我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理問(wèn)題的初探

周　江

[摘 要]行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理的好壞直接影響到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能否正常運(yùn)行，逐步建立起與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的會(huì)計(jì)管理體制有著十分重要的意義。本文分析了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理改革的必要性，闡述了當(dāng)前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理存在的問(wèn)題，并提出了完善的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位 會(huì)計(jì)核算 初探

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作的必要性

（一）政府部門管理職能轉(zhuǎn)變的需要。隨著我國(guó)行政體制改革的不斷深入，行政事業(yè)單位單純依靠政府已滿足不了人民物質(zhì)文化水平提高的需要，只有引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)行優(yōu)勝劣汰，建立自我發(fā)展的機(jī)制，才能得到良性發(fā)展。因此，行政事業(yè)單位要轉(zhuǎn)變理財(cái)觀念，創(chuàng)新會(huì)計(jì)管理制度，為行政事業(yè)單位真正成為市場(chǎng)主體，降低成本，合理配置資源，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益最大化，提高行政事業(yè)單位的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力創(chuàng)造一個(gè)良好的公平、公正的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

（二）建設(shè)新型公共財(cái)政體系的需要。目前，我國(guó)公共財(cái)政體系框架已經(jīng)初步確立，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府職能的轉(zhuǎn)變，財(cái)政對(duì)行政事業(yè)單位的支出也應(yīng)本著“有所為有所不為”原則進(jìn)行調(diào)整。建立公共財(cái)政在客觀上要求逐步規(guī)范財(cái)政資金供應(yīng)范圍，改革財(cái)政資金供應(yīng)方式，改革行政事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理模式，建立一個(gè)有利于行政事業(yè)單位自我發(fā)展，自我約束，充滿競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，能規(guī)避事業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，降低事業(yè)成本的新型會(huì)計(jì)管理制度。

（三）融入國(guó)際先進(jìn)理念的需要。行政事業(yè)單位發(fā)展規(guī)模、項(xiàng)目和資金的具體安排等基本依靠行政手段管理，單位缺乏自主權(quán)，承擔(dān)的責(zé)任有限，所以造成行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人忽視資金使用效益、不重視加強(qiáng)內(nèi)部管理，使有限的經(jīng)費(fèi)變得更加緊張，難以適應(yīng)發(fā)展的需要。根據(jù)國(guó)際慣例，非營(yíng)利組織單位除了接受政府部分財(cái)政補(bǔ)助款外，其主要經(jīng)費(fèi)來(lái)自于自身經(jīng)營(yíng)所得，這在客觀上要求非營(yíng)利組織單位加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，創(chuàng)新會(huì)計(jì)制度，逐步建立管理型的會(huì)計(jì)管理制度，改革經(jīng)營(yíng)管理方式和手段，建立健全單位會(huì)計(jì)核算與內(nèi)部控制制度，注重運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行管理。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)核算體制方面的存在問(wèn)題。主要表現(xiàn)在：（1）專項(xiàng)資金的管理上。專項(xiàng)資金是指定用途、?？顚Ｓ?、單純核算的預(yù)算資金。對(duì)某些預(yù)算支出進(jìn)行專項(xiàng)核算， 有利于保證專項(xiàng)任務(wù)的完成， 提高資金的使用效果。目前，專項(xiàng)資金管理在體制方面存在著一些問(wèn)題， 影響了財(cái)政資金的使用效益， 加大了財(cái)政負(fù)擔(dān)， 削弱了財(cái)政的宏觀調(diào)控能力。（2）預(yù)算外資金的管理上。首先預(yù)算外資金大量存在是沖擊國(guó)家財(cái)政收入， 削弱了政府宏觀調(diào)控能力。預(yù)算外資金是從財(cái)政預(yù)算資金中分離出來(lái)的， 但在分流收入的同時(shí)， 并沒(méi)有相應(yīng)地分流財(cái)政支出， 于是出現(xiàn)了原由財(cái)政供給的項(xiàng)目照樣供養(yǎng)的狀況。這不論從財(cái)政資金供需平衡理論還是從實(shí)踐看， 都必然導(dǎo)致預(yù)算資金緊， 預(yù)算外資金松的問(wèn)題。其次預(yù)算外資金存在會(huì)是導(dǎo)致分配主體多元化和社會(huì)分配不公， 誘發(fā)腐敗。預(yù)算外資金的產(chǎn)生實(shí)際上是政府對(duì)地方和部門的放權(quán)讓利行為。對(duì)各部門放權(quán)， 使得本來(lái)掌握在財(cái)政部門手中的分配權(quán)力紛紛下放到各主管部門。在利益機(jī)制和攀比效應(yīng)的誘惑下， 一些部門竭力尋找預(yù)算外的財(cái)源，“三亂”行為進(jìn)一步蔓延。第三是預(yù)算外資金存在加劇了部門保護(hù)和條條分割， 不利于政企分開(kāi)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。預(yù)算外資金的大量存在， 在一定程度上維護(hù)了部門單位的既得利益。一些部門從自身利益出發(fā)， 必然要考慮如何加強(qiáng)對(duì)預(yù)算外資金的收取， 怎樣保證這塊資金的完整和規(guī)模擴(kuò)大， 因此會(huì)加大對(duì)企業(yè)的行政干預(yù)， 加劇部門保護(hù)和地方保護(hù)， 致使政企分開(kāi)難度較大， 不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度不健全， 或執(zhí)行不力。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度主要包括內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系、財(cái)會(huì)人員崗位責(zé)任制度、內(nèi)部牽制稽核制度、財(cái)務(wù)收支審批制度和資產(chǎn)管理制度等。建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化工作的前提。然而多數(shù)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度設(shè)立不全或根本沒(méi)有，有的即使有還是多年以前的，根本不能適合當(dāng)今單位會(huì)計(jì)管理的需要。還有的單位制度比較健全，但沒(méi)有得到嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，將已訂立的制度“印在紙上，掛在墻上”，只是為了應(yīng)付上級(jí)檢查、考核工作業(yè)績(jī)的需要，使內(nèi)部控制制度名存實(shí)亡，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。部分單位對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視，已建立了內(nèi)控制度的單位，部分控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容缺乏合理性

