內(nèi)部控制發(fā)展方向——風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

徐秀藝

【摘 要】 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的商業(yè)環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不確定性越來(lái)越大，企業(yè)處于高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境之中，風(fēng)險(xiǎn)已成為影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要因素，管理、防范與控制風(fēng)險(xiǎn)變得越來(lái)越重要。本文就企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的主要類型、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制存在的主要問(wèn)題以及如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 風(fēng)險(xiǎn)類型； 風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，它標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)取得了重大發(fā)展?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》合理借鑒了以美國(guó)COSO報(bào)告為代表的內(nèi)部控制框架體系，結(jié)合我國(guó)具體國(guó)情進(jìn)行了調(diào)整和改進(jìn)，與我國(guó)企業(yè)所處地具體環(huán)境及經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐相協(xié)調(diào)，為企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制提供了統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，其整體架構(gòu)主要由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。

自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度的建設(shè)日益重視，頒布了若干法規(guī)，但是這些法規(guī)主要體現(xiàn)了從會(huì)計(jì)控制入手，突出會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督等環(huán)節(jié)，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸的控制思路。即以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的其它控制。但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的變化，經(jīng)濟(jì)發(fā)展全球化，單純依賴會(huì)計(jì)控制已難以應(yīng)對(duì)企業(yè)面對(duì)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)控制必須向風(fēng)險(xiǎn)控制等全過(guò)程、全方位控制發(fā)展。此次發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，無(wú)論從原則上、目標(biāo)與要素上都突出強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，就是要提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。本文就內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)防范與控制淺談一下個(gè)人的認(rèn)識(shí)。

一、企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)，源于事物的不確定性，是一個(gè)事項(xiàng)將發(fā)生并給目標(biāo)實(shí)現(xiàn)帶來(lái)負(fù)面影響的可能性。進(jìn)入二十一世紀(jì)，多樣化和多變性的環(huán)境使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)歷實(shí)質(zhì)性的變革，由于技術(shù)的快速創(chuàng)新及由此導(dǎo)致的制度創(chuàng)新、經(jīng)濟(jì)全球化、管理信息化、經(jīng)營(yíng)多元化的發(fā)展趨勢(shì)，現(xiàn)代企業(yè)所面臨的商業(yè)環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不確定性越來(lái)越大，一方面變化周期縮短，商業(yè)環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的變化速度超過(guò)了以往任何時(shí)代；另一方面商業(yè)環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變化越來(lái)越徹底，企業(yè)明天的生存與發(fā)展環(huán)境可能與今天的幾乎沒(méi)有任何必然的聯(lián)系，現(xiàn)代企業(yè)處于高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境之中，企業(yè)生存與發(fā)展的環(huán)境面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)已成為影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要因素，管理、防范與控制風(fēng)險(xiǎn)變得越來(lái)越重要。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的目的在于對(duì)威脅其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與控制。

對(duì)一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)而言，常見(jiàn)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)包括：一是戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，即不恰當(dāng)?shù)男袆?dòng)綱領(lǐng)和發(fā)展規(guī)劃導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；二是決策風(fēng)險(xiǎn)，即決策失誤導(dǎo)致不能達(dá)到預(yù)期目的的可能性及其后果的風(fēng)險(xiǎn)；三是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，即不適宜的經(jīng)營(yíng)手段導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；四是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即失去融資能力或遭致無(wú)法承受的債務(wù)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；五是信息風(fēng)險(xiǎn)，即不相關(guān)、不真實(shí)信息報(bào)告導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；六是環(huán)境與法律風(fēng)險(xiǎn)，即環(huán)境驟變和政策不明朗導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)；七是災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)，即由于戰(zhàn)爭(zhēng)、自然災(zāi)害等人為不可抗拒的因素造成的風(fēng)險(xiǎn)等。

正是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在，風(fēng)險(xiǎn)防范與控制才成為必要。風(fēng)險(xiǎn)防范與控制對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)具有特別重要的意義，不僅是企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)，而且應(yīng)是企業(yè)內(nèi)部控制的核心要素和軸心工作。

