全球化經(jīng)營(yíng)時(shí)代的管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

馮　圓

【摘 要】 面對(duì)不斷競(jìng)爭(zhēng)的全球化經(jīng)營(yíng)環(huán)境，管理會(huì)計(jì)需要借助于國(guó)際化的手段來應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)。為此，在經(jīng)濟(jì)全球化的新形勢(shì)下尋求更好地服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是當(dāng)務(wù)之急。

【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟(jì)全球化； 管理會(huì)計(jì)； 標(biāo)準(zhǔn)

全球化是指社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系、政治體系的非國(guó)家化和全球一體化的進(jìn)程。20世紀(jì)中后期以來，全球范圍內(nèi)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，最顯著的表現(xiàn)是經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)與信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)不斷壯大。在其影響和推動(dòng)下，全球化條件下的管理會(huì)計(jì)也面臨強(qiáng)烈的沖擊，并從歐美波及到我國(guó)，使管理會(huì)計(jì)無論在內(nèi)涵還是外延上都產(chǎn)生了深刻的變化。這種大范圍的變革，宏觀上由政治、經(jīng)濟(jì)開始，經(jīng)過財(cái)政、金融下傳至企業(yè)，從方針、戰(zhàn)略，微觀上直接由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)傳導(dǎo)給管理會(huì)計(jì)。

一、全球化經(jīng)營(yíng)的管理會(huì)計(jì)背景

十多年來，在經(jīng)濟(jì)全球化潮流的推動(dòng)下，全球范圍內(nèi)的企業(yè)發(fā)生了巨大的變化，其中最引人注目的是跨國(guó)公司（Transnational Corporations）向全球公司（Global Corporations）的轉(zhuǎn)型。其主要特征之一是圍繞全球經(jīng)營(yíng)，吸納整合全球各國(guó)或各地區(qū)的各種最優(yōu)勢(shì)資源，包括資金、市場(chǎng)、原材料、技術(shù)、人才，打造全球產(chǎn)業(yè)鏈，采用諸如并購(gòu)成長(zhǎng)的方式以全球的資源參與全球市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)①。由跨國(guó)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變?yōu)槿蚪?jīng)營(yíng)，其具體特征表現(xiàn)為：

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全球化

隨著營(yíng)銷及服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)撒向全球，制造組裝等業(yè)務(wù)也開始全面向新興市場(chǎng)或者最適宜加工組裝的地區(qū)轉(zhuǎn)移。無論是主動(dòng)發(fā)起還是被動(dòng)應(yīng)對(duì)別人的全球化市場(chǎng)挑戰(zhàn)，跨國(guó)公司都不得不根據(jù)全球市場(chǎng)制定全球戰(zhàn)略，從而保持現(xiàn)有的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和開發(fā)新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全球化，國(guó)際管理會(huì)計(jì)開始從內(nèi)涵與外延上發(fā)生轉(zhuǎn)變。

（二）打造全球產(chǎn)業(yè)鏈

隨著制造業(yè)的轉(zhuǎn)移，跨國(guó)公司開始將研發(fā)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)向全球轉(zhuǎn)移。近年來，跨國(guó)公司研發(fā)出現(xiàn)了從國(guó)內(nèi)到國(guó)外，從發(fā)達(dá)國(guó)家到發(fā)展中國(guó)家轉(zhuǎn)移的趨勢(shì)。通過在全球范圍設(shè)立營(yíng)銷服務(wù)、制造組裝和研發(fā)設(shè)計(jì)中心，跨國(guó)公司建立了自己的全球產(chǎn)業(yè)鏈。現(xiàn)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)從單一企業(yè)間點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的競(jìng)爭(zhēng)上升到產(chǎn)業(yè)鏈的競(jìng)爭(zhēng)。這在一定程度上拓展了管理會(huì)計(jì)的邊界，促進(jìn)了供應(yīng)鏈管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

（三）外包的常態(tài)化

跨國(guó)公司根據(jù)全球產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展的需要，往往把經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向服務(wù)環(huán)節(jié)，退出某些制造環(huán)節(jié)，把零部件生產(chǎn)，甚至最終產(chǎn)品生產(chǎn)按照自己的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)包給經(jīng)過認(rèn)證的海外企業(yè)。開始是制造外包，后來則是服務(wù)外包?，F(xiàn)在，連財(cái)務(wù)管理、信息系統(tǒng)管理、產(chǎn)品設(shè)計(jì)等過去完全由企業(yè)自己完成的服務(wù)業(yè)務(wù)也都開始外包給其他企業(yè)進(jìn)行。