（三）疏于固定資產(chǎn)管理。行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分， 是政權(quán)建設(shè)和國(guó)家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是社會(huì)管理和事業(yè)發(fā)展的重要保障。長(zhǎng)期以來(lái)，固定資產(chǎn)管理一直行政事業(yè)單位薄弱環(huán)節(jié)， 資產(chǎn)管理粗放， 責(zé)任人不落實(shí)， 資產(chǎn)使用效率低， 存在資產(chǎn)閑置浪費(fèi)現(xiàn)象， 資產(chǎn)處置不規(guī)范， 長(zhǎng)期不清查， 久而久之則賬有物亡， 對(duì)非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理弱化， 資產(chǎn)流失比較嚴(yán)重， 有的單位家底不清、帳實(shí)不符的問(wèn)題較突出， 一方面資產(chǎn)實(shí)際已經(jīng)報(bào)廢、損失或完全失去使用價(jià)值， 卻長(zhǎng)期掛帳未作處理; 另一方面， 一些單位存在著大量的帳外資產(chǎn)未入帳， 游離于有效監(jiān)管范圍之外， 導(dǎo)致資產(chǎn)處置更加隨意， 流失更具隱蔽性。更有一些單位物資和工程項(xiàng)目沒(méi)有通過(guò)政府采購(gòu)和招投標(biāo)， 自行采購(gòu)公開(kāi)透明度也不夠， 極有可能出現(xiàn)侵吞國(guó)有資產(chǎn)現(xiàn)象， 以上所有現(xiàn)象要求各單位嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)政策， 遵守單位內(nèi)部資產(chǎn)管理制度，做到及時(shí)盤查定期清查， 通過(guò)帳務(wù)清理要達(dá)到帳帳相符、帳證相符、帳表相符， 確保單位帳務(wù)的完整、準(zhǔn)確和真實(shí)， 提高資產(chǎn)利用價(jià)值。

（四）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高。部分行政事業(yè)單位由于長(zhǎng)期沒(méi)有引進(jìn)新人，加上新的會(huì)計(jì)知識(shí)的不斷更新，部分老的會(huì)計(jì)管理人員對(duì)《會(huì)計(jì)法》和新的會(huì)計(jì)管理知識(shí)了解不徹底， 依法理財(cái)?shù)挠^念淡漠。同是還存在部分單位會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍不穩(wěn)定， 絕大部分財(cái)會(huì)人員一身多職， 疲于應(yīng)付， 加之繼續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作缺位， 各種先進(jìn)的管理方法難以推行， 工作停留在賬表處理等日常業(yè)務(wù)上，按部就班， 只求過(guò)得去， 不求過(guò)得硬， 參謀監(jiān)督作用發(fā)揮很不到位。

三、完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理的對(duì)策

（一）不斷推進(jìn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)體制改革。（1）財(cái)政專項(xiàng)資金實(shí)行分類管理。目前， 財(cái)政專項(xiàng)資金在財(cái)政資金中占有一定比例， 涉及項(xiàng)目較多， 必須實(shí)行“分類管理， ?？顚Ｓ茫?統(tǒng)一結(jié)算”的管理模式。分類管理， 即根據(jù)專業(yè)資金的不同性質(zhì)進(jìn)行分類， 根據(jù)不同類別， 采取不同的管理辦法。（2）嚴(yán)格履行借款合同并重申不準(zhǔn)職工借支的規(guī)定。今后行政事業(yè)單位之間， 一般不應(yīng)發(fā)生借款業(yè)務(wù)， 特殊情況需要借款的， 應(yīng)履行借款合同， 依法借貸。同時(shí)財(cái)政部門應(yīng)重申不準(zhǔn)職工借用公款。還要進(jìn)一步明確：行政事業(yè)單位的各項(xiàng)資金都?xì)w政府所有， 由政府財(cái)政部門統(tǒng)一支配。（3）明確預(yù)算外資金的性質(zhì)， 徹底打破“兩權(quán)”不變的格局。國(guó)務(wù)院已明確指出：“預(yù)算外資金是財(cái)政性資金， 不是部門和單位自有資金， 必須納入財(cái)政管理?！边@充分揭示了預(yù)算外資金的性質(zhì)， 是一種依托國(guó)家政權(quán)、以政府為分配主體的財(cái)政性資金， 突破了過(guò)去“兩權(quán)”不變的格局， 重新把所有權(quán)歸還國(guó)家， 管理權(quán)歸還財(cái)政。這就使擴(kuò)大財(cái)政收入規(guī)模， 增強(qiáng)政府宏觀調(diào)控能力成為可能。（4）取消單位收入過(guò)渡戶， 確保預(yù)算外資金全額上繳財(cái)政專戶。對(duì)預(yù)算外資金實(shí)行財(cái)政專戶管理， 是搞好預(yù)算外資金管理的前提。取消各單位收入過(guò)渡戶是保證預(yù)算外資金全額上繳財(cái)政專戶最有效的辦法。

