銀行弊案引發(fā)的內(nèi)部控制的思考

張　剛

[摘 要]企業(yè)的內(nèi)部控制其目的就是保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠，防止經(jīng)營(yíng)層操縱報(bào)表與欺詐，保護(hù)公司的財(cái)產(chǎn)安全以及避免招致經(jīng)濟(jì)損失。內(nèi)部控制制度的完善與否直接決定著會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗，因此在現(xiàn)代企業(yè)制度中顯的尤為重要。文章通過(guò)對(duì)法國(guó)興業(yè)銀行弊案的分析，揭示了建立健全我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制 意義 現(xiàn)狀 發(fā)展趨勢(shì)

一、法國(guó)興業(yè)銀行弊案帶給我們的思考

2008年1月24日法國(guó)興業(yè)銀行披露該行遭遇了銀行業(yè)歷史上最大的一宗欺詐案，弊案迫使該行緊急發(fā)起55億歐元(合80億美元)的融資行動(dòng)。案件起因?yàn)椋悍▏?guó)興業(yè)銀行證券業(yè)務(wù)部的31歲巴黎交易員杰羅姆·科維爾于2007年初預(yù)計(jì)股市將出現(xiàn)上漲，并開(kāi)始投入超過(guò)個(gè)人授權(quán)許可的巨額資金進(jìn)行交易。由于全球主要股市大幅下跌，導(dǎo)致在歐洲期貨市場(chǎng)上的投資失誤，造成了巨額損失。損失出現(xiàn)后，他利用在監(jiān)控交易的安全控制部門(mén)工作時(shí)獲得的知識(shí)來(lái)逃避監(jiān)管，通過(guò)修改銀行電腦系統(tǒng)數(shù)據(jù)，編造交易掩蓋其投資失誤?？凭S爾因違反信托合同、濫用計(jì)算機(jī)和造假已接受正式調(diào)查。從已公布的調(diào)查報(bào)告來(lái)看，科維爾的違規(guī)交易活動(dòng)其實(shí)從2005年他判斷市場(chǎng)要走跌時(shí)就已經(jīng)開(kāi)始了。

通過(guò)對(duì)案件進(jìn)一步剖析，我們發(fā)現(xiàn)：這樣一位資歷較淺的人之所以進(jìn)行大量的交易而未被發(fā)現(xiàn)，一方面是因?yàn)樗苑▏?guó)興業(yè)銀行的資金進(jìn)行交易，相關(guān)的保證金追繳由銀行結(jié)算，銀行本身對(duì)其操作予以認(rèn)同，這些投資組合中的金融工具交易是真實(shí)存在的，與大型投資銀行的正常交易量相符，同時(shí)也受到了銀行的日常監(jiān)控特別是來(lái)自主要清算中心的保證金追繳要求。另一方面，他選擇了不帶有任何包括現(xiàn)金流動(dòng)、保證金追繳要求和那些需要得到及時(shí)確認(rèn)的操作行為，并確保在每次虛假操作中使用另一個(gè)不同于他剛剛?cè)∠慕灰字械慕鹑诠ぞ?。直到法?guó)興業(yè)銀行強(qiáng)制清盤(pán)以后，人們才發(fā)現(xiàn)這些令人眼花繚亂的系列操作導(dǎo)致了該行損失49億歐元。

這不禁令人深思：為何在內(nèi)控制度已經(jīng)相對(duì)成熟、完善的國(guó)外大型企業(yè)，都一再發(fā)生欺詐案例，且愈演愈烈？現(xiàn)今法國(guó)的興業(yè)銀行的損失約70億美元。在加強(qiáng)法律監(jiān)管的同時(shí)，如何加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督化解或降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失？如何加強(qiáng)軟控制？用新的眼光重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制已經(jīng)成為各國(guó)政府和社會(huì)有關(guān)機(jī)構(gòu)關(guān)注的內(nèi)部控制研究的新課題。

