào)告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。

3應(yīng)發(fā)揮國家審計(jì)機(jī)關(guān)、部門審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用。定期或不定期的對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，以杜絕企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。

責(zé)編賈偉