企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及風(fēng)險(xiǎn)防范

郭彩琴

[摘要]隨著企業(yè)經(jīng)營方式的復(fù)雜化和企業(yè)信息使用者的多元化,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)監(jiān)督制約機(jī)構(gòu),它的重要性日益增加,但在實(shí)踐過程中也存在著許多問題,本文提出了對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的舉措。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范措施

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問題

1.內(nèi)部審計(jì)缺乏完整的法規(guī)、準(zhǔn)則體系

國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成了我國審計(jì)監(jiān)督體系。然而,我國內(nèi)部審計(jì)在工作中不像國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)去遵循,缺乏完整的內(nèi)部審計(jì)法律保障。

2.內(nèi)部審計(jì)對象的日益復(fù)雜化和審計(jì)范圍的多樣化

隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善,資本市場、金融市場、衍生市場、產(chǎn)權(quán)交易市場等應(yīng)運(yùn)而生,證券期貨交易、債務(wù)重組、非貨幣性交易等相繼出現(xiàn),伴隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大,增資擴(kuò)股、改組改制、破產(chǎn)兼并、重組聯(lián)合等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)越來越普遍。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜,使內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)己不再局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),而是更多地向管理領(lǐng)域滲透。審計(jì)對象從財(cái)務(wù)責(zé)任擴(kuò)展到經(jīng)營責(zé)任、管理責(zé)任;審計(jì)范圍從會(huì)計(jì)記錄擴(kuò)展到各種經(jīng)營活動(dòng)與控制系統(tǒng)。會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性使審計(jì)范圍自然擴(kuò)大,為內(nèi)部審計(jì)帶來了更多的困難,不僅加大了審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任,也使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加。

3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

目前,我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有以下幾種模式:(1)隸屬于總經(jīng)理。這種設(shè)置使內(nèi)部審計(jì)接近經(jīng)營管理層,有利于為經(jīng)營決策服務(wù),同時(shí)這種設(shè)置還保持了內(nèi)部審計(jì)在一定程度上的獨(dú)立。但這種設(shè)置不利于對總經(jīng)理的責(zé)任、業(yè)績等進(jìn)行獨(dú)立的評價(jià)和監(jiān)督。總經(jīng)理下屬部門的很多活動(dòng)是在其授意下進(jìn)行的,內(nèi)審機(jī)構(gòu)對這些部門的檢查可能會(huì)在一定程度上受到阻礙。(2)隸屬于董事會(huì)。這種設(shè)置有利于保持內(nèi)部審計(jì)較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的地位,同時(shí)也使內(nèi)部審計(jì)具有一定的靈活性。既便于為委托人服務(wù),又便于與經(jīng)營管理層聯(lián)系;既便于對管理層進(jìn)行獨(dú)立的評價(jià)與監(jiān)督,又便于為管理層加強(qiáng)管理,提高服務(wù)效益。(3)隸屬于監(jiān)事會(huì)。這種設(shè)置使內(nèi)部審計(jì)完全以監(jiān)督者身份出現(xiàn),與管理層脫鉤,不便于促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益,不利于其評價(jià)、服務(wù)職能的發(fā)揮。

現(xiàn)在我國企業(yè)中只有上市公司依據(jù)中國證監(jiān)會(huì)《上市公司治理準(zhǔn)則》,在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì),其他很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況無法保持足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性。

4.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法本身隱含著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

這種風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在:(1)大量的內(nèi)部審計(jì)工作仍以手工審計(jì)為主。這一現(xiàn)狀已嚴(yán)重滯后于財(cái)務(wù)部門計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,導(dǎo)致審計(jì)成本較高,制約了內(nèi)審效能的發(fā)揮;(2)審計(jì)時(shí)主要采用抽樣審計(jì),必然與實(shí)際情況存在著或大或小的差距,使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差。

5.內(nèi)部審計(jì)缺乏合理的質(zhì)量控制體系

審計(jì)質(zhì)量控制體系是對審計(jì)質(zhì)量全方位、全過程的監(jiān)控,是保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的制度保障。它明確審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中每個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該作些什么、應(yīng)該用哪些基本審計(jì)技術(shù)和方法、為支持審計(jì)結(jié)論應(yīng)該用哪些審計(jì)證據(jù)。目前,內(nèi)審部門尚未建立科學(xué)、完備的自身內(nèi)審質(zhì)量監(jiān)督、檢查、評價(jià)體系,對內(nèi)審項(xiàng)目從實(shí)踐到程序還缺乏具體、詳細(xì)的管理監(jiān)督、評價(jià)措施。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的具體措施