（四）通過并購(gòu)快速成長(zhǎng)

過去企業(yè)比較注重“有機(jī)增長(zhǎng)”（organic growth），即主要依靠自身生產(chǎn)能力擴(kuò)大而取得發(fā)展?，F(xiàn)在僅僅依靠有機(jī)增長(zhǎng)已難以適應(yīng)迅速變化和擴(kuò)大的市場(chǎng)。通過并購(gòu)其他企業(yè)獲得增長(zhǎng)的方式被廣泛應(yīng)用。

在全球經(jīng)營(yíng)的推動(dòng)下，跨國(guó)公司在數(shù)量和貿(mào)易規(guī)模上都有了巨大的發(fā)展。其中引人注目的是，隨著跨國(guó)公司向全球公司的轉(zhuǎn)變，它們所產(chǎn)生的內(nèi)部貿(mào)易已經(jīng)占了世界貿(mào)易的很大比重。據(jù)聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議統(tǒng)計(jì)，截至2004年底，全球跨國(guó)公司6.4萬(wàn)家，海外分支機(jī)構(gòu)85萬(wàn)多家，跨國(guó)公司的內(nèi)部貿(mào)易占世界貿(mào)易總額的1/3以上②。全球公司通過跨國(guó)界的企業(yè)內(nèi)部市場(chǎng)來代替外部市場(chǎng)進(jìn)行中間產(chǎn)品交易，可以更大程度上以日益廣闊的內(nèi)部市場(chǎng)的交易來降低外部市場(chǎng)不完全所形成的交易費(fèi)用和成本的增加。一般而言，產(chǎn)品的內(nèi)部化程度隨產(chǎn)品加工程度的提高而上升，也就是說制成品內(nèi)部化程度一般遠(yuǎn)高于初級(jí)產(chǎn)品的內(nèi)部化交易程度。這是因?yàn)椋ǔＲ粐?guó)最終產(chǎn)品的名義關(guān)稅稅率都高于中間產(chǎn)品的名義關(guān)稅稅率。隨著產(chǎn)品加工程度而逐漸升級(jí)的關(guān)稅結(jié)構(gòu)，不僅推動(dòng)了全球公司出口中間產(chǎn)品，然后在市場(chǎng)所在地進(jìn)行組裝，而且也促使出口企業(yè)將一些最終制成品的出口實(shí)行內(nèi)部化。在這種形勢(shì)下，管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)移價(jià)格問題研究再次提到人們的議事日程上來了，并成為當(dāng)前管理會(huì)計(jì)研究的重要課題。

長(zhǎng)期以來，我國(guó)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式上偏向于對(duì)收入和資產(chǎn)規(guī)模的重視，而對(duì)企業(yè)收益的質(zhì)量缺乏應(yīng)有的關(guān)注。一方面資產(chǎn)規(guī)模在擴(kuò)張，而另一方面資產(chǎn)收益率卻不盡理想，甚至出現(xiàn)下降態(tài)勢(shì)。面對(duì)激烈的全球化競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)只有不斷增強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造的能力，才能在市場(chǎng)上獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。全球公司新的發(fā)展戰(zhàn)略、新的管理結(jié)構(gòu)以及新的理念和文化給我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展提供了新的動(dòng)力與機(jī)會(huì)。一方面，我們要積極推動(dòng)本國(guó)企業(yè)的市場(chǎng)化以及戰(zhàn)略、結(jié)構(gòu)及理念文化的轉(zhuǎn)型；另一方面，我國(guó)企業(yè)必須轉(zhuǎn)變管理會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)觀念及思維方式，積極考慮以全球資源來參與全球競(jìng)爭(zhēng)和有效吸納整合跨國(guó)公司的資源為我所用。同時(shí)，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律加快產(chǎn)業(yè)整合，提升科技創(chuàng)新能力，讓那些具有全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略理念的企業(yè)跨地區(qū)跨部門并購(gòu)?fù)a(chǎn)業(yè)的其他企業(yè)，允許外部企業(yè)參與國(guó)有企業(yè)的并購(gòu)。通過外資企業(yè)并購(gòu)促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)，淘汰落后，使我國(guó)企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易中占據(jù)主動(dòng)地位，提升市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展。

