增值稅轉(zhuǎn)型對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析

高素芬

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

內(nèi)容摘要：增值稅稅收政策由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型的改革自2009年1月1日在我國全面推行。其主要內(nèi)容是：企業(yè)購買固定資產(chǎn)時(shí)支付的增值稅稅款，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而是確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣當(dāng)期產(chǎn)品銷售過程中的銷項(xiàng)稅額。該政策的實(shí)施將對企業(yè)會計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響?；诖?，本文對增值稅政策轉(zhuǎn)型前后對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響進(jìn)行比較分析。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型 消費(fèi)型增值稅 財(cái)務(wù)指標(biāo)

增值稅轉(zhuǎn)型即是將我國先行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，其主要表現(xiàn)在增值稅稅基的縮減，其核心內(nèi)容是允許企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅金可以在銷項(xiàng)稅金中抵扣。實(shí)行消費(fèi)型增值稅，短期可為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性，長期可以刺激投資，提振內(nèi)需，配合我國經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。

增值稅轉(zhuǎn)型前后企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目比較

固定資產(chǎn)是企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，其價(jià)值變動對企業(yè)總資產(chǎn)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生一定的影響，并引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)項(xiàng)目的變動，如固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值等。為分析方便，下文僅以設(shè)備為例，并假設(shè)各種固定資產(chǎn)的價(jià)格不會因?yàn)樵鲋刀愓叩霓D(zhuǎn)型而變化。

例：某企業(yè)購進(jìn)一臺設(shè)備，不含稅價(jià)格為200000元，增值稅稅率為17％。該筆款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。增值稅政策轉(zhuǎn)型前后的會計(jì)分錄和相關(guān)分析如下：

轉(zhuǎn)型前（生產(chǎn)型增值稅政策）：

借：固定資產(chǎn)234000元；

貸：銀行存款234000元。

轉(zhuǎn)型后（消費(fèi)型增值稅政策）：

借：固定資產(chǎn)200000元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000元；

貸：銀行存款234000元。

以上會計(jì)處理對會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的影響：轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)原值減少34000元，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增加34000元。

若考慮當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，情況有兩種：

當(dāng)期該企業(yè)的銷項(xiàng)稅額足夠抵扣。接上例，假設(shè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣減其他進(jìn)項(xiàng)稅額后余額為50000元，則轉(zhuǎn)型前應(yīng)交增值稅為50000元，轉(zhuǎn)型后為16000元。會計(jì)處理如下：

轉(zhuǎn)型前：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）50000元

貸：銀行存款50000元。

轉(zhuǎn)型后：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）16000元

貸：銀行存款16000元。

以上會計(jì)處理對會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的影響：轉(zhuǎn)型后，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)交稅費(fèi)減少34000元，企業(yè)少交增值稅34000元。

由以上分析可知，按照消費(fèi)型增值稅政策，在當(dāng)期新增稅額完全抵扣時(shí)，轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前，資產(chǎn)和負(fù)債均按照抵扣金額減少，而凈資產(chǎn)的變化相同。此時(shí)，為企業(yè)減輕流動資金壓力的政策效果表現(xiàn)明顯，節(jié)約了貨幣資金；同時(shí)造成固定資產(chǎn)價(jià)值降低，這在一定程度上提高了流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的比例。企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績越好、銷項(xiàng)稅額越多，則得以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，當(dāng)期獲得的政策優(yōu)惠就越多。

增值稅轉(zhuǎn)型前后企業(yè)利潤表項(xiàng)目比較

與固定資產(chǎn)價(jià)值直接相關(guān)的利潤表項(xiàng)目是折舊費(fèi)用，即管理費(fèi)用。由于增值稅政策的轉(zhuǎn)型，使得固定資產(chǎn)的原價(jià)降低，折舊費(fèi)用相應(yīng)減少，營業(yè)利潤增加，利潤總額增加。盡管會造成應(yīng)納稅所得額的增加，但是并不影響凈利潤的絕對上升趨勢。

假設(shè)某固定資產(chǎn)的不含稅價(jià)格為C，增值稅稅率為17％，折舊率為R，所得稅稅率為25％，則轉(zhuǎn)型后比轉(zhuǎn)型前：固定資產(chǎn)原價(jià)的變動：-C×17％；年折舊額的變動：-CR×17％；營業(yè)利潤：-（-CR×17％）=CR×17％；利潤總額：CR×17％；所得稅：CR×17％×25％；凈利潤：CR×17％×75％=0.1275CR。

通過上述分析可得出結(jié)論：固定資產(chǎn)的不含稅價(jià)格C越高、折舊率R越大，對利潤表中項(xiàng)目尤其是對凈利潤項(xiàng)目的影響越大。