二、內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制的概念是在實(shí)踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來(lái)的。COSO《內(nèi)部控制統(tǒng)一框架》給出了目前內(nèi)部控制的權(quán)威概念。該報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工制定和實(shí)施的，為達(dá)到經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。它認(rèn)為主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五大要素構(gòu)成內(nèi)部控制整體框架。

三、建立企業(yè)內(nèi)控制度所具有的積極意義

（一）保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整。資產(chǎn)是企業(yè)控制和擁有的，能給企業(yè)未來(lái)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必不可少的前提條件。因此，企業(yè)資產(chǎn)是否保持安全和完整，直接涉及到國(guó)家、企業(yè)以及企業(yè)所有者和企業(yè)職上的切身利益。通過(guò)建立一套完善的內(nèi)部控制制度能夠防止或減少貪污或舞弊行為的發(fā)生。例如，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理流程中，管理現(xiàn)金或者存貨的人員，不能同時(shí)負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金或存貨以外的有關(guān)賬簿，對(duì)現(xiàn)金或存貨要有專人進(jìn)行定期或不定期的清點(diǎn)，等等。這樣可以在一定程度上防比貪污盜竊行為的發(fā)生，從而保證了企業(yè)資產(chǎn)的安全。

（二）保證會(huì)計(jì)及其他信息資料的真實(shí)可靠。 會(huì)計(jì)信息既有助于企業(yè)內(nèi)部改善其經(jīng)營(yíng)管理，也有助于外部的投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理的依據(jù)和進(jìn)行宏觀控制的基礎(chǔ)。因此，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠與否，直接影響整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的微觀運(yùn)行效率和宏觀運(yùn)行效率。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)和其他業(yè)務(wù)處理程序的控制，有助于減少會(huì)計(jì)信息錯(cuò)、弊現(xiàn)象的發(fā)生，從而在一定程度上保證會(huì)計(jì)及其他信息資料的真實(shí)和可靠。例如，一個(gè)良好的內(nèi)部控制制度，要求憑證在入賬以前必須先進(jìn)行審核，憑證的傳遞要遵循一定的程序，要對(duì)賬證和賬表進(jìn)行核對(duì)。通過(guò)這些控制手段，就有可能減少錯(cuò)誤的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)可靠。

（三）有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和經(jīng)營(yíng)日標(biāo)。健全的內(nèi)部控制制度，通過(guò)實(shí)施職責(zé)分上和合理的上作程序等手段，可以增強(qiáng)企業(yè)的管理功能，會(huì)計(jì)信息可以在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中暢通無(wú)阻，并能及時(shí)反饋到企業(yè)各級(jí)管理機(jī)構(gòu)，便于企業(yè)各級(jí)管理機(jī)構(gòu)采取必要的糾正行動(dòng)使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照既定的方針進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)日標(biāo)。

（四）有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀控制。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的強(qiáng)弱會(huì)直接增強(qiáng)或削弱國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀控制。企業(yè)建立內(nèi)部控制制度來(lái)進(jìn)行自我約束，保證企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求提供正確的會(huì)計(jì)信息，保證企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求提供正確的會(huì)計(jì)信息，保證企業(yè)自覺(jué)地遵循國(guó)家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律和法規(guī)，從而保證國(guó)家宏觀控制的有效實(shí)現(xiàn)。