二、管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化

面對(duì)全球化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，企業(yè)管理一般有三種方案可供選擇，一是適應(yīng)環(huán)境；二是影響環(huán)境；三是重新選擇新環(huán)境。管理會(huì)計(jì)在全球化浪潮的沖擊下，不單純是管理會(huì)計(jì)的方法，作為其根基的管理會(huì)計(jì)概念也面臨著挑戰(zhàn)。

（一）管理會(huì)計(jì)的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)

在全球化的經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，管理會(huì)計(jì)仍然采用一國(guó)的局部標(biāo)準(zhǔn)是難以適用的，制定國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)（global standards）已成為當(dāng)務(wù)之急。國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)可分為法律標(biāo)準(zhǔn)（de jury standards：DJS）和事實(shí)標(biāo)準(zhǔn)（de facto standards：DFS）。法律標(biāo)準(zhǔn)有按與法律相同的基準(zhǔn)進(jìn)行處理的強(qiáng)烈要求，而事實(shí)標(biāo)準(zhǔn)雖無法律上那么高的強(qiáng)制性，但是若缺少這樣的基準(zhǔn)，靈活處理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就會(huì)帶來困難。比如，作為強(qiáng)制性要求的前者有JIS（適時(shí)制）及ISO（國(guó)際認(rèn)證）這樣的標(biāo)準(zhǔn)，而作為后者則有“window”（微軟公司）及VHS等規(guī)范，問題的關(guān)鍵還在于后者。

在全球化的環(huán)境下，某類工業(yè)產(chǎn)品若只注重自行創(chuàng)立DFS，而不考慮與其他DFS的一致性，那么其生產(chǎn)的產(chǎn)品就無法到世界市場(chǎng)上去銷售。不僅是工業(yè)層面，經(jīng)營(yíng)層面上也有DFS的問題，這是必須重視的問題。公司治理（corporate governance）也不例外。如何適應(yīng)全球化經(jīng)營(yíng)的需要，改造我國(guó)傳統(tǒng)的公司治理模式，是管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略制定應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素。我國(guó)是一個(gè)文明古國(guó)，國(guó)內(nèi)具有“天時(shí)、地利、人和”的經(jīng)營(yíng)文化，然而，隨著企業(yè)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，各國(guó)之間存在的文化、體制、法律和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等方面的差異，要求國(guó)際性企業(yè)對(duì)這些差別具有敏銳的感覺，并針對(duì)這些差別采取適當(dāng)?shù)牟呗浴?/p>

管理會(huì)計(jì)規(guī)范必須與全球化環(huán)境相適應(yīng)。AAA．NAA（全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）連續(xù)頒布的是IMA（美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）的《管理會(huì)計(jì)文告》（Statements of Management Accounting：SMA）。IMA在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域是全球最大的研究、教育機(jī)構(gòu)，擁有包括世界各國(guó)或地區(qū)在內(nèi)的300多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，會(huì)員達(dá)到八萬(wàn)五千多人。管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是向管理者以及利益相關(guān)者提供決策有用的信息，號(hào)召經(jīng)營(yíng)過程的管理會(huì)計(jì)人員積極參與企業(yè)的全球化管理。通過《管理會(huì)計(jì)文告》（SMA），對(duì)管理會(huì)計(jì)人員在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及過程中應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)作了明確的規(guī)范?，F(xiàn)闡述如下：

1.管理會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。為實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)人員必須恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行計(jì)劃的制定、經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)、控制的實(shí)施，以及完成有關(guān)經(jīng)營(yíng)資源履行情況的會(huì)計(jì)受托責(zé)任，并向外部作出報(bào)告。

2.管理會(huì)計(jì)人員的活動(dòng)。為了完成上述責(zé)任，管理會(huì)計(jì)人員需要承擔(dān)信息的報(bào)告、信息的解釋、經(jīng)營(yíng)資源的管理、信息系統(tǒng)的開發(fā)，先進(jìn)設(shè)備、技術(shù)的利用、信息的驗(yàn)證以及會(huì)計(jì)組織的管理等職責(zé)。