1.獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威機(jī)構(gòu)

獨(dú)立性是審計(jì)工作的重要特征。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、國家審計(jì)署發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》和中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)印發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》,強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性要體現(xiàn)在機(jī)構(gòu)設(shè)置、控制過程和審計(jì)結(jié)論三個(gè)方面上,以確?？陀^性和公正性。西方發(fā)達(dá)國家的一些企業(yè),通常把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于本企業(yè)最高管理當(dāng)局,由董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。我國一些企業(yè)已經(jīng)著手或積極準(zhǔn)備,按照這個(gè)思路,建立一個(gè)具有獨(dú)立性、權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這不僅符合建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求,維護(hù)了產(chǎn)權(quán)所有者權(quán)益,也將更有效地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作開展。

2.切實(shí)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的工作方法

調(diào)整思路,改進(jìn)方法,這是內(nèi)部審計(jì)工作必須認(rèn)真解決的問題。一是在時(shí)間上要趕前,向事前轉(zhuǎn)移;二是在范圍上要抓全,向全方位拓展;三是在秩序上要跟緊,向全過程延伸。要把事關(guān)企業(yè)重大的經(jīng)營項(xiàng)目作為工作重點(diǎn),即要事前及時(shí)做出可行性研究和風(fēng)險(xiǎn)性預(yù)測報(bào)告,適時(shí)提供事中運(yùn)行效果的評價(jià)。對采購、生產(chǎn)、銷售、投資計(jì)劃和費(fèi)用預(yù)算及合同等項(xiàng),在尚未實(shí)施之前,做出以是否合理、有效、真實(shí)為內(nèi)容的審核評價(jià)意見。為了提高工作效率和效果,創(chuàng)造條件,利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行審計(jì)。在可能的條件下,可以借鑒外部審計(jì)方法,引進(jìn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式,以風(fēng)險(xiǎn)分析為出發(fā)點(diǎn),綜合利用各種審計(jì)證據(jù),提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

3.認(rèn)真抓好內(nèi)部審計(jì)的隊(duì)伍建設(shè)

高質(zhì)量的審計(jì)成果取決于一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。建設(shè)一支懂政策、會(huì)管理、務(wù)實(shí)、高效的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍是當(dāng)務(wù)之急。第一,對現(xiàn)有隊(duì)伍進(jìn)一步整頓。下決心將那些缺失職業(yè)道德、不稱職的人員調(diào)離審計(jì)隊(duì)伍;通過教育,促使一些敬業(yè)精神欠佳、事業(yè)心不強(qiáng)的轉(zhuǎn)變觀念;分期分批通過進(jìn)修培訓(xùn)使知識(shí)、理論、業(yè)務(wù)水平低的得到提高。第二,立足本企業(yè),物色一批政治素質(zhì)高、知識(shí)面廣的優(yōu)秀人員充實(shí)到審計(jì)部門中來,將經(jīng)過多年鍛煉成長起來,知識(shí)廣博、業(yè)務(wù)精通的專業(yè)骨干安排到領(lǐng)導(dǎo)崗位上來。第三,面向社會(huì),采取招聘的辦法,吸收人才,加強(qiáng)審計(jì)力量。

4.提高內(nèi)部審計(jì)的地位

要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作,首先要提高內(nèi)部審計(jì)的地位。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該具有獨(dú)立性和權(quán)威性,它代表企業(yè)董事會(huì)和管理當(dāng)局對其他部門開展的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其成果、內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。在國外,內(nèi)部審計(jì)部門是直接對董事會(huì)中的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé),具有較強(qiáng)的相對獨(dú)立性,內(nèi)審部門的許多人也最終進(jìn)入了企業(yè)高級(jí)管理層。但在我國,由于種種原因,內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性實(shí)際被大大削弱了,甚至有些企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合并在一起,極大影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

參考文獻(xiàn):[1]朱榮恩.建立和完善內(nèi)部控制的思考[J].會(huì)計(jì)研究,2001,(2).[2]吳水澎,陳漢文,邵賢弟.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示[J].會(huì)計(jì)研究,2000,(5).