淺議管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用

鞠廣潤(rùn)　鞠光榮

[摘 要]管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理人員提供管理信息的會(huì)計(jì)，他可以能動(dòng)地參與經(jīng)營(yíng)決策，為決策者提供有用信息，還可以對(duì)內(nèi)部責(zé)任單位進(jìn)行績(jī)效考評(píng)，以強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的實(shí)際工作中有著廣泛的應(yīng)用，本文著重對(duì)管理會(huì)計(jì)在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題以及解決對(duì)策進(jìn)行分析。

[關(guān)鍵詞]管理會(huì)計(jì) 問(wèn)題 原因 解決對(duì)策

一、管理會(huì)計(jì)在應(yīng)用過(guò)程中存在的問(wèn)題

管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用是在上世紀(jì)80年代初伴隨著管理會(huì)計(jì)理論開始的，而作為管理會(huì)計(jì)重要內(nèi)容的中國(guó)式責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)中的推廣與應(yīng)用卻已有四十余年。所以，現(xiàn)在不少的企業(yè)運(yùn)用了責(zé)任會(huì)計(jì)，但大部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員卻缺乏管理會(huì)計(jì)的基本觀念，更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)營(yíng)管理。真正意義上的管理會(huì)計(jì)在我國(guó)仍然沒(méi)有得到普遍應(yīng)用。具體來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)主要在大型國(guó)有企業(yè)、上市公司和外商投資企業(yè)使用較多，但是還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)管理會(huì)計(jì)知之甚少，造成管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用困難。在應(yīng)用深度上，管理會(huì)計(jì)還有很多內(nèi)容停留在理論層面而沒(méi)有進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的應(yīng)用階段。這些都嚴(yán)重地制約著管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的推廣與使用。

二、應(yīng)用過(guò)程中存在問(wèn)題的原因剖析

（一）企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的態(tài)度制約了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。在企業(yè)管理中應(yīng)用和推廣管理會(huì)計(jì)一事，最終應(yīng)有經(jīng)營(yíng)者來(lái)落實(shí)。從經(jīng)營(yíng)者的角度看，他們可能很少使用管理會(huì)計(jì)，因?yàn)槭褂霉芾頃?huì)計(jì)帶來(lái)的利益將歸所有者，若失敗他們的身價(jià)將下跌，因此，他們不求有功，但求無(wú)過(guò)。從所有者的角度看，他們沒(méi)有意識(shí)到使用管理會(huì)計(jì)的重要性和必要性，更何況應(yīng)用管理會(huì)計(jì)獲得的收益在未來(lái)，因此而發(fā)生的成本在現(xiàn)在，所有者不愿意冒風(fēng)險(xiǎn)，制約了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

（二）管理會(huì)計(jì)應(yīng)用過(guò)程中信息獲取成本較高。獲取信息需要付出成本。對(duì)信息的質(zhì)量要求越高，那么信息的采集和加工成本就越高。管理會(huì)計(jì)信息的基本質(zhì)量特征是相關(guān)性和及時(shí)性，這就對(duì)信息的采集和加工提出了更高的要求。如果減少信息獲取成本，則難以保證信息質(zhì)量，甚至增加信息無(wú)效所造成的損失。因此，企業(yè)管理者對(duì)短期內(nèi)成本效益的顧慮是妨礙管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的一個(gè)重要原因。

（三）管理會(huì)計(jì)自身存在很多不完善的地方，可操作性差。我國(guó)管理會(huì)計(jì)的理論研究?jī)H限于對(duì)國(guó)外著述的翻譯介紹，很多屬于純理論的探討，并且中西方在各方面都存在一定的差異，許多西方管理會(huì)計(jì)理論與方法在中國(guó)沒(méi)有用武之地。在沒(méi)有較好地結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況的前提下，管理會(huì)計(jì)理論是缺乏可操作性的。在實(shí)務(wù)上，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)在一些管理水平較高的企業(yè)已取得一定成效，但是，對(duì)于成功的經(jīng)驗(yàn)沒(méi)有加以及時(shí)總結(jié)和研究，沒(méi)有形成一套實(shí)務(wù)知識(shí)，導(dǎo)致今天的管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用還很少。究其原因，主要是管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界的脫節(jié)。沒(méi)有理論的實(shí)踐是盲目的，沒(méi)有實(shí)踐的理論是蒼白的。由于缺少學(xué)術(shù)界的參與，實(shí)務(wù)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的成功經(jīng)驗(yàn)難以在理論上得到系統(tǒng)地歸納和總結(jié)，從而妨礙其經(jīng)驗(yàn)的推廣與應(yīng)用。另一方面，學(xué)術(shù)界雖然具有理論研究的專長(zhǎng)，但由于未能深入到企業(yè)中去了解管理會(huì)計(jì)應(yīng)用情況，開展的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用研究難免出現(xiàn)空洞、脫離實(shí)際的現(xiàn)象。

