對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的思考

孫　娟

摘要：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，是具體指導(dǎo)一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的規(guī)則、方法和程序的規(guī)范性文件。文章從企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的重要性入手，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)存在的問(wèn)題及原因進(jìn)行分析,對(duì)如何建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度以及建立哪些內(nèi)部會(huì)計(jì)制度提出了一些構(gòu)想。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)制度；內(nèi)部建設(shè)；建設(shè)制度

中圖分類號(hào)：F275.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1674-1145（2009）11-0094-02

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，任何企業(yè)要管好用好資金，保護(hù)企業(yè)投資者，提高經(jīng)濟(jì)效益，都必須借助會(huì)計(jì)工作進(jìn)行日常核算和監(jiān)督。而企業(yè)進(jìn)行日常情況核算和監(jiān)督必須遵循適合企業(yè)具體情況的會(huì)計(jì)原則、方法和程序，這種在國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范指導(dǎo)和約束下，由企業(yè)自行設(shè)計(jì)的、適合企業(yè)具體情況的會(huì)計(jì)規(guī)則、方法和程序通常稱之為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。它具有適合范圍廣泛、內(nèi)容條例務(wù)實(shí)、程序方法明確、實(shí)際操作方便等特點(diǎn)。隨著我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，會(huì)計(jì)規(guī)范體系將發(fā)生重大變革，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度這長(zhǎng)期被忽略的問(wèn)題必將引起會(huì)計(jì)界的重視。因此，企業(yè)只有完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度才能實(shí)現(xiàn)其健康快速發(fā)展。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的重要性

內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的重要性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度有利于貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度

國(guó)家制定和發(fā)布的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度并不能完全適合各企業(yè)的具體情況，因此需要各企業(yè)的會(huì)計(jì)部門以國(guó)家發(fā)布的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)進(jìn)行必要的補(bǔ)充。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的建設(shè)是國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的具體化，同時(shí)也是貫徹實(shí)施國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度有利于企業(yè)內(nèi)部互相監(jiān)督，互相制約，有效地杜絕腐敗現(xiàn)象發(fā)生

企業(yè)或經(jīng)濟(jì)個(gè)體及其他單位，為了迅速獲得正確可靠的會(huì)計(jì)情報(bào)或會(huì)計(jì)資料、防止內(nèi)部發(fā)生舞弊或資源浪費(fèi)、監(jiān)視各部門對(duì)管理當(dāng)局既定政策的貫徹情況、考核各部門的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，就有必要將會(huì)計(jì)資料有規(guī)律地予以匯集、記錄和報(bào)告。因此會(huì)計(jì)管理作為企業(yè)內(nèi)部管理的中心環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)重要的綜合性、職能性管理工作，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)，規(guī)范會(huì)計(jì)工作對(duì)經(jīng)營(yíng)管理起著舉足輕重的作用。一些違紀(jì)現(xiàn)象大多是由于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度不健全，形成了會(huì)計(jì)核算混亂，財(cái)務(wù)收支失控，這不僅損害了國(guó)家利益和社會(huì)公眾利益，也對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作帶來(lái)了不利的影響。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，降低成本，提高會(huì)計(jì)信息使用價(jià)值的途徑

內(nèi)部會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵守的原則、應(yīng)采用的程序和方法、應(yīng)達(dá)到的要求等做出具體、明確的規(guī)定。這不僅使會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)有了確認(rèn)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，并在這些標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)下，使會(huì)計(jì)記錄具備及時(shí)性和準(zhǔn)確性，會(huì)計(jì)報(bào)告具備完整性和可驗(yàn)性，從而強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息使用者

提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)存在的問(wèn)題及原因分析

有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗、會(huì)計(jì)信息失真、違法經(jīng)營(yíng)等情況的發(fā)生在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的缺失或失效。目前我國(guó)在內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)方面主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題。

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)十分薄弱, 仍不健全

在我國(guó)由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，許多企業(yè)的管理者的思想觀念和經(jīng)營(yíng)方式還沒(méi)有從根本上轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，仍然停留在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式里，趨向于集權(quán)管理，即使是上市公司也存在“關(guān)鍵人”控制現(xiàn)象，沒(méi)有把企業(yè)當(dāng)做自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)模糊，有的沒(méi)有建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，有的內(nèi)部會(huì)計(jì)殘缺不全，對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的重要性和緊迫性認(rèn)識(shí)不足。另外一些企業(yè)，只重其形而忘其實(shí)，草草建立一套內(nèi)部會(huì)計(jì)制度主要用于應(yīng)付上級(jí)檢查，而沒(méi)有起到實(shí)質(zhì)性作用，因此內(nèi)部會(huì)計(jì)制度沒(méi)有得到真正貫徹和執(zhí)行。所以，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度薄弱的現(xiàn)象十分普遍。