四、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制目前存在的現(xiàn)狀

1．會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。 ①隨意編造虛假會(huì)計(jì)信息。一些單位因?yàn)閮?nèi)部管理松弛而削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，賬目混亂，財(cái)產(chǎn)不實(shí)，數(shù)據(jù)失真，為了掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，任意偽造、變?cè)焯摷俚臅?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表；一些單位會(huì)計(jì)人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高，造成記賬隨意，手續(xù)不潔，差錯(cuò)嚴(yán)重，會(huì)計(jì)資料散失，核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真等等。②內(nèi)部管理職責(zé)不清。一些單位法人治理結(jié)構(gòu)不完善，單位內(nèi)部沒(méi)有建立決算、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立、互相制約的機(jī)制。單位法人獨(dú)斷專行，導(dǎo)致資金、資產(chǎn)調(diào)度等重大決策失誤；內(nèi)部管理權(quán)限失控，不相容職務(wù)沒(méi)有有效分離，職責(zé)不清，越權(quán)行事，給濫用職權(quán)，貪污舞弊造成可乘之機(jī)。③費(fèi)用支出失控，資產(chǎn)流失嚴(yán)重。一些企業(yè)允許部門(mén)經(jīng)理掌握開(kāi)支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但未規(guī)定具體的開(kāi)支范圍，導(dǎo)致一些部門(mén)經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費(fèi)；一些單位在材料采購(gòu)、財(cái)產(chǎn)管理、產(chǎn)品銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)監(jiān)控不力，再加上經(jīng)濟(jì)往來(lái)中審查不嚴(yán)，造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失，加大了單位的虧損。④違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。有些會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，不認(rèn)真行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)，使一些主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞，利用虛假發(fā)票，非法侵占企業(yè)資金；有的財(cái)會(huì)人員參與違法違紀(jì)活動(dòng)，收受賄賂、貪污、挪用公款，甚至為違法、違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策。

2．在流動(dòng)資產(chǎn)環(huán)節(jié)上的漏洞。企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)主要分布在:現(xiàn)金、銀行存款、庫(kù)存物資和往來(lái)賬目等環(huán)節(jié)上，這也是內(nèi)控制度最容易失控的環(huán)節(jié)。比如有的出納員開(kāi)具只有自己簽名、與營(yíng)業(yè)員的交款數(shù)額不一致的收據(jù)交會(huì)計(jì)作賬，部分現(xiàn)金被截留；有的出納員自行簽發(fā)現(xiàn)金支票去銀行提款，侍機(jī)貪污；有的營(yíng)業(yè)員同時(shí)使用兩本沒(méi)有編號(hào)的收據(jù)，一本記載的款項(xiàng)交出納員，另一本記載的款項(xiàng)裝進(jìn)自己的腰包；有的會(huì)計(jì)員瞞著領(lǐng)導(dǎo)把收回的貨款不交會(huì)計(jì)入賬，以私人的名義存入銀行；有的保管員月末既不盤(pán)點(diǎn)又不同會(huì)計(jì)對(duì)賬，私自把庫(kù)存物資拿出去賣(mài)掉；有的經(jīng)營(yíng)人員把采購(gòu)回來(lái)的商品直接放在柜臺(tái)出售，既不通過(guò)庫(kù)房辦理出入庫(kù)手續(xù)，又不把貨款交財(cái)務(wù)入賬，搞“體外循環(huán)”。以上都是在管錢(qián)、管物、管賬的內(nèi)控崗位上出現(xiàn)的違紀(jì)現(xiàn)象。

3．會(huì)計(jì)監(jiān)督制度與相應(yīng)的產(chǎn)、供、銷(xiāo)配套制度脫節(jié)。 在現(xiàn)行的國(guó)企管理體制中，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者分口管理，造成管理上的條塊分割。財(cái)務(wù)部門(mén)主要是事后算賬，很難起到事前控制、事中監(jiān)督的作用。往往出現(xiàn)產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，財(cái)務(wù)部門(mén)還不知道是否己實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售。由于供應(yīng)部門(mén)的弄虛作假與失職造成購(gòu)進(jìn)材料質(zhì)次價(jià)高，財(cái)務(wù)部門(mén)仍須照價(jià)付款。

4．重大投資環(huán)節(jié)上的失控現(xiàn)象。購(gòu)置固定資產(chǎn)和對(duì)外投資是企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。按規(guī)定應(yīng)事先召集有關(guān)會(huì)議，征求多方面意見(jiàn)，進(jìn)行市場(chǎng)預(yù)測(cè)，選擇最佳方案，論證方案的可行性。反之如果只憑企業(yè)的一把手主觀臆斷，就會(huì)使整個(gè)投資過(guò)程排除其它的參與和監(jiān)督，輕視會(huì)計(jì)控制的作用，導(dǎo)致投資虧損直至倒閉。