3.管理會(huì)計(jì)的過程。上述各項(xiàng)活動(dòng)，是經(jīng)過交易事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量以及歸集，作業(yè)的分析、資料的編制以及解釋，并向使用者進(jìn)行信息傳遞等這一系列過程來加以實(shí)施的。

《管理會(huì)計(jì)文告》（SMA）較早的事實(shí)標(biāo)準(zhǔn)（DFS）被認(rèn)為是AAA頒布的《1995年度管理會(huì)計(jì)委員會(huì)報(bào)告》。這份報(bào)告引人注目之處在于，除了要求向管理者提供信息之外，還需要向其他的利益相關(guān)者提供信息。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制以及揭示本身雖然只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的事，然而，將其結(jié)果通過財(cái)務(wù)報(bào)表提供給其他利益相關(guān)者，這種外部報(bào)告會(huì)計(jì)也變成內(nèi)部管理會(huì)計(jì)的共同話題，并被明確作為管理會(huì)計(jì)的主要目的之一。因此，早期尚未制度化的環(huán)境成本、股東持有股份變化情況以及經(jīng)營(yíng)層討論等與公司治理相關(guān)的報(bào)告，這些對(duì)外報(bào)告的內(nèi)容，今天已經(jīng)或部分成為了管理會(huì)計(jì)的目的之一。

（二）SMA中有關(guān)革新的內(nèi)容

在《管理會(huì)計(jì)文告》（SMA）中，面對(duì)21世紀(jì)的全球化挑戰(zhàn)，針對(duì)可能對(duì)管理會(huì)計(jì)的沖擊，發(fā)布了若干新的革新文告。詳見表1。

如表1所示，按照內(nèi)容的不同，可根據(jù)連載的分類列出SMA的標(biāo)題，并附上編號(hào)及年份。現(xiàn)說明如下：

1.基于供應(yīng)鏈的管理會(huì)計(jì)。將SCM及VCM作為直接對(duì)象的是4X，而對(duì)此開展綜合的業(yè)績(jī)管理討論的是4U和4DD。其中，作為一種方法將TOC引入的是4HH。

2.基于國(guó)際經(jīng)營(yíng)的管理會(huì)計(jì)。與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)并列所討論的是“差異突破”，反映在4V中；國(guó)際經(jīng)營(yíng)中是以競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境與新的財(cái)務(wù)功能為對(duì)象加以討論的，反映在5D及5E之中。

3.基于股東價(jià)值創(chuàng)造的管理會(huì)計(jì)。面對(duì)21世紀(jì)全球化沖擊的應(yīng)對(duì)策略，管理會(huì)計(jì)的革新是實(shí)施價(jià)值創(chuàng)造經(jīng)營(yíng)（VAM），其核心是股東價(jià)值創(chuàng)造經(jīng)營(yíng)（SVAM）。討論這些新課題的是4AA。

4.基于企業(yè)集團(tuán)的管理會(huì)計(jì)。直接論及這個(gè)問題的是SAM。

5.基于公允價(jià)值的管理會(huì)計(jì)。公允價(jià)值管理的對(duì)象主要是金融商品，在4M、4Q中有這方面具體的介紹，并對(duì)有關(guān)控制實(shí)務(wù)提供了指南。

6.基于現(xiàn)金流量的管理會(huì)計(jì)。有關(guān)這方面直接論及的是SMA。

7.基于環(huán)境保護(hù)的管理會(huì)計(jì)。環(huán)境管理會(huì)計(jì)的各種問題正面論及是4W與4Z。4R與4S在討論質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)的過程中也涉及了這個(gè)問題。

8.基于顧客價(jià)值創(chuàng)造的管理會(huì)計(jì)。與股東價(jià)值創(chuàng)造經(jīng)營(yíng)并列第2的是價(jià)值創(chuàng)造經(jīng)營(yíng)，就是顧客價(jià)值創(chuàng)造經(jīng)營(yíng)（CVAM）。在這個(gè)課題中，從ABCM的側(cè)面論及的是4T、4CCC以及4EE，此外，從成本企畫角度論及的是4GG與4FF。

三、尋求最佳實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際計(jì)量基準(zhǔn)

為了在全球化的競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，管理會(huì)計(jì)僅僅依靠國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)也是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，尋求全球范圍內(nèi)的最佳實(shí)施方案才是獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的良方。一種策略，就是在差異比較中尋求最佳的計(jì)量基準(zhǔn)（benchmarking）。