（二）法人治理結(jié)構(gòu)不完善

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)根據(jù)權(quán)力結(jié)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，形成了由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層組成的法人治理結(jié)構(gòu)。其基本目的是彌補(bǔ)各利害關(guān)系人信息的不對(duì)稱性、契約的不完全性和責(zé)任上的不對(duì)等性，以使各利害關(guān)系人在權(quán)力、責(zé)任和利益上相互制衡，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一。而在我國(guó)現(xiàn)階段，人多數(shù)上市公司的法人治理結(jié)構(gòu)是“有其名而無(wú)其實(shí)”，只有形式而沒(méi)有實(shí)質(zhì)。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度健全與否，控制程度如何的主要手段。它主要發(fā)揮以下五個(gè)方面的作用:一是保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可靠性。二是保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整。三是督促員工遵循內(nèi)部管理制度。四是促進(jìn)內(nèi)部控制逐步完善。五是促使企業(yè)防微杜漸，守法經(jīng)營(yíng)?？梢?jiàn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不可缺少的制衡機(jī)制。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的有關(guān)建議

內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)，就是根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，采用文字或圖表等形式，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的原則、應(yīng)采用的程序和方法、應(yīng)達(dá)到的要求等，做出明確的規(guī)定，作為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)規(guī)范。

（一）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的組織與實(shí)施，建立嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

企業(yè)只有建立嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，規(guī)范核算，加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理，才能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全完整。企業(yè)可以從以下方面實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制：一是授權(quán)批準(zhǔn)控制。每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過(guò)授權(quán)，以盡可能減少不合規(guī)、不合理的經(jīng)濟(jì)行為的發(fā)生，從而保證決策和計(jì)劃的正確實(shí)施。二是職責(zé)分工控制。它要求不相容的職責(zé)不應(yīng)由個(gè)人兼任，以減少發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性。三是會(huì)計(jì)記錄控制。四是建立嚴(yán)格而科學(xué)的業(yè)務(wù)處理流程。

（二）建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用

企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的缺失，是造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行不力的主要原因，因此，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。強(qiáng)化監(jiān)控，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用是要求企業(yè)能夠結(jié)合自己的實(shí)際情況，制定出包括監(jiān)督原則、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方式、監(jiān)督責(zé)任和監(jiān)督獎(jiǎng)懲等內(nèi)容的內(nèi)部監(jiān)督辦法。一是狠抓落實(shí)，嚴(yán)格照章辦事，使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達(dá)到有章可循，有據(jù)可查的要求，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常監(jiān)督和個(gè)過(guò)程控制作用是拓寬稽核范圍，盡量覆蓋所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對(duì)重要業(yè)務(wù)或崗位要進(jìn)行經(jīng)常性的稽核，對(duì)重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行專項(xiàng)檢查與審計(jì)，實(shí)現(xiàn)從以突擊為主的內(nèi)部審計(jì)向常規(guī)內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

（三）建立健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

為了進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，應(yīng)該建立與內(nèi)部會(huì)計(jì)制度相應(yīng)的運(yùn)行機(jī)制，即實(shí)行決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)分立的制衡機(jī)制。首先應(yīng)設(shè)計(jì)合理的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)，在不同的層次建立不同的會(huì)計(jì)組織。其次是建立內(nèi)部治理模式，健全相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督，同時(shí)強(qiáng)化外部監(jiān)督，形成監(jiān)督合力。內(nèi)部稽查或內(nèi)部審計(jì)便于加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)督和評(píng)估，針對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況及執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)可以及時(shí)修正或改進(jìn)政策。企業(yè)可以根據(jù)其治理結(jié)構(gòu)的需要決定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，但應(yīng)該充分保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)威性和工作的超然地位。

（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)要科學(xué)

為了保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的權(quán)威性，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的組織者必須是單位管理當(dāng)局。由管理當(dāng)局牽頭組織設(shè)計(jì)，才有可能在整個(gè)單位營(yíng)造一個(gè)順暢的真實(shí)會(huì)計(jì)信息生成環(huán)境，才有可能有效建立和運(yùn)作內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度中的各個(gè)組成因素要既能體現(xiàn)整體共性，又能表現(xiàn)出自己的個(gè)性，而且都以特定方式相互聯(lián)系與相互制約。也只有這樣，才能保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度能夠滿足企業(yè)的具體需求，使會(huì)計(jì)制度具有系統(tǒng)性和實(shí)際性。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)是否科學(xué)、有效，對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行效果非常重要，甚至決定著內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的成敗。科學(xué)的設(shè)計(jì)應(yīng)該充分考慮不同機(jī)構(gòu)在公司內(nèi)部會(huì)計(jì)各系統(tǒng)中發(fā)揮的不同作用，從而形成相互之間的制約關(guān)系。

總之，在新形式下，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是國(guó)家法律、法規(guī)的必要補(bǔ)充，是貫徹實(shí)施國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。各企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，有利于規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，完善會(huì)計(jì)管理制度體系，改善單位經(jīng)濟(jì)管理。在制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)各企業(yè)應(yīng)遵循一定的原則，制定出適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，使會(huì)計(jì)工作更加規(guī)范化，從而不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作的管理水平，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

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