五、我國(guó)內(nèi)部控制的未來(lái)發(fā)展動(dòng)向

（一）知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了內(nèi)部控制理論墓本原則的根本變革。傳統(tǒng)內(nèi)部控制理論的基本原則是：控制的目的是要使一切都在管理人員的掌握之中。要實(shí)現(xiàn)每一人和每一物在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)候處在恰當(dāng)?shù)奈恢蒙?。在這一思想的指導(dǎo)下，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的管理人員必須事先預(yù)計(jì)到各種可能性。但管理人員不是先知，他只能根據(jù)自己的歷史經(jīng)驗(yàn)和邏輯推理能力來(lái)預(yù)測(cè)各類(lèi)事件發(fā)生的可能性。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)正在到來(lái)的今天，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的環(huán)境不僅日益復(fù)雜，而且愈來(lái)愈不穩(wěn)定，其變化不僅無(wú)法控制，而且難以預(yù)測(cè)；多樣化的顧客需求和頻繁變化的市場(chǎng)要求企業(yè)活動(dòng)的內(nèi)容與方式及時(shí)調(diào)整。這些應(yīng)對(duì)環(huán)境變化的適時(shí)調(diào)整是難以從歷史經(jīng)驗(yàn)中找到現(xiàn)成答案的。因此，未來(lái)的內(nèi)部控制應(yīng)著眼于增強(qiáng)企業(yè)的應(yīng)變能力和學(xué)習(xí)能力，實(shí)行權(quán)變控制和分權(quán)控制。

（二）知識(shí)經(jīng)濟(jì)使信息與溝通在內(nèi)部控制中的地位更加明顯。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，對(duì)知識(shí)的獲取、共享和利用的能力，成為企業(yè)生存和成長(zhǎng)的關(guān)鍵因素。不論是獲取、共事知識(shí)，還是利用知識(shí)，都需要信息與溝通系統(tǒng)作為載體。信息與溝通系統(tǒng)是否良好。決定著企業(yè)能否收集到大量及時(shí)的內(nèi)部和外部信息，能否實(shí)現(xiàn)信息在企業(yè)各層次、各部門(mén)之間迅速地傳遞和交流，能否率先在已有信息的荃礎(chǔ)上進(jìn)行知識(shí)創(chuàng)新，占領(lǐng)市場(chǎng)至高點(diǎn)，把握先機(jī)。建立一個(gè)統(tǒng)一、高效、開(kāi)放的資訊與溝通系統(tǒng)，是其他一切控制運(yùn)行的平臺(tái)，應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)內(nèi)部控制的重中之重。

（三）對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控不再有存在的必要。只有當(dāng)控制的程序確定無(wú)疑時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行連續(xù)地監(jiān)控才是可能的和有意義的。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，員工的工作更多地表現(xiàn)為對(duì)知識(shí)的利用和創(chuàng)新，它存在于人的頭腦之中，一種抽象的思維過(guò)程，沒(méi)有統(tǒng)一的外在內(nèi)容和形式，也無(wú)法對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)一管理。因而不宜采取類(lèi)似于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)作業(yè)的每一步驟進(jìn)行嚴(yán)密控制的方法。注重對(duì)工作績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)成為可行的控制方式，定期檢查績(jī)效評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)是否仍然有效，也就成為對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督的更好方式。

（四）控制環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的效果影響更大，并升華為企業(yè)文化。知識(shí)經(jīng)濟(jì)使企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理諸方面變得更加柔性化，控制和管理一樣，更多的成為一門(mén)藝術(shù)，而不僅僅是科學(xué)。不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境要求企業(yè)對(duì)變化作出敏捷迅速的反應(yīng)，這都迫使企業(yè)不得不減少管理層次，進(jìn)行分散決策，豐富工作內(nèi)容，留給員工更多的自主空間。書(shū)面的政策文件的影響越來(lái)越微弱，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)主動(dòng)建立和加強(qiáng)良性的控制環(huán)境，引導(dǎo)、激勵(lì)人們正確地履行責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，將外來(lái)的壓力變成人們內(nèi)在的動(dòng)力。在這個(gè)過(guò)程中，控制環(huán)境逐漸與企業(yè)文化融合。

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