（二）建立健全科學(xué)高效的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理機(jī)制。一是要建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度， 保證部門、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行， 如會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等。二是要建立、健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度， 促使會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)， 保證會(huì)計(jì)核算真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容。在制度中要體現(xiàn)以適應(yīng)性、可操作性原則。即制度的制定必須結(jié)合單位實(shí)際，不能照搬硬抄。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的條文在表述上應(yīng)盡量通俗易懂，操作方便，并與日常會(huì)計(jì)核算的實(shí)務(wù)緊密聯(lián)系，與此同時(shí)，要通過(guò)考核、檢查、監(jiān)督等形式嚴(yán)格貫徹執(zhí)行既定制度，切忌流于形式。

（三）加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理， 確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值。提高認(rèn)識(shí)， 轉(zhuǎn)變觀念， 克服重資金使用輕實(shí)物管理的傾向， 變“資金”觀念為“資產(chǎn)”觀念。破除重投入、輕分流的思想。把行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理納入領(lǐng)導(dǎo)干部政績(jī)考核， 督促單位領(lǐng)導(dǎo)自覺(jué)重視國(guó)有資產(chǎn)管理; 各單位要在國(guó)有資產(chǎn)管理部門的指導(dǎo)下， 結(jié)合實(shí)際， 制定完善的適合本單位資產(chǎn)購(gòu)置、使用、保管、調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、處置、報(bào)廢等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理制度， 逐步使資產(chǎn)管理制度化、科學(xué)化、規(guī)范化；要以法律的形式明確行使事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)， 嚴(yán)格設(shè)定資產(chǎn)登記管理和考核體系， 自覺(jué)辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)， 建立健全考核指標(biāo)， 明確責(zé)任，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣， 充分調(diào)動(dòng)資產(chǎn)管理者的主動(dòng)性、積極性， 從而提高資產(chǎn)管理水平和資產(chǎn)使用效益；加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)管理。對(duì)各種借款必須定期清理， 及時(shí)回收， 堅(jiān)決制止公款私借， 暫付款不得長(zhǎng)期掛賬。嚴(yán)禁利用暫存款隱藏收入， 躲避財(cái)政監(jiān)督; 要在部門預(yù)算的基礎(chǔ)上， 實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理的有機(jī)結(jié)合，從而合理配置資產(chǎn)。利用政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)支付制度， 從源頭上加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)投入的監(jiān)控， 規(guī)范資產(chǎn)處置行為。會(huì)計(jì)部門和物資管理部門要分別設(shè)專人管理賬目、物資， 配套完善出入庫(kù)手續(xù)， 達(dá)到賬賬相符、賬物相符， 以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)管理的有機(jī)結(jié)合。堅(jiān)持定期清點(diǎn)盤存， 嚴(yán)格落實(shí)監(jiān)督檢查制度。

（四）加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，儲(chǔ)備會(huì)計(jì)管理人才。首先要使領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)管理工作的重要性，使其從觀念上認(rèn)真對(duì)待會(huì)計(jì)管理工作。具體包括：各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部要認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)財(cái)政、會(huì)計(jì)管理的法律法規(guī)，不斷提高執(zhí)行財(cái)政、會(huì)計(jì)制度的自覺(jué)性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)管理和依法理財(cái)?shù)哪芰Γ欢ㄆ诼?tīng)取本單位預(yù)算執(zhí)行和會(huì)計(jì)管理情況匯報(bào)，支持并要求會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，嚴(yán)格按規(guī)章制度辦事。二是要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)教育，不斷提高財(cái)會(huì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。要有計(jì)劃地吸收一些年輕的，具有會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)專業(yè)學(xué)歷、懂業(yè)務(wù)的人員充實(shí)財(cái)會(huì)和內(nèi)審崗位，不斷加強(qiáng)財(cái)會(huì)和內(nèi)審力量。三是要健全人才儲(chǔ)備職能，對(duì)在單位理財(cái)活動(dòng)中有突出表現(xiàn)的人員應(yīng)注意加以賞識(shí)和重用，并加強(qiáng)對(duì)其進(jìn)行后續(xù)教育工作，使其日后成為單位會(huì)計(jì)管理部門的負(fù)責(zé)人。

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