（四）企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員的素質(zhì)水平制約了管理會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中逐漸派生出來(lái)的一門獨(dú)立的新興學(xué)科，它不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。而長(zhǎng)期以來(lái)人們頭腦中只是憑證、賬簿、報(bào)表，對(duì)過(guò)去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄、反映，管理會(huì)計(jì)中幾乎完全沒(méi)有上述內(nèi)容，而包含了大量的數(shù)學(xué)模型，對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策。企業(yè)內(nèi)部很少有專門人員負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和推廣，大多數(shù)財(cái)務(wù)人員只知道憑證、賬簿、報(bào)表，并不熟悉管理會(huì)計(jì)的概念、技術(shù)、方法和數(shù)學(xué)模型，對(duì)預(yù)測(cè)、決策、控制、考核等知之甚少。

三、解決應(yīng)用過(guò)程中存在問(wèn)題的切實(shí)措施

（一）壯大注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，大力推廣管理會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)改革十年來(lái)，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)在有關(guān)方面的關(guān)懷下蒸蒸日上，至今已有約十萬(wàn)人通過(guò)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師全科考試。但作為加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的管理會(huì)計(jì)，二十年來(lái)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的發(fā)展，這與有關(guān)方面重視不夠不無(wú)關(guān)系。應(yīng)設(shè)立專門的職業(yè)管理會(huì)計(jì)師，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)制度的制定、信息的收集、數(shù)據(jù)的加工整理、編制預(yù)算、成本計(jì)算與控制、業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)工作。只要有關(guān)方面重視，管理會(huì)計(jì)事業(yè)一定會(huì)蓬勃發(fā)展，在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮重要的作用。

（二）在企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)人員中普及管理會(huì)計(jì)知識(shí)。近十年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)教育發(fā)展很快，各類會(huì)計(jì)專業(yè)培訓(xùn)鋪天蓋地，在某種程度上緩解了我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)對(duì)會(huì)計(jì)人才的迫切需求，推動(dòng)了會(huì)計(jì)教育的發(fā)展。但是，高等會(huì)計(jì)教育（特別是成人教育）、各類會(huì)計(jì)培訓(xùn)的質(zhì)量令人擔(dān)憂。提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不能只看表面現(xiàn)象，如會(huì)計(jì)人員的學(xué)歷、培訓(xùn)等，而是要注重會(huì)計(jì)人員的實(shí)際能力，包括動(dòng)手操作能力、理論水平等。況且社會(huì)上的各類會(huì)計(jì)培訓(xùn)，僅限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，很少涉獵管理會(huì)計(jì)方面的知識(shí)。企業(yè)管理人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)管理意識(shí)，學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)知識(shí)，定期或不定期地組織人員培訓(xùn)，必要時(shí)可與當(dāng)?shù)馗咝：献鳎酶咝？蒲袃?yōu)勢(shì)，為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，大力推廣和普及管理會(huì)計(jì)。

（三）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論的應(yīng)用研究，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論體系的建設(shè)。管理會(huì)計(jì)自20世紀(jì)80年代引入我國(guó)，至今我國(guó)高校管理會(huì)計(jì)教科書只是原原本本地介紹、詮釋西方管理會(huì)計(jì)，在管理會(huì)計(jì)方面所做的研究工作也剛剛起步，具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系尚未形成。

我國(guó)的會(huì)計(jì)理論界不應(yīng)沿著西方管理會(huì)計(jì)理論體系進(jìn)行研究，而應(yīng)結(jié)合中國(guó)的實(shí)際情況，借鑒西方先進(jìn)的研究成果，建立一套適合中國(guó)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)概念框架及理論結(jié)構(gòu)，形成一套適合中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系。并將理論應(yīng)用于實(shí)踐。為此，會(huì)計(jì)理論界、高校會(huì)計(jì)專業(yè)的師生應(yīng)經(jīng)常深入企業(yè)，宣傳、推廣管理會(huì)計(jì)理論和方法，幫助企業(yè)管理人員擬定管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本框架，對(duì)廣大基層會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，必要時(shí)幫助管理人員進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃與考核，大力推廣管理會(huì)計(jì)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（四）開展高等數(shù)學(xué)在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用。會(huì)計(jì)人員數(shù)學(xué)知識(shí)的缺乏也阻礙了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用和推廣。數(shù)學(xué)是從量的角度來(lái)反映和研究客觀世界的運(yùn)動(dòng)變化及其規(guī)律的科學(xué)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也必須遵循一定的規(guī)律，因此，在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域運(yùn)用一定的數(shù)學(xué)方法研究變量之間的依存關(guān)系是很自然的，也是很有必要的。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)活動(dòng)錯(cuò)綜復(fù)雜，如果能將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按一定的規(guī)則建立數(shù)學(xué)模型，那么不管數(shù)學(xué)模型有多復(fù)雜，借助于電子計(jì)算機(jī)，即可在瞬間產(chǎn)生我們所需的數(shù)據(jù)信息。

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