（一）計(jì)量基準(zhǔn)的意義及其種類

所謂計(jì)量基準(zhǔn)，就是在進(jìn)行計(jì)量或判斷時(shí)所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)（以下簡(jiǎn)稱BM）。作為經(jīng)營(yíng)或會(huì)計(jì)的BM，依據(jù)SMA，它是以判斷類似活動(dòng)的優(yōu)劣與否為標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)量作業(yè)的方式。管理者為了能促進(jìn)作業(yè)的有效性或者高效率，依此來識(shí)別環(huán)節(jié)或方法[IMA，1998，P7]。這樣的BM，有以下三種類型[IMA，1995，glossary]：1.內(nèi)部（internal）的BM。在組織內(nèi)部類似的環(huán)節(jié)、產(chǎn)品或者服務(wù)中，調(diào)查確定最完善的方案。2.行業(yè)內(nèi)或競(jìng)爭(zhēng)的（industrial/competitive）BM。在同一行業(yè)內(nèi)的其他組織中，調(diào)查確定最強(qiáng)有力的直接競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所擁有的最高的產(chǎn)品、服務(wù)以及作業(yè)環(huán)節(jié)。3.世界水準(zhǔn)（world-class）的BM。調(diào)查確定各國(guó)所實(shí)施的類似環(huán)節(jié)中的世界最高水準(zhǔn)的組織業(yè)績(jī)。

對(duì)同一企業(yè)的其他事業(yè)部及工廠、分店，調(diào)查確定的最佳實(shí)務(wù)方案就是“內(nèi)部BM”。這種基準(zhǔn)具有獲得信息容易，在推進(jìn)過程中能夠相互協(xié)作，且最簡(jiǎn)單易行的特點(diǎn)，但它難以獲得期望的大成果。以企業(yè)外部為目的，選擇同一行業(yè)的其他公司來尋求最佳實(shí)務(wù)方案，這是“行業(yè)內(nèi)的BM”，因?yàn)樗且愿?jìng)爭(zhēng)企業(yè)為對(duì)象，所以又稱“競(jìng)爭(zhēng)的BM”。它提供的是一種競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息，該基準(zhǔn)有助于明確企業(yè)自身在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中的產(chǎn)品定位。面對(duì)全球化經(jīng)營(yíng)的不斷深入，今后基于集團(tuán)經(jīng)營(yíng)的管理會(huì)計(jì)必須開展“世界水準(zhǔn)的BM”，超越國(guó)界、超越行業(yè)探尋出世界最高的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是極其必要的。這一過程具有很大的困難，但同時(shí)，它有可能帶來巨大的成果。在這種管理會(huì)計(jì)的沖擊下，以這種“世界水準(zhǔn)的BM”為對(duì)象，管理會(huì)計(jì)將表現(xiàn)出如下的特色：1.本公司具有成功決定因素（critical success factors：CSF）。這種決定因素以選出的業(yè)績(jī)指標(biāo)為焦點(diǎn)；2.探索有關(guān)CSF的超優(yōu)良企業(yè)的世界最高水準(zhǔn)的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)；3.該最高實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)要與本公司的文化進(jìn)行協(xié)調(diào)與配合，要尋求其文化導(dǎo)入的接口并持續(xù)地加以改善。

（二）最佳實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的步驟與行動(dòng)

