試論新時期高校財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建

彭　鋼　胡德春　王和林

[摘 要]本文通過分析當前高校財務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題，提出了解決目前高校財務(wù)內(nèi)部控制存在問題的對策，進一步強調(diào)了建立健全高校財務(wù)內(nèi)部控制體系的重要性。

[關(guān)鍵詞]新時期 高校財務(wù) 內(nèi)部控制

作者簡介：彭鋼（1963-），男，副教授 碩士 瀘州醫(yī)學(xué)院計財處處長。

一、建立健全高校財務(wù)內(nèi)部控制的必要性和重要性

財務(wù)內(nèi)部控制作為新時期高校管理水平的重要標志，它是運用特定的方法、措施和程序，通過規(guī)范化的控制手段，對高校的財務(wù)活動進行控制和監(jiān)督，保證教學(xué)、科研、管理等活動的有效進行和高校資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊，確保會計資料的真實、合法和完整與財務(wù)的有效管理，對經(jīng)濟活動進行綜合、計劃、調(diào)整、評價，而制定的制度措施和程序。教育部、財政部《關(guān)于“十一五”期間進一步加強高等院校財務(wù)管理工作的若干意見》中明確“高等院校應(yīng)切實強化風險防范意識，完善內(nèi)部控制制度，建立風險預(yù)警系統(tǒng)，改善學(xué)校財務(wù)狀況，有效防范財務(wù)風險”。所以內(nèi)部控制體系構(gòu)建是高校財務(wù)管理的必然要求，也是管理水平的重要標志。

二、當前高校內(nèi)部控制存在的一些問題

（一）對財務(wù)內(nèi)部控制的重要性認識不足，制度執(zhí)行不得力。隨著改革開放的深入，有人認為，在社會主義市場經(jīng)濟下，高校是獨立的利益主體，追求利益最大化是各高校的“經(jīng)濟活動中心”，單位內(nèi)部財務(wù)控制職能可以弱化，甚至可以放棄。在這種思想指導(dǎo)下，有的高校的管理層對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，他們對內(nèi)部財務(wù)控制存有許多的錯誤認識或誤解，未真正意識到內(nèi)部財務(wù)控制的重要性，對國家有關(guān)財經(jīng)方面的方針、政策理解得不夠，防范經(jīng)濟犯罪風險意識不強，對管理、控制的作用認識不透，致使一些管理者不是將內(nèi)控制度作為規(guī)范和約束經(jīng)濟行為的手段，而是當作捆綁自己手腳的繩索，導(dǎo)致高校在開展業(yè)務(wù)活動中有章不循的現(xiàn)象十分普遍，使已制訂的內(nèi)部財務(wù)控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴肅性。而一些系院和教職工對高校財務(wù)風險內(nèi)部控制的認識和理解不夠，也導(dǎo)致高校財務(wù)內(nèi)部控制不能實現(xiàn)總體有效。

（二）內(nèi)部財務(wù)控制體制有待進一步完善。高校在計劃經(jīng)濟體制下形成了“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”的財務(wù)管理體制，這種體制的好處是行政權(quán)力集中，便于直接管理，可以集中財力辦大事。在計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌過程中，高等學(xué)校沒有從根本上理順財務(wù)管理關(guān)系，陷入了傳統(tǒng)國企“一統(tǒng)就死，一放就亂，一亂就統(tǒng)，一統(tǒng)又死”的惡性循環(huán)。行政管理體制下，高校財務(wù)處缺乏應(yīng)有的話語權(quán)，更多的是被動接受行政指令?，F(xiàn)在大部分高校以財務(wù)處為學(xué)校的一級財務(wù)管理機構(gòu)，作為上有校級領(lǐng)導(dǎo)、下有各個部處的財務(wù)處，很難從中協(xié)調(diào)上下的關(guān)系；其次，由于小團體思想作怪，個別基層單位虧損了向?qū)W校伸手要錢，盈利了向?qū)W校少交錢甚至于不交錢，更有甚者其會計資料嚴重失實，無法真實地反映本單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況，這都造成了財務(wù)管理上的漏洞和資金的流失，影響高校的可持續(xù)發(fā)展。