增值稅轉(zhuǎn)型前后企業(yè)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目比較

按照經(jīng)濟(jì)活動的性質(zhì)不同，現(xiàn)金流量表項(xiàng)目分為三類：經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動。在生產(chǎn)型增值稅政策下，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，購買固定資產(chǎn)的所有支出均計(jì)入投資活動下的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，而改按消費(fèi)型增值稅處理方法后，購買設(shè)備時(shí)支出的現(xiàn)金則需分項(xiàng)列示。其具體列示方法及理由舉例說明如下：

續(xù)前例，購買設(shè)備造成現(xiàn)金流出234000元。采用消費(fèi)型增值稅政策后，上述現(xiàn)金流出中，200000元作為固定資產(chǎn)的成本，其余的34000元盡管是伴隨固定資產(chǎn)的購置而支出，但是卻作為經(jīng)營活動中增值稅稅額的抵減部分。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，計(jì)入固定資產(chǎn)成本的200000元應(yīng)作為投資活動的現(xiàn)金流出，列示在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，而確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額的34000元應(yīng)作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出項(xiàng)目?？紤]到原有現(xiàn)金流量表項(xiàng)目中均不包含購建固定資產(chǎn)所支付的增值稅這一內(nèi)容，并且該項(xiàng)現(xiàn)金流量一般較大，根據(jù)重要性原則，應(yīng)對此內(nèi)容單列項(xiàng)目“購建固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額”表示。具體為：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：購建固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額34000元；投資活動現(xiàn)金流量：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金200000元。由此造成現(xiàn)金流量表中以下項(xiàng)目的值發(fā)生變化：

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量項(xiàng)目。新增加一個(gè)現(xiàn)金流出項(xiàng)目“購建固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額”，其數(shù)額為新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)。在新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額能全部抵扣的情況下，由于實(shí)際繳納的增值稅額等額減少，因此“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計(jì)”沒有變化，“經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量”亦沒有變化。在新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額只能部分抵扣時(shí)，由于實(shí)際繳納增值稅稅額只按照抵扣數(shù)額減少，因此，“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計(jì)”按照未抵扣掉的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)增加，“經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量”亦按照未抵扣掉的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)減少。

投資活動現(xiàn)金流量項(xiàng)目?！百徑ü潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的值在轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前減少，減少數(shù)額為新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)，“投資活動現(xiàn)金流出小計(jì)”以同樣數(shù)額減少，“投資活動凈現(xiàn)金流量”以同樣數(shù)額增加。

“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目。在新確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額能全部抵扣的情況下，“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目的值在轉(zhuǎn)型后較轉(zhuǎn)型前增加，增加數(shù)額為新確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)；在新確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能全部抵扣的情況下，“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目的值按照可抵扣的新確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)增加。

增值稅轉(zhuǎn)型前后企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)比較

資產(chǎn)運(yùn)營指標(biāo)的變化。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是一項(xiàng)重要的資產(chǎn)運(yùn)營指標(biāo)。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝營業(yè)收入÷固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越大，資產(chǎn)的運(yùn)營效率越高。在營業(yè)收入不變的情況下，由于轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)減少，將使該比率上升。

盈利能力指標(biāo)的變化。凈資產(chǎn)報(bào)酬率能反映企業(yè)的盈利能力。由于轉(zhuǎn)型后凈資產(chǎn)不變、凈利潤增加，因此，凈資產(chǎn)報(bào)酬率增加。

償債能力指標(biāo)的變化。在進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的情況下，不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額使流動負(fù)債減少，流動資產(chǎn)不變，流動比率增加；在進(jìn)項(xiàng)稅額能全部抵扣的情況下，全部抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額使得流動資產(chǎn)增加，流動負(fù)債不變，流動比率增加；在進(jìn)項(xiàng)稅額不能完全抵扣的情況下，不能抵扣部分造成流動負(fù)債減少，得以抵扣的部分使得流動資產(chǎn)增加，流動比率增加。由于銀行存款是企業(yè)的速動資產(chǎn)，銀行存款及流動負(fù)債的變化將引起流動比率與速動比率同方向的變化。

同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型直接影響到整個(gè)制造業(yè)。制造業(yè)包括除采掘業(yè)、公用業(yè)(電、煤氣、自來水)以外的所有行業(yè)，占GDP50%以上，是國民經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和命脈。在同樣生產(chǎn)經(jīng)營條件下，通過增值稅轉(zhuǎn)型能夠提高制造業(yè)的競爭力和利潤水平。經(jīng)測算，實(shí)行“消費(fèi)型增值稅”每年相當(dāng)于減稅1000億以上。對制造業(yè)上市公司的業(yè)績有直接相關(guān)性，可以減少稅收上繳額度、提高利潤水平和償債能力。從這個(gè)意義上說，增值稅轉(zhuǎn)型也是提振股市的一大利好。然而，增值稅轉(zhuǎn)型不是臨時(shí)性的優(yōu)惠政策，而是長期存續(xù)的稅收制度。總之，增值稅轉(zhuǎn)型是力度大、影響廣、長期存續(xù)的利好，對于提振經(jīng)濟(jì)和民眾信心具有重要作用。

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