針對(duì)上述的BM，特別是“世界水準(zhǔn)的BM”，我們需要尋求恰當(dāng)?shù)膶?shí)施步驟與行動(dòng)?，F(xiàn)將實(shí)施步驟（1-6步）和實(shí)施活動(dòng)（a-q）分析如下：1.選出BM項(xiàng)目，并附上優(yōu)先順序。即，a、以識(shí)別出實(shí)施BM的領(lǐng)域來排列順序；b、識(shí)別出實(shí)施BM的顧客和其他要素。2.編制BM小組。即，c、任命BM小組。3.記錄自己的作業(yè)環(huán)節(jié)。即，d、決定有用的BM尺度；e、調(diào)查揭示內(nèi)部BM的環(huán)節(jié)。4.探索和識(shí)別最高水準(zhǔn)的業(yè)績(jī)。即，f、決定數(shù)據(jù)的收集方法；g、識(shí)別應(yīng)該實(shí)施BM的組織；h、收集BM業(yè)績(jī)和可能使用的數(shù)據(jù)。5.分析BM數(shù)據(jù)，識(shí)別可能采用的方案。即，I、決定現(xiàn)行業(yè)績(jī)差異；j、有關(guān)現(xiàn)行和未來的差異識(shí)別成本；k預(yù)測(cè)未來可能達(dá)到的業(yè)績(jī)。6.依據(jù)BM，調(diào)查實(shí)施關(guān)注的事項(xiàng)，最后進(jìn)行再設(shè)計(jì)，即，l、經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)改善差異的結(jié)果及尋求對(duì)策；m、設(shè)定有關(guān)業(yè)績(jī)的目的及目標(biāo)；n、實(shí)施對(duì)策；o、評(píng)價(jià)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的進(jìn)展；p、必要的時(shí)間，改進(jìn)目標(biāo)；q、設(shè)定適宜的、最新的計(jì)量基準(zhǔn)。

上述核心是步驟4，即如何收集有關(guān)最高水準(zhǔn)的信息。依據(jù)SMA4V，必要的信息源有以下途徑[IMA，1995，p.11]：1.內(nèi)部的信息源。來自銷售員、調(diào)查員、技術(shù)員的信息，以及委托事務(wù)所的調(diào)查，或者訪問顧客、對(duì)圖書館資料的數(shù)據(jù)分析及對(duì)最近的雇用、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析所獲得的信息等。2.外部的信息源。如行業(yè)的出版物、專業(yè)團(tuán)體、研討、業(yè)界專家、大學(xué)、刊物、顧問、財(cái)務(wù)分析、國(guó)內(nèi)與國(guó)際的票據(jù)交易所、需求集團(tuán)、證券分析報(bào)告、年度報(bào)告、特許記錄、調(diào)查報(bào)告、新聞、銷售商的介紹、政府記錄、聯(lián)機(jī)服務(wù)與信息交換等。3.獨(dú)自調(diào)查。如郵送調(diào)查、電話調(diào)查、顧問、BM的現(xiàn)場(chǎng)訪問等。對(duì)于世界水準(zhǔn)的BM，要求有很高程度的信息收集能力。圖1這種金字塔式的收集方法值得借鑒。

在圖1中，底部是定期刊物、雜志、新聞、會(huì)議資料與記錄等，這一層次無論是收集的努力程度，還是調(diào)查的結(jié)果都是低水準(zhǔn)的。但是，從國(guó)際信息、國(guó)際報(bào)告中獲得的第二次調(diào)查，以及有關(guān)社會(huì)共有財(cái)產(chǎn)的信息，進(jìn)一步進(jìn)行最佳實(shí)務(wù)方案的數(shù)據(jù)分析與調(diào)查、逐步向金字塔的上層推進(jìn)，這種收集努力和調(diào)查結(jié)果就逐步成為了高水準(zhǔn)。最后是現(xiàn)場(chǎng)訪問，這一步達(dá)到了頂點(diǎn)。在實(shí)地訪問中，往往期望其能夠獲得較大的調(diào)查成果，即使對(duì)所訪問公司的探索、談判、了解等已經(jīng)付出了許多的收集努力，然而這項(xiàng)工作也是值得去做的。在日本，譬如索尼、豐田汽車等優(yōu)秀公司，就是通過實(shí)地訪問獲得許多成果的，如索尼的小公司體制與執(zhí)行董事制度、豐田的看板管理方式及成本企畫等，這些都是最佳的實(shí)務(wù)方案。它們作為經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)領(lǐng)域的《世界的BM》被認(rèn)為是世界水準(zhǔn)的最佳實(shí)務(wù)方案，且已眾所周知。

綜上所述，隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)加強(qiáng)，越來越多的公司被吸引到國(guó)際貿(mào)易與投資的活動(dòng)中去，許多原有的跨國(guó)公司轉(zhuǎn)變?yōu)槿蚬?，并在全球觀念下制定戰(zhàn)略。全球化競(jìng)爭(zhēng)將對(duì)政治、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生新的沖擊，管理會(huì)計(jì)必須通過變革謀求新的發(fā)展戰(zhàn)略，而制定全球化經(jīng)營(yíng)背景下的國(guó)際管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是當(dāng)務(wù)之急。

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