二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制存在的主要問(wèn)題

目前我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范及有效控制不到位。而針對(duì)如此多的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)卻缺乏相應(yīng)的控制，缺乏專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)、人員和適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)，造成企業(yè)的隱形失控因素。

（一）一些企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的把握不夠全面

對(duì)于上面列舉的諸多風(fēng)險(xiǎn)因素，在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中往往只看到部分風(fēng)險(xiǎn)，因而忽視了其他風(fēng)險(xiǎn)因素。沒(méi)有將各種風(fēng)險(xiǎn)因素作為決策和投資分析時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)化考量要素。

（二）許多企業(yè)沒(méi)有建立起全面、系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制體系

沒(méi)有認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)防范與控制具有更為深刻的內(nèi)涵與外延，認(rèn)識(shí)上的局限影響了實(shí)踐的推進(jìn)。由于風(fēng)險(xiǎn)因素的復(fù)雜、多樣，控制風(fēng)險(xiǎn)需要多層面、多角度聯(lián)動(dòng)，但目前許多企業(yè)沒(méi)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施統(tǒng)一管理，缺乏明確的風(fēng)險(xiǎn)控制流程，風(fēng)險(xiǎn)控制架構(gòu)不健全，有些環(huán)節(jié)較薄弱。

（三）缺乏一套可以量化的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、衡量指標(biāo)

監(jiān)管部門(mén)目前還沒(méi)有制定風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管核心指標(biāo)。對(duì)企業(yè)自身來(lái)說(shuō)，由于專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)技能等的限制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和衡量更多的是依靠經(jīng)驗(yàn)，模型分析、量化分析較少，因此，常常難以做到有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

（四）沒(méi)有有效地將風(fēng)險(xiǎn)防范與控制理念導(dǎo)入企業(yè)文化建設(shè)全過(guò)程

目前，許多企業(yè)更多地注重具體項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的理解較膚淺和狹隘，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到企業(yè)中的每個(gè)人、每個(gè)環(huán)節(jié)都關(guān)系到風(fēng)險(xiǎn)防范與控制，有的甚至認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)的防范控制主要是個(gè)別部門(mén)、個(gè)別人的工作。因此，在強(qiáng)調(diào)建設(shè)企業(yè)文化時(shí)，有些企業(yè)并沒(méi)有將風(fēng)險(xiǎn)防范與控制滲透進(jìn)企業(yè)價(jià)值觀，沒(méi)有深入員工人心，從而導(dǎo)致在行動(dòng)上不能有效落實(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)的要求。

三、企業(yè)如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

企業(yè)要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，有必要建立一套相對(duì)明晰、穩(wěn)定、完善的控制程序，以確保風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制順暢運(yùn)行。

（一）建立風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的技術(shù)程序

1.建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)是在以對(duì)相關(guān)信息（如相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策、國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，企業(yè)本身各類信息等等）采集基礎(chǔ)上，分析可能導(dǎo)致出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的根源性因素，通過(guò)定性與定量相結(jié)合的方法，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提前向決策者發(fā)出警示，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)應(yīng)先于風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生發(fā)出預(yù)警，使決策者在實(shí)際危機(jī)發(fā)生前，盡早采取措施、有效應(yīng)對(duì)，防止風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際發(fā)生和盡量減少風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失。

2.識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的指導(dǎo)下，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制主體特別是領(lǐng)導(dǎo)主體和操作主體要對(duì)上述可能產(chǎn)生的種種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別，即要弄清企業(yè)潛在的及可能發(fā)生何種風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的后果進(jìn)行初步分析。

3.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。探索制定一些可以量化的風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)，這些指標(biāo)內(nèi)容應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)類、信用風(fēng)險(xiǎn)類、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)類、資本風(fēng)險(xiǎn)類、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)類等等，然后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量相結(jié)合的分析，必要時(shí)可進(jìn)行壓力測(cè)試，從而評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度，以便為防范控制風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)。