（三）財務(wù)預(yù)算編制不完善、管理不嚴格。首先，財務(wù)預(yù)算的編制不夠科學(xué)和準確。一方面，由于許多高校資金供求矛盾較大，再加上往年入不敷出的赤字滾動，各項經(jīng)費不能及時準確到位，收不抵支的現(xiàn)象比較突出。另一方面，預(yù)算編制過程透明度不高，覆蓋面不廣，不能夠全面反映學(xué)校財務(wù)收支狀況和高校的工作重點及發(fā)展方向。其次，財務(wù)預(yù)算管理不嚴格。目前，很多高校編制的上報財政的部門預(yù)算與校內(nèi)執(zhí)行預(yù)算脫節(jié)，校級總預(yù)算與各二級單位的預(yù)算脫節(jié)；預(yù)算編制采用“基數(shù)+增長”的方法編制，即以上年收支規(guī)?？紤]預(yù)算年度收支增減因素確定預(yù)算年度收支預(yù)算規(guī)模；預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行脫節(jié)，預(yù)算執(zhí)行中存在著預(yù)算內(nèi)容不實，預(yù)算約束不強，預(yù)算落實不了的情況。在資金使用過程中，不管有無預(yù)算，只要領(lǐng)導(dǎo)簽字就全部報銷，資金的使用缺乏計劃性，導(dǎo)致資金使用不合理。

（四）財務(wù)稽核、監(jiān)督力度不夠。一是稽核內(nèi)容的局限性。財務(wù)部門平時會計稽核工作偏重于會計規(guī)范化，審核的內(nèi)容多是憑證要素的完整，忽視了業(yè)務(wù)合法性的監(jiān)督。二是稽核方式的傳統(tǒng)性。稽核工作主要是對憑證正確性的稽核，忽視了業(yè)務(wù)授權(quán)操作流程的監(jiān)督，對會計業(yè)務(wù)的整個操作過程、來龍去脈缺乏全盤了解。三是稽核時間的滯后性。單位內(nèi)部審計部門對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督主要是事后審計，事前、事中監(jiān)督力度不夠。據(jù)不完全統(tǒng)計，大部分高校的會計稽核工作都是事后稽核，等到稽核人員發(fā)現(xiàn)問題時，已時過境遷而且容易產(chǎn)生矛盾。

三、加強高校財務(wù)內(nèi)部控制的對策

（一）轉(zhuǎn)變觀念，提高認識，確立正確的財務(wù)內(nèi)部控制意識。高校管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度是高校內(nèi)部控制有效性的重要決定因素，同時管理層也要積極參與高校內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，在日常高校的內(nèi)部控制中起表率作用，這是高校財務(wù)內(nèi)部控制實現(xiàn)總體有效性的非常重要的因素。同時高校所有系院和教職工要樹立財務(wù)內(nèi)部控制意識，加強對內(nèi)部控制概念的理解，認識到財務(wù)內(nèi)部控制不僅僅是校領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)部門及工作人員的事，而應(yīng)該是全校各部門、廣大教職員工的事，要提高學(xué)校辦學(xué)和管理的規(guī)模和效益，就要注意控制好財務(wù)內(nèi)部工作的每一個環(huán)節(jié)，只有這樣，管理才能出效益，只有這樣，財務(wù)內(nèi)部控制才不會流于形式，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（二）完善財務(wù)內(nèi)部控制體制。一是堅持依法辦事,以制度理財 。規(guī)范高校財務(wù)管理就必須建立相應(yīng)的制度，漢語中“制”有節(jié)制、限制的意思，“度”有尺度、標準的意思。這兩個字結(jié)合起來，表明制度是節(jié)制人們行為的尺度。財務(wù)控制是對財務(wù)活動過程的約束和調(diào)節(jié)，既然要約束和調(diào)節(jié)，就得有一個節(jié)制標準和尺度，就必須建立起學(xué)校的財務(wù)制度和監(jiān)控體系，財務(wù)制度的實質(zhì)是指節(jié)制人們財務(wù)行為的尺度，是事先制定的一種游戲規(guī)則，監(jiān)控就是為保證制度體系能有效運行，而采用的監(jiān)管體系。沒有規(guī)矩不成方圓，僅建立規(guī)則遠遠不夠，在理財過程中應(yīng)堅持不懈、不折不扣地履行這些規(guī)則，以達到高校的理財效果。二是發(fā)揮財務(wù)集權(quán),以統(tǒng)管聚財。 高校財務(wù)管理常提到"集中控制、分層管理"，對部門實行集權(quán)與有效分權(quán)相結(jié)合，即在財務(wù)管理方面?zhèn)戎丶瘷?quán)，系院部門方面有效分權(quán)。財務(wù)集權(quán)有利于學(xué)校隨時調(diào)集財務(wù)數(shù)據(jù)，消除信息不對稱所帶來的種種弊端，同時將學(xué)校有限的資金資源集中控制，有利于將有限的資金用于學(xué)校的戰(zhàn)略投資和償還到期債務(wù)，加速資金周轉(zhuǎn)速度，降低教育成本和財務(wù)風險，以統(tǒng)管來達到聚財?shù)哪繕?。三是以現(xiàn)金流為中心,抓龍頭控財 。財務(wù)控制從學(xué)校投入到利益分配，涵蓋學(xué)校辦學(xué)活動全過程，但其核心和龍頭是學(xué)校的現(xiàn)金收支，即現(xiàn)金流。現(xiàn)金流主要記錄的是學(xué)校在教學(xué)、科研、社會服務(wù)等活動中的現(xiàn)金流動狀況，反映了業(yè)務(wù)的現(xiàn)金收支狀況，現(xiàn)金流對于學(xué)校，就像血液對于人體，只有血液充足且流動順暢人體才會健康，良性現(xiàn)金流可以使學(xué)校健康發(fā)展。學(xué)校運轉(zhuǎn)就需要不斷地有足夠的現(xiàn)金參與運轉(zhuǎn)，并將學(xué)校培養(yǎng)人才和文化產(chǎn)品輸送出去，現(xiàn)金流是學(xué)校建設(shè)發(fā)展的必要元素，不僅可以反映學(xué)校的支付能力，而且可以證明學(xué)校的信用和實力，是學(xué)?？刎?shù)闹行摹?/p>

