如何加強(qiáng)基層中央銀行集中核算內(nèi)控制度

趙果仙

【摘 要】 會計(jì)集中核算系統(tǒng)、大額支付系統(tǒng)、小額支付系統(tǒng)上線運(yùn)行后，加強(qiáng)會計(jì)核算管理和完善內(nèi)控制度是當(dāng)前人民銀行支付結(jié)算部門和會計(jì)核算部門工作中的重中之重。基層會計(jì)核算工作在內(nèi)部控制方面仍存在著諸多問題和不足，如何通過內(nèi)控制度有效防范會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)成為一個(gè)課題。本文針對此問題作了粗淺的探索，并提出了一些建議。

【關(guān)鍵詞】 中央銀行； 會計(jì)集中核算； 內(nèi)控制度； 風(fēng)險(xiǎn)防范； 建議

會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)是人民銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)中的第一風(fēng)險(xiǎn)，特別是對外服務(wù)窗口的會計(jì)核算部門更是易發(fā)地。會計(jì)集中核算系統(tǒng)、大額支付系統(tǒng)、小額支付系統(tǒng)上線運(yùn)行后，隨著業(yè)務(wù)的變化，加強(qiáng)會計(jì)核算管理和建立完善內(nèi)控制度是當(dāng)前人民銀行支付結(jié)算部門和會計(jì)核算部門工作中的重中之重。從對會計(jì)核算工作檢查的整體情況看，近年來，會計(jì)核算工作從強(qiáng)化內(nèi)部管理入手，在建立制度、強(qiáng)化內(nèi)控、防范核算風(fēng)險(xiǎn)等方面做了大量的工作，尤其是會計(jì)人員的內(nèi)部控制和會計(jì)核算管理水平逐步得到改善和提高。初步顯示了會計(jì)核算內(nèi)控機(jī)制的重要作用，但是長期以來，部分會計(jì)人員的慣性思維以及現(xiàn)實(shí)快速變化的各種新業(yè)務(wù)、新知識、新管理、新要求的不斷出現(xiàn)，使得會計(jì)核算工作在內(nèi)部控制方面仍存在著諸多問題和不足，如有些會計(jì)人員有章不循或執(zhí)章不嚴(yán)等，還有一些縣支行的內(nèi)控問題屢查屢犯，始終得不到徹底整改。從這些問題產(chǎn)生的導(dǎo)因來看，有制度本身的客觀因素，但更多的是有人為的主觀原因，歸結(jié)起來，主要有以下幾個(gè)方面：

一是對內(nèi)控建設(shè)的認(rèn)識不夠明確。有一部分會計(jì)人員及少數(shù)部門負(fù)責(zé)人不能正確認(rèn)識內(nèi)控建設(shè)的真正意義，也有一些會計(jì)人員認(rèn)為內(nèi)控建設(shè)就是日常各項(xiàng)工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)程的簡單匯總，這些制度和規(guī)程集中到了一塊，內(nèi)控建設(shè)就達(dá)到了要求。這些觀念沒有從本質(zhì)上認(rèn)識到內(nèi)部控制是一種機(jī)制、一種過程，看不到內(nèi)部控制是由人來實(shí)現(xiàn)的，內(nèi)部控制中出現(xiàn)的各類問題，歸根到底都源于人的因素，只有通過加強(qiáng)對“人”的監(jiān)督和制衡，才能達(dá)到監(jiān)督和制約“事”的目的。由于認(rèn)識上的偏差，使得一部分人不會將內(nèi)部控制建設(shè)作為一種貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督整個(gè)過程中的動態(tài)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，不會將內(nèi)控制度作為有效的管理工具使用，自然也就不能充分發(fā)揮其對業(yè)務(wù)工作應(yīng)有的促進(jìn)作用，從而使有些制度懸在墻上、停在嘴邊，不能落實(shí)到行動和工作中去。

二是會計(jì)內(nèi)控制度不完善。這是產(chǎn)生會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。主要表現(xiàn)在會計(jì)內(nèi)控未能有效發(fā)揮作用。如有些會計(jì)核算業(yè)務(wù)缺乏必要的控制手段，會計(jì)賬務(wù)處理不規(guī)范，會計(jì)崗位的人員違規(guī)操作等。