4.控制風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果及公司實(shí)際情況研究制定風(fēng)險(xiǎn)控制措施，并組織實(shí)施，盡全力防范控制風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立健全風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的組織程序

1.制定明確的企業(yè)目標(biāo)，確立風(fēng)險(xiǎn)防范控制的機(jī)制。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中必須制定戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)，只有確立了清晰的目標(biāo)，才能指導(dǎo)、引導(dǎo)和激勵(lì)企業(yè)上下朝著明確的方向前進(jìn)。目前許多企業(yè)實(shí)際上沒(méi)有中長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)，有的甚至沒(méi)有年度的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，如同“盲人摸象”般地從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，這必然潛藏了嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。確立目標(biāo)后，公司上下就會(huì)適時(shí)用目標(biāo)衡量實(shí)踐活動(dòng)，及時(shí)糾偏補(bǔ)正。

2.建立和完善企業(yè)規(guī)章制度是建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的重要內(nèi)容。如果企業(yè)沒(méi)有制度，無(wú)章可循，就會(huì)導(dǎo)致少數(shù)人隨意操縱局面，使企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理就是要加強(qiáng)制度的建設(shè)，加強(qiáng)重大投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范等一系列的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，強(qiáng)調(diào)以制度防范為基礎(chǔ)，形成規(guī)范的企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)防范環(huán)境。

3.全員負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制不是幾個(gè)人、幾個(gè)部門(mén)的工作，而是全員的任務(wù)，因此可以說(shuō)，人人都是風(fēng)險(xiǎn)控制的主體，每個(gè)部門(mén)、每個(gè)崗位都是風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的主體。

4.企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)是風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的主要領(lǐng)導(dǎo)主體，在風(fēng)險(xiǎn)防范與控制中負(fù)有主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。高層領(lǐng)導(dǎo)行使風(fēng)險(xiǎn)防范與控制決策權(quán)。特別是應(yīng)加強(qiáng)對(duì)管理層權(quán)力制衡的內(nèi)控制度建設(shè)。對(duì)管理層權(quán)力制衡的內(nèi)控制度建設(shè)是風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)，也是最難實(shí)施的，畢竟企業(yè)管理層在建設(shè)內(nèi)控制度時(shí)，首先要約束的恰恰是自己。從調(diào)查統(tǒng)計(jì)來(lái)看，企業(yè)發(fā)生一系列重大問(wèn)題的根源，很大程度上歸咎于管理層內(nèi)控約束機(jī)制的缺失。負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的高層領(lǐng)導(dǎo)們權(quán)力過(guò)大，又缺乏有效監(jiān)督，當(dāng)個(gè)人績(jī)效目標(biāo)與公司及股東目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，他們往往會(huì)選擇前者，給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)隱患。因此，對(duì)管理層進(jìn)行權(quán)力制衡不但必要而且勢(shì)在必行。

5.風(fēng)險(xiǎn)控制落實(shí)到具體人。風(fēng)險(xiǎn)控制工作還要依靠經(jīng)理層及下屬部門(mén)以及員工去執(zhí)行，因此，企業(yè)要通過(guò)制度安排等將風(fēng)險(xiǎn)控制任務(wù)，明確落實(shí)到具體人。

6.完善制訂重大決策的內(nèi)控流程。完善制訂重大決策的內(nèi)控流程是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的關(guān)鍵。建立起面向企業(yè)管理層的內(nèi)控制衡制度后，必須設(shè)計(jì)相關(guān)的關(guān)鍵控制流程與之配套。

7.強(qiáng)化對(duì)各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制。在制度和流程優(yōu)化之后，不管哪個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)量化發(fā)生偏差，都將導(dǎo)致最后的決策發(fā)生偏移。所以，有必要強(qiáng)化對(duì)各關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制。

總之，加強(qiáng)和完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制，有效防范和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，已成為當(dāng)前理論和實(shí)務(wù)界的共識(shí)，它對(duì)于改善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，保證企業(yè)有效運(yùn)行有著非常重要的意義。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 杜志麗，姚衛(wèi)東.如何建立健全投資公司的全面風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制.集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究.

[2] 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范.