（三）推行全面預(yù)算管理，用指標管財。學(xué)校管財就得推行一套切實可行的管財標準，預(yù)先給定出達到的工作任務(wù)目標，各個環(huán)節(jié)的水平及相應(yīng)的標準，出現(xiàn)什么樣的情況下需要調(diào)整年初制定目標等。全面預(yù)算是根據(jù)相應(yīng)工作任務(wù)指標，在效益最大化的原則下確定工作量和貨幣資源的優(yōu)化配置，充分體現(xiàn)工作任務(wù)與財務(wù)的結(jié)合優(yōu)化，避免了算和干脫節(jié)的現(xiàn)象。

（四）加強財務(wù)稽核，強化監(jiān)督力度。一是明確財務(wù)控制任務(wù),建立全方位的財務(wù)控制體系。 財務(wù)控制是學(xué)校的中樞控制，學(xué)校建設(shè)發(fā)展的所有活動最終都會以各種財務(wù)信息反映出來。因此，學(xué)校必須根據(jù)各項工作的過程流程，建立全方位的財務(wù)控制體系。學(xué)校財務(wù)管理及控制體系必須能覆蓋學(xué)校各項工作的全過程，滲透于學(xué)校的教學(xué)、科研、社會服務(wù)和風險控制的各個環(huán)節(jié)和各個領(lǐng)域，只有這樣才能實時收集各方面的信息，只有掌握全面真實的信息，才有可能對其加以調(diào)節(jié)和控制。 二是利用現(xiàn)代信息手段，建立多元的財務(wù)監(jiān)控措施 。除了建立全方位的財務(wù)監(jiān)控體系外，監(jiān)控手段和方法也很重要。學(xué)校必須采用多種財務(wù)監(jiān)控方法來有效收集數(shù)據(jù)，利用IT技術(shù)、授權(quán)審批、多元稽核、定期審計、不定期抽查、對比分析等手段，保證收集數(shù)據(jù)及時性、準確性，通過分析這些數(shù)據(jù)，從中發(fā)現(xiàn)問題，采取多種策略來監(jiān)控學(xué)校的各種活動，以防止內(nèi)部人控制，財務(wù)數(shù)據(jù)失真。三是建立財務(wù)控制機制，設(shè)立多環(huán)節(jié)財務(wù)控制防線 。再好的體制都必須要有相應(yīng)的機制配套才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。設(shè)立多環(huán)節(jié)財務(wù)控制防線，就是要在一線建立縱橫相錯的的雙職、雙責控制體系，避免一事單管，縱橫核對，相互制約；在二線建立以預(yù)算與目標控制的控制體系，保證學(xué)?？傮w能按預(yù)先制定的戰(zhàn)略健康發(fā)展；建立學(xué)校監(jiān)督、檢查和考核、調(diào)控機制，以定期檢查與流動檢查，以專項審計與綜合評價相結(jié)合，利用有效的調(diào)節(jié)手段，調(diào)節(jié)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使其朝著學(xué)校既定目標健康發(fā)展。

參考文獻

[1]吳通苗，《加強高校財務(wù)內(nèi)部控制的思考》 ，《經(jīng)濟師》，2008年第6期

[2]李敏 ，《高校財務(wù)管理存在的問題及對策》，《經(jīng)濟師》2008年第6期