三是權(quán)力制約失衡。權(quán)力制約機(jī)制要求臨柜人員、記賬員、復(fù)核員、主管、事后監(jiān)督、會計(jì)主管等完全分離，以起到相互制約、相互牽制、查錯(cuò)防弊、堵塞漏洞和防范核算風(fēng)險(xiǎn)的作用。但目前由于有些縣支行會計(jì)核算部門的會計(jì)人員不足，難以按崗位配置人員以達(dá)到有效制衡。如有的會計(jì)人員既從事票據(jù)交換業(yè)務(wù)，又從事記賬、復(fù)核等會計(jì)業(yè)務(wù)；既掌握票據(jù)交換專用章，又掌管業(yè)務(wù)公章、轉(zhuǎn)訖章、聯(lián)行章等重要印章。會計(jì)人員的行為不能得到有效的牽制和制約，這是會計(jì)核算中經(jīng)常發(fā)生案件的重要原因。

四是內(nèi)部檢查力度不夠。從本次檢查的總體情況來看，有些縣支行由于會計(jì)部門的會計(jì)人員配備不足，許多常規(guī)監(jiān)督檢查工作無法正常開展，由于內(nèi)部檢查的頻率和覆蓋面均未達(dá)到一個(gè)合理的水平，就無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)會計(jì)工作中存在的問題。突出的表現(xiàn)是票據(jù)及結(jié)算憑證審查不嚴(yán)，如金額錯(cuò)誤或日期錯(cuò)誤；現(xiàn)金支票印鑒沒有折角驗(yàn)印或賬號戶名不符等也辦理了結(jié)算手續(xù)。上述這些違規(guī)操作行為得不到及時(shí)有效糾正，加大了會計(jì)核算工作的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

五是內(nèi)控防范不力。少數(shù)會計(jì)人員“先天”風(fēng)險(xiǎn)防范意識淡薄，缺乏工作責(zé)任心，思想麻痹，形成會計(jì)核算上的漏洞。個(gè)別縣支行的會計(jì)核算部門負(fù)責(zé)人自我監(jiān)督意識不強(qiáng)，對違規(guī)問題姑息遷就，導(dǎo)致“一事失嚴(yán)，百事效尤”；特別是對一些制度執(zhí)行情況檢查監(jiān)督不力，部分事后監(jiān)督人員工作馬虎，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，沒有真正形成一道立體防線。

針對以上問題，基層支付結(jié)算（會計(jì)）部門和各級核算部門應(yīng)當(dāng)把加強(qiáng)內(nèi)部控制作為內(nèi)部管理工作的重中之重和第一要?jiǎng)?wù)來抓深抓實(shí)。只有建立起科學(xué)的內(nèi)控管理機(jī)制，才能有效防范和化解會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)，做到防患于未然，具體措施是：

一、提高內(nèi)控認(rèn)識，夯實(shí)內(nèi)部控制的“人本”基礎(chǔ)

從提高思想認(rèn)識入手，切實(shí)增強(qiáng)廣大會計(jì)人員的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范意識，是會計(jì)核算內(nèi)部控制建設(shè)的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)?；鶎又Ц督Y(jié)算（會計(jì)）部門和各級核算部門應(yīng)當(dāng)把會計(jì)核算內(nèi)部控制工作同思想政治工作一道成為會計(jì)核算工作的“生命線”。支付結(jié)算（會計(jì)）部門要樹立“內(nèi)控優(yōu)先”的思想，做到認(rèn)識上定向，中心上定位，操作上定規(guī)。同時(shí)，確立“以人為本”的內(nèi)控模式，強(qiáng)化對會計(jì)人員的思想教育，不斷向他們灌輸內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范意識，培育其內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)防范的自覺性和積極性。對執(zhí)行內(nèi)控制度、落實(shí)內(nèi)控建設(shè)中涌現(xiàn)出來的先進(jìn)集體和個(gè)人，要及時(shí)加以總結(jié)推廣和大力宣傳，發(fā)揮其示范引導(dǎo)作用，為推動會計(jì)核算內(nèi)部控制建設(shè)營造良好氛圍。

二、整合內(nèi)控管理體制，精簡內(nèi)部控制環(huán)節(jié)

人民銀行應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，大膽改革基層行的現(xiàn)行管理模式。當(dāng)前，可以考慮撤拼一些業(yè)務(wù)量較小縣支行的會計(jì)集中核算網(wǎng)點(diǎn)，拼入鄰近的縣支行的會計(jì)集中核算網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行會計(jì)核算。業(yè)務(wù)撤拼后，一是減少了管理主體，縮短了管理半徑，減少了管理層次，可以減少由于層層傳遞造成執(zhí)行制度的時(shí)滯偏差，促進(jìn)業(yè)務(wù)規(guī)范，保證制度的有效性和嚴(yán)肅性；二是有利于加快資金清算速度，加速社會資金周轉(zhuǎn)，提高資金的使用效益；三是有利于優(yōu)化勞動組合，徹底化解人員少與相互制約、相互分離等內(nèi)控制度要求的矛盾。

三、強(qiáng)化制度建設(shè)，堅(jiān)持內(nèi)部控制長效管理

首先，要結(jié)合本單位相應(yīng)的《內(nèi)控制度》和《實(shí)施辦法》，主要從組織控制、運(yùn)行控制、監(jiān)督控制、檢查控制和報(bào)告制度等方面構(gòu)筑核算風(fēng)險(xiǎn)防線，減少人工處理業(yè)務(wù)的隨意性，使之能實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的全方位監(jiān)控，最終達(dá)到有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)之目的。其次，按照全面性、有效性、審慎性、及時(shí)性的原則，進(jìn)一步明確各級組織、管理主體、各個(gè)工作崗位的職責(zé)、權(quán)限，使每一個(gè)部門和崗位，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)，都有明確的制度約束，都有規(guī)范的制約關(guān)系，都有定期或不定期的檢查規(guī)定，都有明確和具體的責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)和責(zé)任人。最后，要把內(nèi)控制度建設(shè)作為一項(xiàng)長期工作，裝入心中，擺上日程，抓在手上，對會計(jì)核算內(nèi)控制度的建設(shè)要具有超前性，做到無論是在管理上，還是在履行崗位職責(zé)的具體工作中，都有章可循、有規(guī)可依，在加強(qiáng)動態(tài)管理中形成一套系統(tǒng)的、科學(xué)的、權(quán)責(zé)分明、有效制衡和運(yùn)作有序的內(nèi)部控制機(jī)制。

四、改進(jìn)內(nèi)控方法，提高內(nèi)部控制效能

一要關(guān)口前移抓防范。明確以體制牽制、人員牽制為核心的崗位權(quán)限，完善崗位責(zé)任分離和相互制約制度，充分調(diào)動支付結(jié)算（會計(jì)）部門和核算部門開展內(nèi)控制度建設(shè)的積極性，各部門負(fù)責(zé)人應(yīng)作為本部門各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的第一責(zé)任人，將各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的防范措施逐一落實(shí)到責(zé)任人，使本部門人人有責(zé)任，個(gè)個(gè)有壓力，并定期開展風(fēng)險(xiǎn)排查工作，將風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)。二要各負(fù)其責(zé)抓落實(shí)。支付結(jié)算（會計(jì)）部門要切實(shí)擔(dān)負(fù)起對相關(guān)業(yè)務(wù)的輔導(dǎo)督查職責(zé)，各級核算部門要做好制度的貫徹落實(shí)，事后監(jiān)督部門要發(fā)揮好監(jiān)督作用，使其做到各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互協(xié)調(diào)、相互制約、相互控制。三要重點(diǎn)防范抓關(guān)鍵。管理工作人員要多總結(jié)、多思考、多分析、多研究，從更高角度審視全局各項(xiàng)工作，達(dá)到服務(wù)、推動的根本目的。檢查輔導(dǎo)人員要積極主動發(fā)揮會計(jì)核算監(jiān)督作用，做到：“緊貼中心，主動融合，全面統(tǒng)籌，積極聯(lián)合，突出重點(diǎn)，滲透結(jié)合，理順關(guān)系，耐心磨合”，當(dāng)前要以會計(jì)核算內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)為防范關(guān)鍵，突出對內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的檢查輔導(dǎo)力度。在檢查輔導(dǎo)中，既要堅(jiān)持做到嚴(yán)格到位有深度，又要注重揭示和發(fā)現(xiàn)被檢查輔導(dǎo)對象在內(nèi)部控制和管理上的漏洞與缺陷，重點(diǎn)看有無管理上的疏漏、內(nèi)控制度是否健全；內(nèi)控制度落實(shí)是否到位，看有無工作上的失誤；檢查操作程序是否合規(guī)，看有無規(guī)程上的盲點(diǎn)等方面下功夫，求突破，對重大問題要堅(jiān)持原則有力度，做到不夸大一個(gè)問題，也決不縮小一個(gè)問題。四要實(shí)行檢查責(zé)任追究制度。檢查人員要按照檢查的內(nèi)容和要求，認(rèn)真開展檢查工作，對檢查發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)如實(shí)反映、及時(shí)報(bào)告，如發(fā)現(xiàn)問題隱瞞不報(bào)和弄虛作假或?qū)η耙淮螜z查應(yīng)發(fā)現(xiàn)的問題而未檢查出的有關(guān)人員，應(yīng)實(shí)行檢查責(zé)任追究制。